КОМПЛЕКСНА ОЦіНКА ЕФЕКТИВНОСТі ВИТРАТ ОПЕРАЦіЙНОї ДіЯЛЬНОСТі ПіДПРИєМСТВ ТОРГіВЛі Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.471.1:658.«

КОМПЛЕКСНА ОЦ1НКА ЕФЕКТИВНОСТ! ВИТРАТ ОПЕРАЩЙНО! Д1ЯЛЬНОСТ1

П1ДПРИ6МСТВ ТОРПвл!

© 2016 ГОРОШАНСЬКА О. О., КАЩЕНА Н. Б.

УДК 657.471.1:658.8

Горошанська О. О., Кащена Н. Б. Комплексна оцшка ефективностi витрат операцiйноi' дiяльностi шдприсмств торгiвлi

У cmammiзапропоновано методичниш ¡нструментарш комплексно) оцнки ефективностi витрат операцшно)д'тльностi торговельного тдпри-емства. В'дпов'дно до технологиреал'ваци аналтичних процедур визначено критери та систему узагальнюючих i часткових показнит оцнки ефективностi витрат операцшно)'д'тльност'!. Для комплексно)оцжи ефективност'! операцшних витрат тдприемств тоpгiвлi за критер'тми економiчностi та pезультатuвностi витрат запропоновано обчислювати нтегральн показники, якi враховують вiдноснi змiнu (ндекси) узагальнюючих показнит ефектuвностi витрат. Ощнку ефектuвностi витрат операцшно)' дiяльностi з урахуванням )х складу за piзнuмu ознаками рекомендовано здшснювати за результатами таксономiчного аналiзу Використання розробленого методичного iнстpументаpiю дозволить менеджменту торговельного niдnpuемства виявити тенденц) змши р!вня ефектuвностi витрачання ресурав у процес операцшно) дiяльностi, а також визначити можливот збльшення обсягiв комерцшно) дiяльностi та здатнсть торговельного тдприемства до отримання макси-мальних позитивних pезультатiв при мiнiмальнuх витратах.

Ключов'! слова: ефективнсть витрат операцшно)дiяльностi, комплексна оцшка, таксономiчнuй аналiз. Рис.: 1. Табл.: 2. Формул: 2. Ббл.: 11.

Горошанська Олена Олександрiвна - кандидат економiчнuх наук, доцент, доцент кафедри фнанав, аналiзу та страхування, Хартли держав-ниш укверситет харчування та тоpгiвлi (вул. Клочювська, 333, Харщ 61051, Укра)на) E-mail: artvladlit3010@gmail.com

Кащена Наталiя Бориавна - кандидат економiчнuх наук, доцент, професор кафедри фiнансiв, аналiзу та страхування, Харюжьи державниш унiвеpсuтет харчування та тоpгiвлi (вул. Клочювська, 333, Харт, 61051, Укра)на) E-mail: natakaschena@gmail.com

УДК 657.471.1:658.8

Горошанская Е. А., Кащена Н. Б. Комплексная оценка эффективности расходов операционной деятельности предприятий торговли

В статье предложен методическиш инструментариш комплекснош оценки эффективности расходов операционнош деятельности предприятия. В соответствии с технологиеш реализации аналитических процедур определены критерии и система обобщающих и частных показателеш оценки эффективности расходов операционнош деятельности. Для комплекснош оценки эффективности операционных расходов предприятиш торговли по критериям экономичности и результативности расходов предложены интегральные показатели, учитывающие относительные изменения (индексы) обобщающих показателеш эффективности расходов. Оценку эффективности расходов операционнош деятельности с учетом их состава по различным признакам рекомендовано осуществлять по результатам таксономического анализа. Использование разработанного методического инструментария позволит менеджменту торгового предприятия выявить тенденции изменения уровня эффективности расходования ресурсов в процессе операционнош деятельности, а также определить возможности увеличения объемов коммерческош деятельности и способность торгового предприятия к получению максимальных положительных результатов при минимальных расходах. Ключевые слова: эффективность расходов операционнош деятельности, комплексная оценка, таксономическиш анализ. Рис.: 1. Табл.: 2. Формул: 2. Библ.: 11.

