Компенсация командировочных расходов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

КОМПЕНСАЦИЯ

КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

В. В. СЕМЕНИХИН,

руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Командировки работников достаточно обычное для большинства хозяйствующих субъектов служебное поручение. Причем трудовое законодательство обязывает работодателя, направляющего своего работника в командировку, компенсировать ему расходы, связанные со служебной поездкой. Выплата таких компенсационных сумм имеет свои особенности, которые следует учесть бухгалтеру, в противном случае это может привести к конфликту с проверяющими органами и к финансовым потерям организации.

Прежде чем рассматривать особенности таких компенсационных выплат, как командировочные расходы, нужно обратиться к понятию служебной командировки, закрепленному в Трудовом кодексе Российской Федерации (ТК РФ).

Статьей 166 ТК РФ определено, что служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Из данного определения вытекает, что в командировку может быть направлен только работник, работающий у работодателя на основании трудового договора. Это подтверждает и п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление № 749), которым руководствуются исключительно все работодатели при командировании своих работников как внутри страны, так и за ее пределы.

Следовательно, направить в командировку лицо, с которым заключен гражданско-правовой договор, нельзя. Такова и официальная точка зрения Минфина России, на что указывает письмо от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844.

Кроме того, следует иметь в виду, что ст. 166 ТК РФ прямо выводит из состава командировок

служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. То есть расходы работников, чей труд связан с регулярными служебными поездками или с разъездным характером работы, не могут рассматриваться в качестве командировочных расходов.

В силу того, что командирование возможно только в отношении лица, работающего в организации на основании трудового договора, на командированного работника распространяются все гарантии и компенсации, установленные ТК РФ.

Следует напомнить, что в соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

При этом расчет среднего заработка производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Обратите внимание! Суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, не являются командировочными расходами работодателя — они включаются в состав расходов на оплату труда.

Итак, помимо оплаты труда в период командирования работодатель обязан возместить своему работнику расходы, связанные со служебной поездкой.

Состав возмещаемых командировочных расходов определен нормами ст. 168 ТК РФ, к ним относятся:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Причем, в каком порядке и размере фирма будет производить возмещение командировочных расходов своим работникам, она решает самостоятельно и закрепляет свое решение либо в коллективном договоре, либо в ином локальном нормативном документе, например в положении о командировках.

Следует обратить внимание, что состав возмещаемых командировочных расходов, установленный ст. 168 ТК РФ, не является исчерпывающим, вследствие чего он может быть и значительно дополнен работодателем. Так, фирма может принять решение о возмещении своим работникам таких расходов, как оплата услуг связи, оплата добровольных страховок по договорам личного страхования работников, аренда автомобиля в командировке и т. д.

Виды и размеры возмещаемых командировочных расходов, закрепленные коллективным договором или Положением о командировках, по сути, являются «внутренними» нормами возмещения командировочных расходов, применяемыми компанией, установленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Нормы ст. 168 ТК РФ содержат очень «сжатые» формулировки командировочных расходов. Вместе с тем с более подробной информацией о возмещаемых командировочных расходах можно ознакомиться в Постановлении № 749.

Так, в п. 12 Постановления № 749 сказано, что расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы включают в себя:

— расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

— страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

— оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Обратите внимание! В аналогичном порядке определяются расходы по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах.

Имейте в виду, что порядок возмещения расходов по проезду, предусмотренный п. 12 Постановле-

ния № 749, применяется как в отношении российских командировок, так и при поездках за границу.

Следует отметить, что согласно п. 23 Постановления № 749 при заграничных командировках командированному сотруднику дополнительно возмещаются:

— расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

— обязательные консульские и аэродромные сборы;

— сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

— расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

— иные обязательные платежи и сборы.

Однако, чтобы иметь возможность компенсировать командированному лицу расходы, осуществленные в служебной поездке, организации необходимо оформить целый ряд первичных документов. Унифицированные формы данных документов утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее — Постановление № 1).

Обратите внимание! С 01.01.2013 формы первичных документов, в том числе по учету командировочных расходов, утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. На это указывает ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).

