CC BY
9
НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИБ «Вопросы-ответы», ИБ «Финансист», ИБ «Корреспонденция счетов» справочной правовой системы КонсультантПлюс
Вопрос. В каком порядке и в какой момент организация вправе учесть расходы на научные исследования и опытно-конструкторскиеразработки (в том числе не давшие положительного результата) для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 утвержден Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. По вопросам применения указанного постановления следует обращаться в Минобрнауки России.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, указаны в ст. 270 НК РФ. К ним, в частности, относятся: расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей; в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подп. 14 п. 1ст. 251 НК РФ; в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НКРФ.
Основание: письмо Минфина России от 05.03.2009 № 03-03-06/4/13.
Вопрос. Вправе ли женщина, родившая ребенка вне брака, в свидетельстве о рождении которого имеется запись об отце, получить стандартный налоговый вычет по НДФЛв двойном размере? Имеет ли право отец ребенка на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере на основании заявления об отказе от получения вычета с 01.01.2009матери ребенка, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трехлет?
Ответ. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 1 января 2009 г. стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемномуродителю), опекуну, попечителю.
Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка (в част-
ности, по причине смерти, признания безвестно отсутствующим, объявления умершим).
Рождение ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не означает, что у ребенка имеется единственный родитель.
Налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право.
В соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы. В случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы фи-зическихлиц, налоговая база не определяется.
Основание: письмо Минфина России от 05.03.2009 № 03-04-06-01/52.
Вопрос. Поусловиям договорализинга имущество учитывается на балансе у индивидуального предпринимателя — лизингодателя. Срок договора определен исходя из срока амортизации данного имущества с применением коэффициента ускорения 3. Вправе ли индивидуальный предприниматель воспользоваться профессиональным вычетом по НДФЛ в сумме амортизационных отчислений по переданному в лизинг имуществу?
Ответ. В соответствии с п. 1ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам согласно подп. 1 п. 1ст. 265 НК РФ относятся, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Таким образом, индивидуальный предприниматель — лизингодатель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в сумме амортизационных отчислений по переданному в лизинг имуществу, которое учитывается у него в соответствии с условиями договора.
Основание: письмо Минфина России от 03.03.2009 № 03-04-05-01/108.
Вопрос. Должна ли организация при исчислении налога на прибыль с 01.01.2009 применять коэффициент 0,5 к основной норме амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 000руб. и 800 000руб., введенных в эксплуатацию как до, так и после 01.01.2009? Распространяются ли положения ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ на легковые автомобили и микроавтобусы, имевшие первоначальную стоимость более 300 000руб. и 400 000руб. и введенные в эксплуатацию до 01.01.2008?
Ответ. Согласно ст. 3 Федерального закона от
26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, с 1 января 2009г. указанный коэффициент не применяют (ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ).
Учитывая, что в гл. 25 НК РФ применение специального коэффициента 0,5 к основной норме амортизации не предусмотрено, с 1 января 2009 г. указанный коэффициент не применяется в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов независимо от их первоначальной стоимости и срока введения в эксплуатацию.
Основание: письмо Минфина России от
03.03.2009 № 03-03-06/1/104.
Вопрос. Каков порядок заполнения граф 4 и 5 новой формы Книги учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, которая должна применяться с 01.01.2009?
Ответ. Приказом Минфина России от
31.12.2008 № 154н (зарегистрирован в Минюсте России 10.02.2009, регистрационный номер 13290) утверждена новая форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), которая должна применяться с 1 января 2009 г.
В частности, в данной Книге учета доходов и расходов в отношении доходов и расходов предусмотрены графа 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и графа 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» (разд. I), а также строки 010 «Сумма полученных доходов за налоговый период» и 020 «Сумма произведенных расходов за налоговый период» (Справка к разд. I). При этом в строках 010 и 020 указываются значения показателей строки «Итого за год» граф 4и5 разд. I Книги учета доходов и расходов.
Основание: письмо Минфина России от
02.03.2009 № 03-11-09/80.
Вопрос. В каком размере не подлежат налогообложению ЕСН суточные, выплачиваемые при направлении работников организаций в командировки с 01.01.2009?
Ответ. Положением подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем-налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.
В настоящее время НК РФ нормы суточных для целей обложения единым социальным налогом не установлены.
Применяемое ранее постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», в том числе для целей уплаты единого социального налога, с 1 января 2009 г. утратило силу.
Учитывая положение ст. 168 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которым порядок и размеры
возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, с 1 января 2009 г. не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.
Основание: письмо Минфина России от 02.03.2009 № 03-04-06-02/15.
Вопрос. 1. Организация, применяющая УСН, приобрела основное средство в период использования объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, а затем продала его, но уже в период использования объекта налогообложения в виде доходов. За какой период организации следует осуществить перерасчет налога по УСН в связи с продажей основного средства и изменением объекта налогообложения?2. Организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы», в счет погашения задолженности за оказанные услуги произведена уступка денежного требования, которую организация переуступает третьему лицу. Каков порядок признания дохода организации от реализации имущественных прав?
