CC BY
10
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам
ИБ «Вопросы — ответы», ИБ «Финансист»,
ИБ «Корреспонденция счетов»
справочной правовой системы КонсультантПлюс
Вопрос. Подпадает ли под единый налог на вмененный доход предпринимательская деятельность по оказанию полиграфических услуг, таких как печать визитных карточек и календарей?
Ответ. В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных ст. 346.26 НК РФ, в частности, в отношении оказания бытовых услуг.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (далее — ОКУН), по коду 010000 «Бытовые услуги», за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
В соответствии с ОКУН к бытовым услугам производственного характера относится, в частности, изготовление и печать визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества (код 018328 ОКУН).
Таким образом, деятельность по изготовлению и печати визитных карточек, осуществляемая на основании заключенных договоров бытового подряда с физическими лицами, относится к бытовым
услугам и подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
При этом следует отметить, что деятельность по изготовлению и печати визитных карточек по заказам юридических лиц не относится к бытовым услугам населению и подлежит налогообложению в соответствии с другими режимами налогообложения.
Кроме того, учитывая, что такой вид услуг, как печать календарей, в разделе 010000 ОКУН не предусмотрен, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием полиграфических услуг по изготовлению календарей, не может быть отнесена к бытовым услугам и, соответственно, не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Основание: письмо Минфина России от
20.02.2009 № 03-11-09/65.
Вопрос .Должна ли организация при исчислении налога на прибыль с 01.01.2009 применять коэффициент 0,5 к основной норме амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 000руб. и 800 000руб., введенных в эксплуатацию как до, так и после 01.01.2009? Распространяются ли положения ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ на легковые автомобили и микроавтобусы, имевшие первоначальную стоимость более 300 000руб. и 400 000руб. и введенные в эксплуатацию до 01.01.2008?
Ответ. Согласно ст. 3 Федерального закона от
26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российс-
кой Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, с 01.01.2009 указанный коэффициент не применяют (ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ).
Учитывая, что в гл. 25 НК РФ применение специального коэффициента 0,5 к основной норме амортизации не предусмотрено, с 01.01.2009 указанный коэффициент не применяется в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов независимо от их первоначальной стоимости и срока введения в эксплуатацию.
Основание: письмо Минфина России от
03.03.2009 № 03-03-06/1/104.
Вопрос. Обязана ли организация, владеющая на праве собственности легковым автомобилем, пришедшим в негодность врезультате пожара (умышленный поджог со стороны неустановленных лиц), но не снятым с регистрационного учета в органах ГИБДД, уплачивать транспортный налог с момента пожара до окончанияремонта автомобиля?
Ответ. В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения, в свою очередь, признаются автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком, если иное не предусмотрено НКРФ.
Основание: письмо Минфина России от
18.02.2009 № 03-05-05-04/01.
Вопрос. В каком порядке и в какой момент организация вправе учесть расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню,
установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Постановлением Правительства РФ от24.12.2008 № 988 утвержден Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. По вопросам применения указанного постановления следует обращаться в Министерство образования и науки РФ.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной наполучениедохода.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, указаны в ст. 270 НК РФ. К ним, в частности, относятся: расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей; в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подп. 14 п. 1ст. 251 НК РФ; в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НКРФ.
Основание: письмо Минфина России от
05.03.2009 № 03-03-06/4/13.
Вопрос. Вправе ли женщина, родившая ребенка вне брака, в свидетельстве о рождении которого имеется
запись об отце, получить стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в двойном размере? Имеет ли право отец ребенка на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в двойномразмере на основании заявления об отказе от получения вычета с 01.01.2009 матери ребенка, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3лет?
Ответ. В соответствии с поди. 4п.1 ст. 218 НК РФ с 01.01.2009 стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.
Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти, признания безвестно отсутствующим, объявления умершим).
Рождение ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не означает, что у ребенка имеется единственный родитель.
Налоговый вычет по НДФЛ может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право.
В соответствии с п. 1ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы. В случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, налоговая база не определяется.