Следовательно, организации с указанной ранее даты могут использовать при оформлении командировки как унифицированные формы документов, так и самостоятельно разработанные документы, но при условии, что выбранные формы документов утверждены в качестве первичных в учетной политике фирмы.

При этом самостоятельно разработанные формы документов могут использоваться организациями в качестве первичных лишь при наличии в них обязательных реквизитов первичного документа, установленных п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Поскольку самостоятельно разработанные формы документов по учету командировочных расходов рассмотреть не представляется возможным, рассмотрим документальное оформление командировки на основе унифицированных форм.

Итак, согласно Постановлению № 1, при направлении работника в командировку оформляются

следующие унифицированные формы кадровой документации:

— приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы № Т-9 и Т-9а);

— командировочное удостоверение — форма № Т-10;

— служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении — форма № Т-10а.

Заметим, что первым оформляется служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а), в котором руководителем командирующей организации определяется цель служебной поездки работника. На основании служебного задания отдел кадров готовит приказ о направлении работника в командировку. В приказе указывают фамилию и инициалы командированного работника, его должность (специальность), цель, время и место командировки. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение, подтверждающее срок пребывания работника в командировке.

Обратите внимание! Из пункта 15 Постановления № 749 вытекает, что оформление командировочного удостоверения является обязательным только в отношении российских командировок и поездок в некоторые страны СНГ. При деловых поездках в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не оформляется. Время фактического нахождения командированного лица в заграничной командировке определяется по отметкам в его заграничном паспорте, свидетельствующим о пересечении им государственной границы Российской Федерации. По возвращении из командировки командированному сотруднику следует приложить к авансовому отчету ксерокопию страниц паспорта с отметками о пересечении границы. Такого же мнения придерживаются и фискальные органы, на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2008 № 28-11/074505.

Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.

Перед поездкой работник организации получает в бухгалтерии денежный аванс, предназначенный для покрытия командировочных расходов, на это сегодня прямо указано в п. 10 Постановления № 749.

После возвращения из поездки работник организации обязан отчитаться по командировке. Для этого он в течение трех рабочих дней со дня выхода на работу обязан предъявить главному бухгалтеру

или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Этого требует как п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка Российской Федерации на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение № 373-П), вступившего в силу с 01.01.2012, так и п. 26 Постановления № 749.

Напоминаем, что унифицированная форма авансового отчета (форма № АО-1) утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».

К авансовому отчету должны быть приложены:

— командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом;

— документы о найме жилого помещения;

— документы о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей);

— документы об иных расходах, связанных с командировкой.

Обратите внимание! Если сотрудник отчитывается по заграничной командировке, то оправдательные документы, представленные им, составлены, как правило, на иностранном языке. В этом случае организации придется перевести их построчно на русский язык.

Причем для перевода документов организация может воспользоваться как услугами профессионального переводчика, так и услугами собственного специалиста. Такие разъяснения на этот счет даются в письмах Минфина России от 20.04.2012 № 03-0306/1/202, от 20.03.2006 № 03-02-07/1-66. Услуги стороннего переводчика налоговые органы рекомендуют учитывать в качестве информационных услуг на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ), на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126.

Следует иметь в виду, что игнорирование требования о переводе документов может привести к конфликту с проверяющими органами. В качестве доказательства можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 № Ф04-6232/2008(13382-А75-40) по делу № А75-205/2008.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации и принимается к учету.

Итак, что такое командировка, какие расходы могут признаваться командировочными расходами, а также порядок их документального подтверждения, рассмотрены довольно подробно. Теперь, что касается непосредственно самих компенсационных выплат работнику.

Трудовой кодекс РФ делит все компенсационные выплаты, производимые в пользу работников, на две большие категории. К первой группе относятся компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, которые в силу ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда работника (включаются в его заработную плату).