Горошанская Елена Александровна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов, анализа и страхования, Харьков-скиш государственныш университет питания и торговли (ул. Клочков-ская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: artvladlit3010@gmail.com

Кащена Наталья Борисовна - кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры финансов, анализа и страхования, Харьковскиш государственныш университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: natakaschena@gmail.com

UDC 657.471.1:658.8 Goroshanskaya E. A., Kaschena N. B. The Comprehensive Evaluation of Cost Efficiency of Operational Activity of Trade Enterprises

The article suggests the methodical instrumentarium for comprehensive evaluation of cost efficiency of operational activities of enterprise. In accordance with technology of implementation of analytical procedures, the article defines criteria and the system of generalizing and partial indicators for evaluating cost efficiency of operational activity. For a comprehensive evaluation of cost efficiency of operational activities of enterprises by the criteria of economic feasibility and cost-effectiveness, the integral indicators, which take account of the relative changes (indices) of the generalizing indicators of the cost effectiveness, have been proposed. Evaluation of cost efficiency of operational activity, taking into consideration their composition in terms of various attributes, is recommended to carry out on the basis of results of taxonomic analysis. Applying the developed methodical instrumentarium will provide the management of a trade enterprise to identify trends in changes of the level of efficiency in the use of resources in the process of operational activity, as well as identify opportunities for increasing the volume of commercial activity, and the capacity of the enterprise to obtain maximum positive results at minimal cost.

Keywords: cost efficiency of operational activity, comprehensive evaluation,

taxonomic analysis.

Fig.: 1. Tbl.: 2. Formulae: 2. Bibl.: 11.

Goroshanskaya Elena A. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Finance, Analysis and Insurance, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine)

E-mail: artvladlit3010@gmail.com

Kaschena Nataliya B. - PhD (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Finance, Analysis and Insurance, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: natakaschena@gmail.com

Розвиток торгшл^ яка, опосередковуючи комер-цшш зв'язки на регiональних i галузевих ринках, забезпечуе збалансованiсть виробництва та спо-живання, !х ефективнiсть та сталий економiчний розвиток, е важливим чинником структурних змiн нацюналь-но! економiки. З огляду на це набувають актуальностi питання економiчно! доцiльностi та цкеспрямованого використання власних ресурсiв i потужностей торго-вельно! галузi, пiдвищення ефективностi оргашзаци вск бiзнес-процесiв та прибутковостi ведення комерцшно! дiяльностi тощо. Особливу увагу на шляху !х виршен-ня менеджмент шдприемств торгiвлi звертае на оцшку ефективностi операцiйних витрат, адже саме з урахуван-ням !х розмiру встановлюеться рiвень торпвельно! надбавки та визначаеться фшансовий результат дшльностЬ Органiзацiйно-методичнi засади аналiзу витрат операцшно! дiяльностi пiдприемств торгiвлi, представлен у наукових працях М.С. Абрютшо!, М. I. Баканова, Л. I. Кравченко, А. А. Мазаракi, Г. В. Мисаки, В. С. Руд-ницького, I. В. Оменко, В. I. Стражева, В. А. Чернова та ш., набули подальшого розвитку в роботах Л. О. Ващен-ко, Н. М. Гаркуш^ I. В. Мкаш, Г. О. Партин, А. А. Пи-липенко, Ю. С. Цал-Цалко, О. В. Чернецько! та iн. Як з'ясувалося, дослцники поряд з теоретичними питан-нями здебкьшого придкяють увагу двом аспектам аналпичних дослiджень: методицi факторного аналiзу витрат [1-3] i використанню аналiтичного шструмен-тарiю для управлiннi ними [4-6]. Проте поза увагою науковщв залишилась технологш комплексно! оцiнки ефективност операцiйних витрат пiдприемств торгiвлi. Вцтак виникае необхiднiсть у розробцi такого методичного шструментарш оцiнки ефективност витрат, який ураховував би ва прояви ефективностi та дозволяв би на пiдставi акумульовано'1 шформаци визначати змши витрат, якi вiдбуваються за результатами прийняття управлшських рiшень.

