CC BY
17
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист»,
ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
я ш каком порядке с 01.01.2007 производится ш"Є налоговый вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), приоб-ретенных для производства продукции, реализуемой на экспорт, если поставка продукции производится на условиях 100 %-ной предоплаты и пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165НК РФ, представлен до истечения 180 дней с даты реализации продукции?
Организация в феврале 2007г. получила 100 %-ную предоплату по экспортному контракту на поставку готовой продукции в сумме 100 000 евро и в тот же день произвела отгрузку продукции. Дата выпуска продукции таможенными органами в таможенномрежиме экспорта и перехода права собственности на продукцию к иностранному покупателю в соответствии с условиями контракта — февраль 2007г. Фактическая себестоимость готовой продукции — 2 625 000руб., сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при производстве данной продукции, составила 250 000руб. Пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % по НДС, собран в марте 2007 г. и представлен вместе с налоговой декларацией по НДС за март 2007 г.
Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли?
Полученная предоплата по экспортному контракту не признается доходом организации (ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете) и учитывается до момента признания в учете выручки от продажи продукции на экспорт в составе кредиторской задолженности (пп. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
На дату отгрузки продукции по экспортному контракту фактическая себестоимость отгруженной продукции отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» (Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Принятая на учет по счету 45 сумма списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», одновременно с признанием выручки от продажи продукции.
Выручка от продажи продукции признается доходом от обычных видов деятельности при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в данном случае на дату перехода права собственности на продукцию к иностранному покупателю, которой в соответствии с контрактом является дата выпуска продукции в таможенном режиме экспорта. Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» *, **.
Налогообложение НДС при реализации товаров (в том числе собственной продукции), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 % (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы при экспорте товаров является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ) ***, в данном случае моментом определения налоговой базы является 31.03.2007. Соответственно при получении предоплаты от иностранного покупателя в январе 2007 г. момента определения налоговой базы по экспортной операции не возникает.
Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ предусмотренный п. 1 ст. 165 НК РФ пакет документов представляется налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 % одновременно с представлением налоговой декларации (форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н).
Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую
сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, т. е. в данном случае — на 31.03.2007.
При этом порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации в налоговой декларации по НДС за март 2007 г. заполняется разд. 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» с учетом требований, установленных п. 27 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
При этом стоимость реализованной на экспорт продукции формирует показатель, отражаемый в гр. 2 по стр. 010 по коду операции 1010401, а сумма налоговых вычетов по этой операции формирует показатель, отражаемый в гр. 4 по стр. 010 по указанному коду операции (и соответственно по строке 030 разд. 5 декларации).
Отраженная по стр. 030 разд. 5 декларации сумма НДС по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 %, уменьшает сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет за налоговый период, отражаемую по стр. 040 разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» декларации по НДС (либо увеличивает сумму НДС, исчисленную к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащую в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, отражаемую по стр. 050 разд. 1 декларации).
В бухгалтерском учете вычет суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операции по реализации продукции на экспорт, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет, например, 19-4 «Суммы «входного» НДС по реализации товаров, облагаемой по ставке 0 %».
В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций курсы евро к рублю указаны условно.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату получения предоплаты (курс евро (условно) — 35,0 руб. /евро)
Отражено поступление предоплаты за продукцию, реализуемую на экспорт (100 000 х 35,0) ** 52 62 3 500 000 Выписка банка по валютному счету
Отражена отгрузка продукции, реализуемой на экспорт 45 41 2 625 000 Экспортный контракт. Накладная на отпуск продукции
На дату перехода права собственности на продукцию к иностранному покупателю (курс евро (условно) — 35,5 руб. /евро)
Признана выручка от продажи продукции * (100 000 х 35,5) 62 90-1 3 550 000 Экспортный контракт. Грузовая таможенная декларация
Списана фактическая себестоимость проданной продукции 90-2 45 2 625 000 Бухгалтерская справка
Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности перед покупателем ** (100 000 х (35,5 — 35,0)) 91-2 62 50 000 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на 31.03.2007
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве продукции, реализованной на экспорт 68 19-4 250 000 Счета-фактуры. Бухгалтерская справка
* При отражении в учете сумма выручки от продажи товара на экспорт, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода (пп. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н; приложение к ПБУ 3/2000).
В аналогичном порядке производится пересчет экспортной выручки в целях налогообложения прибыли (п. 3 ст. 248 НК РФ). ** Пересчет в рубли суммы полученной предоплаты в бухгалтерском учете производится по курсу, установленному ЦБ РФ на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет организации (пп. 4, 6 ПБУ 3/2000, приложение к ПБУ 3/2000). Числящаяся в учете задолженность перед иностранным поку-
пателем по полученной предоплате также подлежит пересчету в рубли, в данном случае — на дату ее погашения (дату выпуска продукции).