Ответ. 1. В соответствии с п. Зет. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, атакже создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лете момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, умень-
шенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела основное средство в период использования объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, а затем до истечения вышеуказанных сроков продала данное основное средство, но уже в период использования объекта налогообложения в виде доходов, то такой организации за период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, следует осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исключив из состава расходов расходы на его приобретение, приняв при этом в расходы суммы начисленной в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ за этот период времени амортизации в отношении данного основного средства.
2. В соответствии с п. 1ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации имущественных прав включают в состав доходов при определении объекта налогообложения фактически полученные суммы за реализацию вышеуказанных прав.
Порядок признания доходов и расходов установлен ст. 346.17 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30.
Вопрос. Организация предоставляет имущество в лизинг. К имуществу, которое является
предметом договора лизинга и относится ко второй и третьей амортизационным группам, организация применяет специальный коэффициент не выше 3. Амортизация начисляется линейным методом. Учитывая, что коэффициент применялся на момент передачи имущества в лизинг в 2008г., правомерно ли в 2009г. продолжить его применение в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ. С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от
22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 158-ФЗ) и Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 224-ФЗ) в НК РФ, касающиеся порядка начисления амортизации.
Пунктом 2ст. 259.3 НК РФ (в ред. законов № 158-ФЗ и № 224-ФЗ) установлено право налогоплательщика применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) должны учитываться у такого налогоплательщика.
При этом указанный специальный коэффициент, согласно подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.
Законы № 158-ФЗ и № 224-ФЗ не предусматривают каких-либо особых положений, касающихся порядка применения коэффициента 3, в отношении основных средств, по которым амортизация уже начислялась до 2009 г. с применением данного коэффициента. Таким образом, новый порядок начисления амортизации относится ко всем объектам амортизируемого имущества, в том числе и к тем, по которым амортизация уже начислялась до 2009 г.
С учетом изложенного с 2009 г. при начислении амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся ко второй и третьей амортизационным группам, специальный коэффициент 3 не применяется независимо от метода начисления амортизации, даже если до 2009 г. налогоплательщик рассчитывал амортизацию по данному имуществу с учетом специального коэффициента 3.
Основание: письмо Минфина России от
26.02.2009 № 03-03-06/1/94.
Вопрос. Строительная организация приобрела патент на технологию активации строительных материалов. Срок полезного использования данного нематериального актива составляет 10лет. Правомерно ли использовать нелинейный метод начисле -ния амортизации в отношении указанного патента в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ. Из вопроса следует, что срок полезного использования нематериального актива равен 10 годам.
В соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2ст. 258 НК РФ.
Пунктом 2ст. 258 НК РФ установлено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срокадеятельности налогоплательщика).
Согласно п. Зет. 258 НК РФ амортизируемое имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно объединяется в пятую амортизационную группу.
В соответствии с п. Зет. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточныхустройств, нематериальных активов, входящих в восьмую—десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
Таким образом, в отношении нематериального актива, срок полезного использования которого равен 10 годам и, следовательно, входящего в пятую амортизационную группу, организация может применять нелинейный метод начисления амортизации.
Основание: письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/79.
Вопрос. ОАО заключены договоры хеджирования процентных и валютных рисков (на основании соответственно процентного и валютного СВОП) по кредитным договорам в иностранной валюте. Операции хеджирования оформлены в соответствии с требованиями положений ст. 301, 304 и 326 НК РФ. Вправе ли ОАО при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 274 НК РФ учесть доходы и расходы по данным операциям хеджирования?
Ответ. В соответствии с п. 5 ст. 301 НК РФ для целей налогообложения прибыли под операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.
Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.
Порядок налогового учета операций хеджирования для целей налогообложения прибыли организаций определен ст. 326 НК РФ.
В соответствии со ст. 326 НК РФ налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива (объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:
— описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделки;
— дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета;
— объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
— объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок;
— информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет по сделкам, заключенным с целью хеджирования, и другим срочным сделкам ведется раздельно.
В соответствии с п. 5 ст. 304 НК РФ, при условии оформления операций хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 НК РФ, доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.
Таким образом, при совершении операции хеджирования, оформленной в соответствии с
требованиями указанных положений НК РФ, доходы и расходы по такой операции хеджирования учитываются для целей налогообложения при определении налоговой базы по другим операциям с объектом хеджирования.
Учитывая изложенное, если объектами хеджирования являются иностранная валюта, долговые обязательства, доходы и расходы по которым учитываются при расчете налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ, доходы и расходы по таким операциям хеджирования также учитываются при расчете основной налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 20.02.2009 № 03-03-06/1/77.