Метою стати е обгрунтування методики комплексно! оцшки ефективностi операцiйних витрат шдприемств торпвлЬ

Термiн «ефектившсть», який у традицiйному його розумшш набув статусу ще за чайв Давида Рiккардо (1772-1823 рр.), i до тепер використовуеться в аналь тичних дослiдженнях як основна категорiя, що виражае економiчний ефект в1д понесених затрат на здiйснення комерцшно! дiяльностi. Оцiнка ефективностi витрат, як i будь-якого iншого об'екта, здшснюеться за визначеною технологiею реалiзацi! аналпичних процедур.

На наш погляд, технологш комплексно! оцiнки ефективностi витрат операцшно! дiяльностi пiдпри-емств мае передбачати:

1) визначення критерив оцiнки ефективностi витрат;

2) визначення перелжу показникiв, якi характеризуют ефективнiсть витрат за певними критершми;

3) опис алгоритму розрахунку запропонованих показникiв оцiнки ефективностi витрат;

4) розрахунок показниюв оцiнки ефективност ви-

трат;

5) комплексну оцiнку ефективност витрат;

6) прийняття управлiнських ршень, спрямованих на пiдвищення ефективностi витрат.

Дослцження останнк наукових розробок у сферi оцiнки ефективностi витрат операцшно! дшльносп ви-явило наявнiсть рiзних точок зору щодо перелiку критерив, за якими можна оцшити ефективнiсть витрат. Так, О. В. Чернецька пропонуе використовувати крите-ри зiставностi та дохцност [7, с. 193-194], а Д. Д. Ше-ховцова - критери економiчностi, продуктивностi та ре-зультативностi [8, с. 12]. До того ж, дуже часто в науко-вш лiтературi наводиться не перелж критерив, за допо-могою яких оцiнюеться ефективнiсть витрат, а перелж показникiв ефективностi витрат. Ми не подкяемо тако! думки i вважаемо, що показник не може бути критерiем оцiнки ефективностi витрат, осккьки «показник - величина, вимiр, який дозволяе говорити про стан об'екта» [9, с. 239], в той час, як критерш - це ознака чи сукуп-шсть ознак, яю надають шдставу для здiйснення оцiнки показникiв. В^д, грецького кг11ег1ои - засiб для роздумiв, представляе собою ознаку або умову на основi яко! проводиться оцшка, визначення або класифжацш будь-чого, або вимiр оцшки [10, с. 664].

Критершми оцшки ефективност операцшних витрат в шдприемствах торгiвлi, на наш погляд, е:

1) економiчнiсть - засвцчуе можливкть збкь-шення обсягiв дшльносп при мiнiмальних витратах;

2) результативтсть - характеризуе здатшсть до-сягнення максимальних результатiв при мiнiмальних витратах.

При формуванш системи показникiв для комплексно! оцшки ефективност витрат нами пропонуеться враховувати:

+ критери оцiнки ефективностi витрат; + галузеву специфку п1дприемств роздрiбно! тор-гiвлi;

+ вимоги обмеження та достатностi вичерпно! та

достовiрно! iнформацi! для оцшки витрат; + подк показникiв на узагальнюючi, якi визнача-ються в цкому по пiдприемству, та частков^ якi дозволять оцiнити ефективнiсть витрат за на-прямами використання окремих видiв ресурсiв (трудових та матерiальних ресурсiв, основних засобiв) тощо.

Для оцшки ефективност витрат за критерiем еко-номiчностi вважаемо за доцкьне використовувати по-казники, якi дозволяють порiвняти витрати шдприем-ства з його доходами, а саме - рiвень витрат та коефщЬ-ент сшввцношення витрат i доходiв.

Piвень операцiйних витрат вiдображае величину

витрат, що припадае на 1 грн товарообороту, i чим

нижчим е його значення, тим бкьш економiчною е операцшна дiяльнiсть пiдприемства щодо здшснених витрат. Розрахунок даного показника може бути вико-наний як за загальною величиною витрат операцшно! дшльносп, так i за окремими видами операцшних витрат, !х економiчними елементами, структурними шд-роздками тощо.