Курсовые разницы, возникающие при пересчете указанной задолженности в рубли, в бухгалтерском и налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов или вне-
реализационных расходов (пп. 7, 8, 11, 13 ПБУ 3/2000, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
*** Указанный пакет документов должен быть представлен в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Ю. С. ОРЛОВА Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
15.01.2007
Как отразить в учете организации в феврале2007г. списание задолженности по уплате транспортного налога и пени, если порешению исполнительного органа субъекта РФ она признана безнадежной ко взысканию ? Указанная задолженность включает недоимку в сумме 254 000руб. и пени в сумме 120 523руб.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, кредиторская задолженность перед бюджетом по транспортному налогу и начисленным пеням (в сумме, согласованной с налоговыми органами) учитывается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма начисленных пеней может учитываться на счете 68 обособленно. Начисление пеней в бухгалтерском учете может производиться с использованием отдельного субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки», например 99-2 «Бухгалтерская прибыль после налогообложения» *.
В 2007 г. согласно пп. 1, 2 ст. 59 НК РФ недоимка по региональным налогам и сборам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном исполнительным органом государственной власти субъекта РФ. Эти правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (п. 38 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).
Транспортный налог относится к числу региональных налогов (п. 3 ст. 14 НК РФ).
Согласно пп. 2, 7, 10.6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, сумма списанной кредиторской задолженности по налогу и пеням является прочим доходом и признается в фактической сумме, т. е. в сумме, в которой эта задолженность отражена в учете организации.
В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 такие доходы признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором вынесено решение исполнительным органом субъекта РФ о признании задолженности по уплате транспортного налога и задолженности по пеням безнадежными и их списании.
Сумма списанной кредиторской задолженности перед бюджетом отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 68.
Доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, не учитываются в целях налогообложения прибыли (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 4 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ) **.
При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 33 ст. 270 НК РФ при списании кредиторской задолженности по налогам суммы налогов, включенные ранее в состав расходов, исключаются из состава расходов в целях налогообложения прибыли.
По мнению автора, суммы таких налогов следует включить во внереализационные доходы организации на основании п. 10 ст. 250 НК РФ в том отчетном периоде, в котором соответствующим органом принято решение о списании задолженности.
Таким образом, доход в сумме списанной задолженности по налогу перед бюджетом формирует
как налоговую базу по налогу на прибыль, так и финансовый результат в бухгалтерском учете.
В то же время при вынесении решения исполнительным органом субъекта РФ о списании задолженности по уплате пени в учете организации должен быть отражен записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99, субсчет, например, 99-3 «Постоянные налоговые обязательства
* В целях налогообложения прибыли суммы начисленных пеней не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Какрассчитать в2007г. и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, причитающееся к выплатеработнице организации, которая находилась на больничном 18 календарных дней (с 9 по 26 января включительно) в связи с уходом за больным ребенком (амбулаторное лечение)? Возраст ребенка — 10 лет. Работница работает в организации 2 года, страховой стаж работницы составляет 6 лет. Ежемесячная заработная плата работницы — 15 000 руб.
При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). В 2007 г. размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется, в частности, в случае необходимости осуществления ухода за больным членом семьи (п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 255-ФЗ).
В случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (п. 2 ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ).
(активы)», постоянный налоговый актив, соответствующий постоянной разнице, равной сумме списанной задолженности по уплате пени, признанной доходом в бухгалтерском учете и не признаваемой в составе доходов в налоговом учете (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
** Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 144-ФЗ).
И. В. ШУВАЛОВА Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2007
В данном случае работница находилась на больничном 18 календарных дней, следовательно, в соответствии с законодательством организация рассчитывает пособие только за первые 15 календарных дней.
В соответствии с ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В данном случае расчетным периодом является январь — декабрь 2006 г.
Следовательно, средний дневной заработок работницы в рассматриваемой ситуации составляет 493,15 руб. ((15 000 руб. х 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. — количество календарных дней в расчетном периоде (в 2006 г.).
