CC BY
36
Финансы, денежное обращение и кредит УДК 336.225.673
И.В. СИМЕНКО, докт. экон. наук, профессор, заведующая кафедрой цифровой аналитики и контроля,
e-mail: sime-inna@yandex.ru, О.А. БРЕДИХИНА, соискатель, e-mail: sposterr@gmail.com
ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского», г. Донецк, ДНР,
КОМПАРАТИВНЫЙ АНАЛИЗ ПОНЯТИЯ «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ»
В статье приведена систематизация мнений ученых относительно трактовок понятия «налоговой контроль». Компаративный анализ позволил определить, что налоговый контроль трактуется учеными разнопланово, а именно с позиций методологии системного, процессного и функционального подходов. Полученные результаты позволят в дальнейшем не только комплексно изучить данное понятие, но и определить основные элементы концепции налогового контроля с позиции системной методологии.
Ключевые слова: контроль, налоговый контроль, государственный финансовый контроль, государственный налоговый контроль, налог, налогоплательщики.
Simenko I.V., Bredikhina O.A. Comparative analysis of the concept of "tax control".
The article systemized the scientists' opinions on interpreting the concept of "tax control". This comparative analysis made it possible to determine that tax control is interpreted by scientists in different ways, namely, from the standpoint of the methodology of the systemic, process and functional approaches. The results obtained will make it possible in the future not only to comprehensively study this concept, but also to determine the main elements of the concept of tax
control from the standpoint of a systemic methodology.
Keywords: control, tax control, state financial control, state tax control, tax, taxpayers.
Рациональная система государственного контроля приобретает особую значимость в условиях частых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития ДНР. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, ему, в соответствии с методологией системного подхода, присущи все сущностные черты последнего. В то же время налоговый контроль имеет и некоторые специфические черты, отличающие его от иных направлений контрольной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта, субъектов контроля, целей и задач, а также форм и методов осуществления. Поэтому актуальным является изучение и рассмотрение концептуальных основ государственного контроля налоговых правонарушений, закладывающих фундамент и системное видение организации и реализации налогового контроля в условиях его функционирования в ДНР.
© И.В. Сименко, О.А. Бредихина, 2022
Востребованность его целостной концепции подтверждается не только фрагментарностью и разноплановостью позиций ученых, но и практической необходимостью, которая подтверждается данными Министерства доходов и сборов ДНР о количестве нарушений, связанных с несоблюдением налогового законодательства.
Специфика контроля как важнейшей функции управления отражена в ст. 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля, выработанной IX Конгрессом Международной организации Высших органов финансового контроля (ШТОБАГ) в 1977 г.: «Контроль - не сама цель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов закономерности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причинённый ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем» [1, с. 85].
Если обратиться к нормам НК РФ, то в данном законодательном акте в главе 14 включено понятие «налоговый контроль», который определяется как «деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом» (п. 1 ст. 82 НК РФ) [2].
Что касается налогового законодательства ДНР, то в п. 1 ст. 24 Закона «О налоговой системе» [3] дано определение «налоговый контроль» как системы мер, принимаемых органами доходов и сборов с целью контроля правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения за-
конодательства по вопросам регулирования обращения наличности, проведения расчетных и кассовых операций, патентования, лицензирования и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы доходов и сборов.
Несмотря на то, что понятие «налоговый контроль» закреплено на законодательном уровне, однако в научной литературе можно встретить ряд различных (часто диаметрально противоположных) трактовок данного термина. Так в табл. 1. приведена систематизация подходов к когнитивному наполнению данной языковой конструкции, которая дает основания провести ее компаративный анализ и сделать определенные выводы.
Проанализировав приведенные определения, можно отметить, что налоговый контроль трактуется учеными раз-нопланово (с позиций методологии системного, процессного и функционального подходов) и рассматривается как:
важнейший элемент государственного финансового контроля системный подход;
специфическая деятельность уполномоченных государственных органов, обеспечивающих контроль за соблюдением налогового законодательства функциональный подход;
комплекс мероприятий, процедур, а также совокупность форм и методов контроля направленных на предупреждение и выявление налоговых правонарушений процессный подход.
Среди перечисленных авторских позиций, на наш взгляд, многие имеют дискуссионный характер. Так, представители первого направления не выделяют субъекта государственного финансового контроля, т.е. налогового органа, обеспечивающего контроль за соблюдением налогового законодательства. Сторонники второго направления концентрируют внимание
Таблица 1
Систематизация подходов к трактованию существующих толкований понятия «налоговой контроль» в работах отечественных и зарубежных исследователей
Источник Определение
1 2
Иванова Е.В. [1, с. 12] Налоговый контроль - это вид государственного финансового контроля, реализуемый в налоговой сфере должностными лицами налоговых органов, в специфическом правовом поле в отношении субъектов налогообложения.