Коефiцiент спiввiдношення витрат i доходiв дозволяе визначити суму витрат на 1 грн доходiв шдприем-

ства. Розрахунок узагальнюючого коефщента сшвв1дно-шення витрат i доходiв доцкьно здшснювати за даними про величину доходiв та витрат операцiйно! дiяльностi тдприемства, а часткових - за даними у розрiзi видiв дЬ-яльност (основно! та iншо! операцiйно!). Позитивно сл1д оцiнювати значення даного показника, яке не перевищуе 1, адже саме за таких умов забезпечуеться беззбиткова дшльшсть тдприемства та зростання суми прибутку.

Результат операцшно! дiяльностi шдприемств торгiвлi вiдображаеться в показниках товарообороту, доходу та прибутку. Вцтак, для оцшки ефективностi витрат за критерiем результативностi пропонуемо ви-користовувати показники витратовцдач^ дохiдностi та рентабельности операцiйних витрат.

Витратовiддача дозволяе визначити величину чистого товарообороту в розрахунку на 1 грн операцшних витрат (як загально! !х суми, так i за видами, економiч-ними елементами). За умов беззбитковост дiяльностi значення узагальнюючого показника вiддачi операцш-них витрат може дорiвнювати 1.

Дохiднiсть здiйснених операцiйних витрат харак-теризуе величину доходiв в1д операцiйно! дiяльностi, що припадае на 1 грн витрат, i чим вищим воно е, тим бкьш результативною е дiяльнiсть пiдприемства щодо

Система показникiв оцiнки

здiйснених витрат. Частковi показники дохiдностi опе-рацшних витрат пiдприемств торгiвлi вважаемо за до-цкьне визначати на пiдставi даних про доходи i витрати основно! дшльност та iншо! операцшно! дшльностЬ

Найвагомiшим з показникiв результативност витрат е !х рентабельнiсть, тобто розмiр прибутку, що припадае на 1 грн витрат операцшно! дшльност тдприемства, адже саме прибуток вцображае фiнансовий результат господарювання. Уточнення потребують даш, якi використовуються для розрахунку часткових показ-никiв рентабельность На наш погляд, частковi показники рентабельност витрат слiд обчислювати на пiдставi даних про прибуток i витрати в розрiзi видiв операцш-но! дiяльностi (основно! та шшо! операцiйно!).

Комплекс запропонованих показниюв оцiнки ефективностi витрат операцiйно! дшльносп шдпри-емств торгiвлi у розрiзi визначених критерив наведено в табл. 1.

Для комплексно! оцшки ефективност операцшних витрат шдприемств торгiвлi доцкьно використо-вувати iнтегральнi показники, яю враховують ефек-тивнiсть витрат за кожним критерiем та вцносш змiни (iндекси) за всiма узагальнюючими показниками ефек-тивностi витрат.

Таблиця 1

'сп витрат в пщприемствах торгiвлi

О О

59

о_

О

I— <

О

<

2 Ш

Критерш Показники Бажаний напрям

узагальнюючi частковi змiни

Рiвень адмiнiстративних витрат

Рiвень витрат на збут 1

Рiвень iнших операцiйних витрат 1

Рiвень витрат основно! дiяльностi 1

.а 1- Рiвень операцiйних витрат Рiвень операцiйних витрат за економiчними елементами 1

*х и о Рiвень операцiйних витрат за ступенем !х залежностi вiд обсягу товарообороту 1

X о Рiвень витрат на утримання персоналу 1

Рiвень витрат на утримання необоротних активiв 1

Коефiцi£нт стввщношення Коефiцi£нт спiввiдношення витрат та доходiв основно! дiяльностi 1

витрат та доходiв Коефiцi£нт стввщношення витрат та доходiв iншо! операцшно! дiяльностi 1