Согласно п. 1 ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком (в случае амбулаторного лечения ребенка) выплачивается: за первые 10
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена сумма начисленных пеней * 99-2 68 120 523 Бухгалтерская справка-расчет
Списана задолженность по транспортному налогу и пеням, признанная нереальной для взыскания (254 000 + 120 523) 68 91-1 374 523 Решение исполнительного органа субъекта РФ. Бухгалтерская справка-расчет
Отражен постоянный налоговый актив (120 523 х 24 %) 68 99-3 28 926 Бухгалтерская справка-расчет
календарных дней — в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица; за последующие дни — в размере 50 % среднего заработка.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ (ч. 4 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).
В данном случае страховой стаж работницы составляет 6 лет *. Согласно п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие выплачивается в размере 80 % среднего заработка.
Кроме того, как и прежде, в 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).
В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц составляет 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год»).
Следовательно, средний дневной заработок для расчета пособия, подлежащего выплате в январе 2007 г., не может превышать 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн., где 31 дн. — количество календарных дней в январе), что в данном случае больше суммы среднего дневного заработка, исчисленного исходя из фактического заработка работницы с учетом ее страхового стажа (493,15 руб. х 80 % = 394,52 руб.).
Учитывая ранее изложенное, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая
* Под страховым стажем понимается суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов в ФСС РФ с заработной платы сотрудника (ст. 3 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального
выплате работнице в соответствии с законодательством, составит 5 178,08 руб. (493,15 руб. х 80 % х 10 дн. + 493,15 руб. х 50 % х 5 дн.).
В данном случае пособие выплачивается в связи с необходимостью ухода за больным членом семьи, поэтому пособие в полном размере выплачивается за счет средств ФСС РФ (ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ).
В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнице, отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».
Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), который удерживается в момент выплаты денежных средств работнице (п. 1 ст. 217, пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается единым социальным налогом (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). С суммы указанного пособия также не исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).
страхования»). Порядок исчисления страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности определен в ст. 16 Федерального закона № 255-ФЗ.
Н. В. ЧАПЛЫГИНА Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
29.01.2007
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена сумма пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ 69-1 70 5 178,08 Листок нетрудоспособности. Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ (5 178,08 х13 %) 70 68 673 Налоговая карточка
Произведены расчеты с работницей (5 178,08 — 673) 70 50 4 505,08 Расчетно-платежная ведомость
Организация предоставляет работнице отпуск по беременности и родам с 06.02.2007по 25.06.2007 сроком 140 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по беременности и родам, выплачиваемого работнице в соответствии с действующим законодательством? Должностной оклад работницы составляет 20 000руб.;расчетный период отработан ею полностью.
Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов
— 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ст. 255 Трудового кодекса РФ).
С 01.01.2007 условия, размеры и порядок обеспечения пособием по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, определены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица на основании представленного листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией (ч. 1, 4 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ).
Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (подп. «а» п. 8 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865, ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).
Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, на число календарных дней,
приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 657,53 руб. ((20 000 руб. х 12 мес.) / 365 дн., где 365 дней — количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.02.2006 по 31.01.2007).
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 % среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Федерального закона № 255-ФЗ).
При этом размер пособия по беременности и родам не может превышать максимального размера пособия по беременности и родам, установленного федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 2 ст. 11 Федерального закона № 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год»).
В рассматриваемой ситуации величина пособия по беременности и родам, исчисленная исходя из фактического заработка работницы, превышает законодательно установленный максимальный размер пособия.
Следовательно, размер пособия по беременности и родам рассчитывается исходя из максимального размера пособия и составляет 75 058,04 руб. (16 125 руб. / 28 дн. х 23 дн. + 16 125 руб. х 3 мес. + 16 125 руб. / 30 дн. х 25 дн., где 28 и 30 дней
— количество календарных дней в феврале и в июне соответственно, а 23 и 25 дней — количество дней нахождения работницы в феврале и в июне соответственно в отпуске по беременности и родам).
Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15, ч. 5 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ).
Выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств ФСС РФ (подп. «а» п. 14 Положения).
В бухгалтерском учете начисление пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). С суммы пособия организация не начисляет ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от
* Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденная постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111, заполняется в рублях и копейках (см. письмо ФСС РФ от 06.04.2006 № 02-18/05-3253).
15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Также с суммы пособия по беременности и родам не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).
Организация отражает сумму пособия по беременности и родам, подлежащую выплате за счет средств ФСС РФ, с точностью до копеек по строке 15 табл. 2, а также по строке 2 табл. 3 разд. I формы 4-ФСС РФ.
Н. А. ЯКИМКИНА Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
29.01.2007
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислено пособие по беременности и родам * 69-1 70 75 058 Листок нетрудоспособности. Расчетно-платежная ведомость
Выплачено пособие по беременности и родам 70 50 75 058 Расчетно-платежная ведомость