Галимова И.В. [15, с .81] Налоговый контроль - это система мер со стороны государства, направленная на процесс правильности исчисления и уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами.
Барулин С.В. [2, с. 327] Налоговый контроль - процесс, обеспечивающий достижение поставленных целей, задач и плановых параметров, в том числе путем применения налоговых санкций, а также выявление отклонений, фактически достигнутых объектом управления результатов от запланированных, и принятие мер, направленных на устранение выявленных отклонений.
Романовский М.В., Врублевская О.В [5, с. 334] Государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов, выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины.
Иванова О.Б., Казарян Т.Р. [3, с. 77] Налоговый контроль - рассмеивается с двух сторон: как инструмент управления налогообложением, налоговыми отношениями; - как особая деятельность по исполнению налогового законодательства.
Французов Д.В. [6, с. 12] Государственный налоговый контроль - это институт общественного (государственного) сектора, обеспечивающего контроль за процессом формирования и использования государственных финансовых и материальных средств, а также анализ эффективности использования государственных ресурсов всех видов, при этом способный законными путями защищать финансовые интересы своего государства и его граждан, стимулировать более эффективное использование государственных и муниципальных средств.
Брызгалин А.В. [7, с. 198] Налоговый контроль - установленная законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд.
Юткина Т.Ф. [8, с. 251] Налоговый контроль - элемент финансового контроля и налогового механизма.
Гончаренко Л.И. [9, с. 54] Налоговый контроль - деятельность государственных органов по обеспечению полноты и своевременности выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и налоговыми агентами путем осуществления законодатель но регламентируемого комплекса мероприятий.
Майбуров И.А., Ядренникова Е.В., Мишина Е.Б. [10, с. 124] Налоговый контроль - одно из важнейших направление государственного финансового контроля.
Орлова В.А., Мелентьева О.В. [11, с. 202] Налоговый контроль представляет собой регламентированную систему взаимосвязанных элементов, обеспечивающую функционирование налоговой системы страны и соблюдение государственных, муниципальных фискальных интересов. Кроме того, налоговый контроль можно рассматривать как деятельность уполномоченных государственных органов по реализации комплекса регламентированных процедур, которые обеспечивают исполнение налогоплательщиками и налоговыми агентами налогового законодательства.
Лобанов А.В. [12, с. 6] Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных государственных органов, формы и методы которой регламентированы законодательством РФ, с целью обеспечения полного и своевременного выполнения налого-плательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными обязанными лицами налоговых и иных обязательств, возлагаемых на них налоговым законодательством РФ в связи с их деятельностью или имущественным положением.
Кучеров И.И. [13, с. 26] Налоговый контроль - это важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при которых исключаются нарушения налогового законодательства.
Быкова Н.Н. [14, 16 с. 144] Налоговый контроль - это мероприятия, про- водимые сотрудниками налоговых органов с целью выявления нарушений действующих налоговых норм.
Окончание табл. 1
1 2
Осокина И.В. [15, с. 14] Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений.
Чайковская Н.В. [16, с. 161] Налоговый контроль - система мер по контролю за исполнением налогового обязательства, осуществляемое должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством использования форм налогового контроля, предусмотренных налоговым и иным законодательством».
Поролло Е.В. [17, с. 6] Налоговый контроль можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательств.
Безруков Г.Г. [18, с. с. 50] Под налоговым контролем следует понимать эффективную деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах всеми участниками экономических, финансовых и правовых отношений, используя для этого современные экономические, финансовые и правовые методы, в том числе информационные технологии, не нарушающие права и интересы контролируемых лиц, с целью обеспечения полного и своевременного исполнения последними обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.
Гиниятуллин Ф.К. [19, с. 89] Налоговый контроль - это система общественных отношений, урегулированная нормами различных отраслей права, по предубеждению, выявлению, пресечению отклонений в сфере финансовой деятельности государства по взиманию денежных средств за счет налогов и сборов и таможенных пошлин, а также деятельность в лице уполномоченных законодательством органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства в порядке, установленном НК РФ.
Алиев Г.Х. [20, с. 20] Налоговый контроль - особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается добровольное исполнение обязанностей лиц в сфере уплаты налоговых платежей, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, применение мер ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также система мер, направленных на выявление резервов увеличения налоговых поступлений, обеспечение информированности субъектов налогообложения и воспитание налоговой культуры населения.
на деятельности государственных органов, которые осуществляют налоговый контроль, однако упускают из виду его информационную, организационную и методическую сторону. Приверженцы последнего направления справедливо отмечают сложность и многоплановость понятия «налоговый контроль», однако делают акцент лишь на системе мер и мероприятий со стороны государства.
Анализ рассмотренных работ показал, что только Кучеров И.И. [18] охватил все три направления, рассмотрев феномен налогового контроля с позиций системного, процессного и функционального подходов.