Вiддача адмiнiстративних витрат т

Выдача витрат на збут т

Вiддача шших операцiйних витрат т

.й Витратовiддача Вiддача витрат основно! дiяльностi т

и Вiддача витрат за економiчними елементами т

1- та Вiддача витрат на утримання персоналу т

5 Выдача витрат на утримання необоротних активiв т

ш о_ Доходшсть витрат Доходнiсть витрат основно! дiяльностi т

Доходнiсть витрат iншо! операцшно! дiяльностi т

Прибутковiсть витрат Прибутковiсть витрат основно! дiяльностi т

Прибутковiсть витрат iншо! операцiйно! дiяльностi т

Розрахунок штегрального показника економ1ч-ност витрат пропонуемо здiйснювати за формулою:

1е =у1Ш1Щ , (1)

де 1£ - iнтегральний показник оцiнки економiчностi витрат, коеф.;

1РВ - шдекс рiвня витрат, коеф.;

1КВД - шдекс коефщента спiввiдношення витрат та доходiв, коеф.

1нтегральний показник результативност витрат пропонуемо визначати за формулою:

IP = 3IBB- 1ДВ-IPB, (2)

де Ip - штегральний показник оцшки результативностi витрат, коеф.;

1ВВ - шдекс витратовцдач^ коеф.;

1ДВ - шдекс доходное« витрат, коеф.;

1РВ - шдекс рентабельное« витрат, коеф.

Для отримання узагальнюючо! характеристики ефективностi витрат операцшно! дiяльностi шдприем-ства торгiвлi, яка штегруе частковi показники оцшки ефективност витрат, вважаемо за доцкьне застосувати таксономiчний метод. Технологiю таксономiчного анал-зу детально розглянуто авторами в робот [11, с. 33-36]. Даний метод багатовишрних порiвнянь дозволяе «зве-сти сукупнiсть ознак дослцжуваного явища до одше! синтетично! ознаки» [11, с. 33] i стосовно ефективност витрат надае можливiсть визначити ступшь вцдалено-стi ii фактичного рiвня вiд певно'1 визначено'1 у просторi точки, що е еталоном ефективностi.

Aпробацiю запропонованих пiдходiв до комплексно! оцшки ефективност операцшних витрат торговельного пiдприемства здiйснено за даними дшльносп ТОВ «Юлiя» (м. Харкш) у 2012-2015 рр. Об-численi iнтегральнi параметри ефективностi операцшних витрат дослджуваного пiдприемства за критершми економiчностi та результативностi наведено в табл. 2, а результати таксономiчного аналiзу - на рис. 1.

Розрахунки показали, що в ТОВ «Юлш» протягом дослцжуваного перюду вiдмiчаеться зниження ефек-тивностi витрат операцшно! дшльност як за критерiем економiчностi, так i за критерiем !х результативностi.

Значення iнтегрального показника економiчностi витрат бкьше за одиницю пiдтверджуе, що протягом останнк двох роив темпи зростання витрат операцшно! дшль-ност перевищують темпи зростання обсягу товарообороту шдприемства i загально! величини доходiв вiд операцшно! дшльност! Апрiорi данi змiни впливають i на результативнiсть витрат операцшно! дшльност! Значення iнтегрального показника результативност опера-цiйних витрат менше за одиницю наочно доводить, що керiвництво ТОВ «Юлiя» не придкяе належно! уваги питанням пiдвищення дохцносй та прибутковостi витрат, бкьш економному витрачанню вск ресурсiв у про-цесi операцiйноi дiяльностi.

Таксономiчний аналiз ефективностi операцiйних витрат, здшснений з урахуванням складу доходiв i витрат операцiйноi дiяльностi, подтвердив, що з кожним роком на дослцжуваному пiдприемствi збкьшуеться ступiнь вкдаленост фактичних рiвнiв економiчностi та результативност операцiйних витрат вiд певних визна-чених у просторi точок, що е еталонами !х ефективностi. З огляду на це ТОВ «Юлш» рекомендован заходи щодо оптимiзацii операцшних витрат i пiдвищення рацю-нальност формування i використання товарних запаав, трудових ресурсiв i основних зaсобiв, перегляду цiновоi полiтики тощо.