Вторая группа компенсационных выплат, производимых работодателем в пользу работников, предусматривает возмещение работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты в соответствии со ст. 164 ТК РФ являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Возмещение работникам командировочных расходов относится ко второй категории компенсационных выплат. Эти выплаты не являются элементами оплаты труда работника, при определении налоговой базы по налогу на прибыль они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичный вывод можно сделать на основании письма Минфина России от 18.08.2008 № 03-03-05/87, а также письма ФНС России от 10.09.2008 № ШС-6-3/643@.

Отнесение командировочных расходов в состав компенсационных выплат второй категории оказывает значительное влияние на порядок их бухгалтерского учета и налогообложения.

Бухгалтерский учет командировочных расходов. Как уже отмечено ранее, при командировании своих работников организации используют механизм подотчета.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В бухгалтерском учете расходы организации, связанные с командировками, признаются расходами по обычным видам деятельности. Это вытекает из пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее — ПБУ 10/99).

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 данные расходы включаются в себестоимость проданных товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 18 ПБУ 10/99 определено, что расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Причем любые расходы компании, в том числе и командировочные расходы, признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении всех условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99. В противном случае в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Таким образом, командировочные расходы организации признаются в бухгалтерском учете на основании утвержденных авансовых отчетов работников. Такой вывод следует из п. 16 ПБУ 10/99 и п. 4.4 Положения № 373-П.

На дату утверждения авансового отчета суммы, учтенные на счете 71, списываются на соответствующие счета затрат.

В силу того, что с 01.01.2009 суточные, выплачиваемые командированному лицу при командировании, в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, у бухгалтера организации в части командировочных расходов не возникает необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Пример. Организация для заключения договора поставки отправила своего работника в командировку на завод-изготовитель. Срок командировки — с 1 февраля по 5 февраля 2013 г.

Согласно коллективному договору компании размер суточных при командировках по Российской Федерации установлен в размере 700 руб.

Командированному сотруднику выдан аванс в размере 20 000 руб., в том числе суточные — в размере 3 500 руб.

Авансовый отчет по командировке представлен работником 08.02.2013 на сумму 23 200 руб. Перерасход подотчетных средств связан с оплатой проезда.

В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции, связанные с командировкой сотрудника, отражены следующим образом:

Перед началом поездки:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 50 «Касса» — 20 000 руб. — выдана сумма подотчетных средств на командировочные расходы.

На дату утверждения авансового отчета:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 23 200руб. — списаны расходы подотчетного лица по командировке;

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 50 «Касса» — 3 200 руб. — выдана сумма перерасхода по командировке.

Налог на прибыль. Ранее уже было отмечено, что компенсационные выплаты в пользу командированного работника в силу ст. 164 ТК РФ признаются компенсациями, не являющимися элементом его оплаты труда.

Причем обязанность работодателя по возмещению командировочных расходов установлена в законодательном порядке ст. 168 ТК РФ. Если командировочные расходы налогоплательщика связаны с получением дохода, обоснованы и документально подтверждены, то он вправе учесть их в составе налогооблагаемых расходов для целей исчисления налога на прибыль. Это вытекает из п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

На это указывает и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичные разъяснения содержатся и в письме УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049826.

По общему правилу, организации — плательщики налога на прибыль в целях налогообложения применяют метод начисления, порядок признания расходов при котором установлен ст. 272 НК РФ. Из положения подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что датой признания расходов на командировки в составе налогооблагаемых расходов компании служит дата утверждения авансового отчета сотрудника о служебной поездке.

Следует отметить, что состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в качес-

тве командировочных расходов, определен также подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, в него включены:

— расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

— расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие;

— расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Причем данный перечень не является закрытым, вследствие чего для целей налогообложения прибыли командировочными расходами налогоплательщика могут признаваться и иные расходы, произведенные в поездке.

Необходимо напомнить, что порядок и размеры возмещаемых командировочных расходов на основании ст. 168 ТК РФ организация устанавливает сама и закрепляет свое решение либо в коллективном договоре, либо в Положении о командировках.

Следует иметь в виду, что с 01.01.2009 размер суточных, выплачиваемых при командировках, не нормируется, вследствие чего организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли суточные в размере, установленном «внутренними» нормами компании.