Основание: письмо Минфина России от
05.03.2009 № 03-04-06-01/52.
Вопрос. По условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе у индивидуального предпринимателя — лизингодателя. Срок договора определен исходя из срока амортизации данного имущества с применением коэффициента ускорения 3. Вправе ли индивидуальный предприниматель воспользоваться профессиональным вычетом по НДФЛ в сумме амортизационных отчислений по переданному в лизинг имуществу?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 221 Н НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности,
при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НКРФ.
В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам согласно подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
В соответствии с п. 10ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договорализинга).
Таким образом, индивидуальный предприниматель — лизингодатель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме амортизационных отчислений по переданному в лизинг имуществу, которое учитывается у него в соответствии с условиями договора.
Основание: письмо Минфина России от
03.03.2009 № 03-04-05-01/108.
Вопрос. Каков порядок заполнения граф 4 и 5 новой формы Книги учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которая должна применяться с 01.01.2009?
Ответ. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н утверждена новая форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), которая должна применяться c01.01.2009.
В частности, в данной Книге учета доходов и расходов в отношении доходов и расходов предусмотрены графа 4 «Доходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы» и графа 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» (разд. I), а также строки 010 «Сумма полученных доходов за налоговый период» и 020 «Сумма произведенных расходов за налоговый период» (справка кразд. I). При этом в строках 010 и 020 указываются значения показателей строки «Итого за год» граф 4 и 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.
Основание: письмо Минфина России от
02.03.2009 № 03-11-09/80.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». По итогам 9 месяцев2008г. образовалась сумма налога к уменьшению, которая в налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 9 мес. 2008г. была отражена по строке 140. В налоговой декларации по итогам 2008г. по строке 120 необходимо отразить сумму налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. В указанном случае сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2008г., отражаемая по строке 130 декларации, превысит сумму налога, которую индивидуальный предприниматель должен перечислить в бюджет с учетом переплаты, имевшей место по итогам 9 мес. 2008г. Каков порядок заполнения налоговой декларациивуказанном случае?
Ответ. В соответствии с п. 1ст. 346.21 НК РФ налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Согласно п. 5 указанной статьи НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Сумма исчисленного налога за налоговый период отражается налогоплательщиками по строке 080 разд. 2 «Расчет налога (минимального налога)» налоговой декларации, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».
По строке 110 указанного раздела налоговой декларации отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, атакже выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая, но не более чем на
50 % сумму исчисленного налога, отраженную по строке 080 налоговой декларации.
По строке 120 названного раздела налоговой декларации отражается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды, т. е. за 9 мес. года, за который подается налоговая декларация.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, отражается по строке 130 налоговой декларации (код строки 080 — код строки 110 — код строки 120).
Основание: письмо Минфина России от
02.03.2009 № 03-11-09/77.
Вопрос. 1. Организация, применяющая УСН, приобрела основное средство в период использования объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, а затем продала его, но уже в период использования объекта налогообложения в виде доходов. За какой период организации следует осуществить перерасчет налога по УСН в связи с продажей основного средства и изменением объекта налогообложения? 2. Организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы», в счет погашения задолженности за оказанные услуги произведена уступка денежного требования, которую организация переуступает третьему лицу. Каков порядок признания дохода организации от реализации имущественных прав?
Ответ. 1. В соответствии с п. Зет. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, атакже создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), приобрела основное средство в период использования объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, а затем до истечения вышеуказанных сроков продаладанное основное средство, но уже в период использования объекта налогообложения в виде доходов, то такой организации за период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, следует осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исключив из состава расходов расходы на его приобретение, приняв при этом в расходы сумму начисленной в соответствии с положениями гл. 25 К НК РФ за этот период времени амортизации в отношении данного основного средства.
2. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие УСН, при реализации имущественных прав включают в состав доходов при определении объекта налогообложения фактически полученные суммы за реализацию вышеуказанных прав.
Порядок признания доходов и расходов установлен ст. 346.17 НКРФ.
Основание: письмо Минфина России от
27.02.2009 № 03-11-06/2/30.
* * *