ВИСНОВКИ

Представлений методичний шдхк, е шдгрунтям, на пiдстaвi якого пропонуеться здшснювати комплекс-ну параметричну оцiнку i надавати якiсну характеристику ефективност витрат оперaцiйноi дiяльностi шд-приемств торгшль Також вiн е шструментом виявлення тих видiв та елеменив витрат оперaцiйноi дiяльностi пiдприемствa, що потребують впровадження зaходiв, спрямованих на оптимiзaцiю витрат, досягнення ефек-тивних результaтiв використання ресурсiв i шдвищення конкурентоспроможностi пiдприемствa в цкому. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Мулiнська Г. В. Факторний аналiз витрат на електрое-нергiю на пiдпри£мствах po3Api6HoV rop^i нафтопродуктами. Science Rise. 2015. № 10 (1). С. 16-22.

2. Кащена Н. Б., Цуканова О. В., Горошанська О. О., Гар-куша Н. М. Удосконалення методики факторного аналiзу рен-

Таблиця 2

Комплексна оцшка ефективностi операцiйних витрат ТОВ «Юлiя» за 2012-2015 рр., коеф.

Критерш Показник Рiк

2013 2014 2015

Економiчнiсть 1ндекс piвня витрат 0,976 1,036 1,074

1ндекс коефiцi£нту спiввiдношення витрат та доходiв 1,009 1,010 1,000

1нтегральний показник економiчностi витрат 0,992 1,023 1,037

Результативнкть 1ндекс витpатовiддачi 1,025 0,966 0,931

1ндекс доходностi витрат 0,991 0,990 1,000

1ндекс pентабельностi витрат 0,635 0,258 0,911

1нтегральний показник результативносп витрат 0,864 0,627 0,947

О О

QQ

Q_

О

I— <

О

<

О ш

01

0

S

1

m я £

0 С

>s s

1

т

s

0

1

о

2

2012

2014

2015

—♦— Таксономшний показник оцшки ефективносп витрат за критер^м

eKOHOM¡4HOCT¡

■ Таксономшний показник оц¡нки eфeктивност¡ витрат за критер^м рeзyльтативност¡

Рис. 1. Динамка таксоном!чних показнимв оцiнки ефективностi операцiйних витрат ТОВ «Юлiя» за 2012-2015 рр.

табельност операцiйних витрат на пщпри£мствах роздрiбноï торгiвлi. Економ'ша стратег'я i перспективи розвитку сфери торг'вл'1 та послуг: зб. наук. пр. 2009. Вип. 1 (1). С. 35-43.

3. Круш П. В., Макалюк I. В. Дошдження впливу факто-piB внутрiшнього середовища на трансакцмш витрати машино-будiвних пiдпpи£мств. Науковий вкник Национального г'рничого у^верситету. 2014. № 1. С. 134-143.

4. Пилипенко А. А., Дзьобко I. П., Писарчук О. В. Фор-мування облiково-аналiтичного забезпечення управлшня ви-тратами пiдпpи£мств та ïx об'£днань: моногpафiя. Хакpiв: Вид. ХНЕУ, 2011. 344 с.

5 . Партин Г. О. Управлшня витратами пщпри£мства: концептуальн засади, методи та шструментарш: моногpафiя. КиГв: УБС НБУ, 2008. 219 с.

6. Мшаш I. В., Красноусов А. В. Методичний шструментарш оцшки результативносл стратепчного упpавлiння витратами торговельного тдпри£мства. Б'знес 1нформ. 2014. № 4. С. 245-250.

7. Чернецька О. В. Методичн пщходи до визначення ефективносп витрат стьськогосподарських пiдпpи£мств в упpавлiнському облiку. Актуальн'1 проблеми розвитку економ'!-кирегюну. 2011. Вип. 7 (1). С. 188-195.

8. Шеховцова Д. Д. Облк i аудит витрат пщпри£мства ресторанного господарства: автореф. дис... канд. екон. наук: 08.00.09. Харш, 2016. 23 с.

9. Укра'шсько-росшсько-англшсько-шмецький тлумачний та перекладний словник термУв ринковоТ економки/пщ ред. Т. Р. Кияк. 2-ге вид., перероб. i доп. КиТв: Обереги, 2003. 621 с.