Выводы.
Таким образом, компаративный анализ позволил определить, что налоговый
контроль трактуется учеными разнопла-ново, а именно с позиций методологии системного, процессного и функционального подходов. На основе данного анализа сформулировано авторское определение, которое позволяет охватить все три направления: «налоговый контроль - важнейший элемент государственного финансового контроля ДНР, представляю-щии собой деятельность Министерства доходов и сборов, направленную на обеспечение соблюдения налогового законодательства, а также предупреждение, своевременное (в режиме реального времени) выявление и устранение последствий от налоговых правонарушений и привлечение к ответственности винновых лиц за их совершение». Полученный результат позволят в дальнейшем не только комплексно изучить данное понятие, но и
определить цель, задачи, принципы и основные элементы концепции налогового контроля с позиции системной методологии (субъектов, объектов (на что направлена деятельность), процесс (совокупность функций, форм и методов достижения цели) и его результат)).
Список использованной литературы
1. Иванова, Е.В. Совершенствование методики оценки эффективности налогового контроля: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Иванова Елена Владимировна. - Москва, 2008. - 24 с.
2. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: учеб. / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова,
B.В. Степаненко. - Москва: Изд-торг. комплекс «Дашков и Ко», Ай Пи Эр Медиа, 2017. - 332 с.
3. Иванова, О.Б. Теоретико-методологические подходы к содержанию налогового контроля в рыночной экономике О.Б. Иванова, Т.Р. Казарян // Финансовые исследования. - 2012. - № 1 (34). -
C. 75-80.
4. Галимова, И.В. Проблемы налогового контроля в РФ // XVIII Царскосельские чтения. - 2014. - Т. 2. - С. 80-84.
5. Налоги и налогообложение. -5-е изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - Санкт-Петербург: Питер, 2006. - 496 с.
6. Французов, Д.В. Организация налогового контроля в системе государственного регулирования: автореф. дис. ... канд. экон. наук / Д.В. Французов. - Москва, 2008. - 22 с.
7. Брызгалин, А.В. Налоговый контроль / А.В. Брызгалин, Д.А. Ильиных // Налоги и финансовое право. - 2013. -№ 4. - С. 197-200.
8. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. спец. / Т.Ф. Юткина. -Москва: ИНФРА-М, 1998. - 428 с.
9. Гончаренко, Л.И. Налоговое администрирование: учеб. пособие /
Л.И. Гончаренко. - Москва: КноРус, 2009. - 448 с.
10. Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина [и др.]. - 6-е изд. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 487 с.
11. Орлова, В.А., Мелентьева, О.В. Сущность и принципы государственного налогового контроля / В.А. Орлова, О.А. Мелентьева // Торговля и рынок. -2019. - Вып. 3, Т. 1. - С. 199-210.
12. Лобанов, А.В. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы: автореф. дис. ... канд. экон. наук / А.В. Лобанов. - М., 2009. - 17 с.
13. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах: монография / под ред. проф. И.И. Кучерова. - Москва: ЮрИнфоР, 2001. - 256 с.
14. Быкова, Н.Н. Классификация форм и методов налогового контроля в Российской Федерации / Н.Н. Быкова // Карельский научный журнал. - 2017. -Т. 6, № 4(21). - С. 141-144.
15. Осокина, И.В. Методические аспекты совершенствования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / И.В. Осокина. - Москва, 2006. - 30 с.
16. Чайковская, Н.В. Теоретические основы развития налогового контроля в системе налогового администрирования / Н.В. Чайковская // Известия Юго-Западного гос. ун-та. - 2012. - № 1, Ч. 2. -С.158-165.
17. Поролло, Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения -Москва: Гардарика, 1996. - 264 с.
18. Безруков, Г.Г. Сущность налогов и налогового контроля / Г.Г. Безруков,
А.В. Козырев // Известия Уральского унта. - 2015. - № 1 (57). - С. 47-52.
19. Гиниятуллин, Ф.К. Особенности легального и доктринального понятия «налоговый контроль» / Ф.К. Гиниятуллин // Вестник Южно-Уральского гос. ун-
та. Серия: Право. - 2010. - № 38 (214). -С. 85-90.
20. Алиев, Г.Х. Налоговый контроль и оценка его эффективности на современном этапе: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Г.Х. Алиев. - Махачкала, 2004. - 24 с.
I.V. SIMENKO, Doctor of Economic Sciences, Professor, Head of the Department of Digital Analytics and Control,
e-mail: sime-inna@yandex.ru,
O.A. BREDIKHINA, posgraduate student,
e-mail: sposterr@gmail.com
SO HVE «Donetsk National University of Economics and Trade named after Mikhail Tugan-Baranovskiy», Donetsk, Donetsk People's Republic
Статья поступила в редакцию 17.01.21