Аналогичного мнения по этому вопросу придерживаются и контролирующие органы. В частности, такое мнение изложено в письмах Минфина России от 18.08.2009 № 03-03-06/1/533, от 21.09.2009 № 03-03-06/1/604, а также в письме УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061727.

Налог на доходы физических лиц и компенсация командировочных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, плательщиками которого являются все физические лица, получающие доходы, определен одноименной гл. 23 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)

все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Следовательно, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ командировочные расходы, возмещаемые работнику, не являются доходом физического лица и, соответственно, не облагаются НДФЛ. При этом возмещаемые командировочные расходы освобождаются от налогообложения только в пределах норм, установленных «внутренними» нормами компании.

Обратите внимание! Абзацем 12 п. 3 ст. 217

НК РФ определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, для целей обложения НДФЛ возмещаемые командировочные расходы подлежат нормированию, в частности необлагаемый размер суточных для целей НДФЛ составляет:

— не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

— не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Обратите внимание! Статья 217 НК РФ устанавливает не размер суточных, выплачиваемых работодателем, а нормы, в пределах которых суточные освобождаются от налогообложения НДФЛ. Анало-

гичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10.06.2008 № 03-04-05-01/192.

В том случае если «внутренними» нормами компании закреплен более высокий размер суточных, то сумма превышения признается налогооблагаемым доходом физического лица, и, следовательно, организация должна удержать с работника НДФЛ и перечислить его в бюджет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11.06.2009 № 03-04-06-01/133.

В силу ст. 224 НК РФ обложение налогом суммы превышения производится по ставке 13 %. Организация обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника на дату выплаты дохода (суточных), на это Минфин России указал в своих письмах от 01.02.2008 № 0304-06-01/27, от 25.06.2010 № 03-04-06/6-135.

Помимо нормирования командировочных суточных, нормы абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ содержат нормирование и в части неподтвержденных расходов на оплату жилья. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Страховые взносы на обязательные виды социального страхования. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регулируется нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Согласно Закону № 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками следующих страховых взносов:

— на обязательное пенсионное страхование;

— на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами.

При этом, как сказано в ст. 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций и предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Следует напомнить, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Пунктом 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также следующие фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

— на проезд до места назначения и обратно;

— сборы за услуги аэропортов;

— комиссионные сборы;

— расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

— на провоз багажа;

— по найму жилого помещения;

— на оплату услуг связи;

— сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

— сборы за выдачу (получение) виз;

— на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

То есть, по общему правилу, суточные и документально подтвержденные возмещаемые командировочные расходы, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, обложению страховыми взносами не подлежат.

При этом суточные не облагаются страховыми взносами в размере, установленном «внутренними» нормами компании.

В отношении документально подтвержденных командировочных расходов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, следует отметить, что тут проблем не возникнет. Они не влекут за собой обязанности работодателя по начислению страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

Если же подтверждающие документы отсутствуют, то работодателю придется произвести

начисление сумм страховых взносов по таким возмещенным расходам. Единственное исключение установлено в отношении неподтвержденных расходов по найму жилья. Как сказано в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Еще раз напоминаем, что нормы возмещения командировочных расходов коммерческая организация устанавливает сама и закрепляет их в соответствующем внутреннем регламенте, которым она руководствуется при командировании своих сотрудников.

По мнению автора, следует отметить еще один момент. Если работодатель производит возмещение командированному лицу любых командировочных расходов, не поименованных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, то такие выплаты придется включать в налоговую базу для исчисления страховых взносов. В частности, такое возможно в отношении дополнительных услуг, оказываемых гостиницами, при бронировании номеров, оплаты добровольных медицинских страховок, при возмещении сумм оплаты за аренду автомобиля в месте командирования и т. д.

Обратите внимание! Суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, не являются командировочными расходами, поэтому они облагаются страховыми взносами в общем порядке.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

3. Об особенностях направления работников в служебные командировки: постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

4. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

5. Письмо Минфина России от 19.12.2006 № 0303-04/1/844.

6. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

* * *