10. Завадський Й. С., Осовська Т. В., Юшкевич О. О. Економiчний словник. КиТв: Кондор, 2006. 356 с.

11. Горошанська О. О., Гаркуша Н. М., Кащена Н. Б. Комплексна оцiнка капралу пiдпpи£мства на основi таксоно-мiчного методу. Економ'ша стратег'я i перспективи розвитку сфери торг'вл'1 та послуг: зб. наук. пр. 2015. Вип. 1 (21). С. 30-40.

REFERENCES

Chernetska, O. V. "Metodychni pidkhody do vyznachennia efektyvnosti vytrat silskohospodarskykh pidpryiemstv v upravlin-skomu obliku" [Methodological approaches to determining the cost-effectiveness of agricultural enterprises in management accounting]. Aktualni problemy rozvytku ekonomiky rehionu, no. 7(1) (2011): 188-195.

Horoshanska, O. O., Harkusha, N. M., and Kashchena, N. B. "Kompleksna otsinka kapitalu pidpryiemstva na osnovi taksonom-ichnoho metodu" [A comprehensive assessment of the company's capital on the basis of taxonomic method]. Ekonomichna stratehiia i perspektyvy rozvytku sfery torhivli ta posluh, no. 1(21) (2015): 30-40.

Krush, P. V., and Makaliuk, I. V. "Doslidzhennia vplyvu faktoriv vnutrishnyoho seredovyshcha na transaktsiini vytraty mashynobu-divnykh pidpryiemstv" [Study of the influence of internal factors on the transaction expenses of engineering enterprises]. Naukovyi vis-nykNatsionalnohohirnychoho universytetu, no. 1 (2014): 134-143.

Kashchena, N. B. et al. "Udoskonalennia metodyky faktorno-ho analizu rentabelnosti operatsiinykh vytrat na pidpryiemstvakh rozdribnoi torhivli" [Improved methods of factor analysis of profitability operating costs for retailers]. Ekonomichna stratehiia i perspektyvy rozvytku sfery torhivli ta posluh, no. 1(1) (2009): 35-43.

Milash, I. V., and Krasnousov, A. V. "Metodychnyi instrumen-tarii otsinky rezultatyvnosti stratehichnoho upravlinnia vytratamy torhovelnoho pidpryiemstva" [Methodical instruments of assessment of effectiveness of strategic cost management of commercial enterprise]. Biznes Inform, no. 4 (2014): 245-250.

Mulinska, H. V. "Faktornyi analiz vytrat na elektroenerhiiu na pidpryiemstvakh rozdribnoi torhivli naftoproduktamy" [Factor analysis of energy costs on the retailers of oil products]. Science Rise, no. 10(1) (2015): 16-22.

Partyn, H. O. Upravlinnia vytratamy pidpryiemstva: kontsep-tualni zasady, metody ta instrumental [Cost management of the enterprise: a conceptual framework, methods and tools]. Kyiv: UBS NBU, 2008.

Pylypenko, A. A., Dzyobko, I. P., and Pysarchuk, O. V. Formu-vannia oblikovo-analitychnoho zabezpechennia upravlinnia vytratamy pidpryiemstv ta yikh obiednan [Formation of accounting and analytical support cost management of enterprises and their associations]. Kharkiv: Vyd-vo KhNEU, 2011.

Shekhovtsova, D. D. "Oblik i audyt vytrat pidpryiemstva restorannoho hospodarstva" [Accounting and audit expenses of the enterprises of restaurant business]. Avtoref. dys... kand. ekon. nauk: 08.00.09, 2016.

Ukrainsko-rosiisko-anhliisko-nimetskyi tlumachnyi ta pereklad-nyislovnyk terminivrynkovoi ekonomiky [Ukrainian-Russian-English-German explanatory and translation dictionary of market economy terms]. Kyiv: Oberehy, 2003.

Zavadskyi, I. S., Osovska, T. V., and Yushkevych, O. O. Ekono-michnyislovnyk [Dictionary]. Kyiv: Kondor, 2006.