CC BY
34
КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ СРЕДСТВ МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
В. В. СЕМЕНИХИН,
руководитель «Экспертбюро Семенихина»
Представить себе жизнь современного человека без новостей крайне сложно. Каждый из нас, собираясь утром на работу, обязательно включаетрадио или телевизор, чтобы узнать о последних событиях, произошедших в мире или в стране. Чтобы обеспечить нас оперативной информацией, средства массовой информации (СМИ) направляют своих корреспондентов на места в целях освещения тех или иных значимых событий. Такие поездки работников СМИ обычно представляют собой командировки сотрудников. Рассмотрим особенности направления работников в служебные командировки и специфику командировочных расходов в средствах массовой информации.
Следует отметить, что ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 №2124-1 «О средствах массовой информации» (далее — Закон РФ № 2124-1) к СМИ относит периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмму, кинохроникальную программу, иную форму периодического распространения массовой информации. Там же закреплено, что под редакцией СМИ понимается организация, учреждение, предприятие либо гражданин, объединение граждан, осуществляющие производство и выпуск средства массовой информации.
Штат редакции любого СМИ, зарегистрированного в надлежащем порядке, характеризуется наличием сотрудников, занимающихся редактированием, созданием, сбором или подготовкой сообщений и материалов для редакции СМИ. Законом РФ № 2124-1 такие сотрудники отнесены к журналистам.
Причем редакция может заключать с журналистами как трудовые договора, так и договора гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и иные соглашения). Кроме того, журналист может действовать от имени редакции и по уполномочию.
Права и обязанности журналистов определены одноименной гл. V Закона РФ № 2124-1, там же уста-
новлен порядок аккредитации журналистов при государственных органах, организациях, учреждениях, а также органах общественных объединений.
Следует отметить, что профессиональный статус журналиста, определенный Законом РФ № 2124-1, распространяется не только на штатных сотрудников редакций СМИ, но и на авторов, не связанных со СМИ трудовыми или иными договорными отношениями. Такие лица признаются внештатными авторами или внештатными корреспондентами при выполнении заданий редакции.
О том, что входит в должностные обязанности журналистов, в Законе РФ № 2124-1 ничего не сказано, в то же время эту информацию можно почерпнуть из приказа Мининформпечати России от 25.12.1992 № 459 «Об утверждении тарифно-квалификационных характеристик (требований) по должностям работников печати и информации», которым утверждены тарифно-квалификационные характеристики (требования) по должностям работников печати и информации. Этим документом определено, что в должностные обязанности таких сотрудников редакций, как заведующие отделами, корреспонденты (собственные, специальные), обозреватели и фотокорреспонденты, входит в том числе и выезд на места для освещения событий в стране и за рубежом. А это говорит о том, что работа указанных категорий работников редакций связана с постоянными командировками.
Понятие служебной командировки определяет Трудовой кодекс РФ (ТК РФ). В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Из данного определения вытекает, что СМИ может направить в командировку только своего штатного сотрудника (корреспондента, обозревателя, фотокорреспондента и т. д.), работающего в редакции по трудовому договору.
Следует отметить, что сегодня при командировании работников все работодатели, в том числе и СМИ, руководствуются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление № 749). Причем оно применяется как в отношении российских командировок, так и в отношении командировок за границу.
О том, что в командировку направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем, сказано ивп.2 Постановления № 749.
Таким образом, если в поездку редакция направляет своего внештатного корреспондента, то такая поездка не рассматривается в качестве командировки. Как уже было указано, внештатные корреспонденты работают в редакции на основании различных видов гражданско-правовых договоров, поэтому на них нормы трудового права не распространяются, на это прямо указано вст. И ТК РФ.
О том, что поездки внештатных сотрудников фирм не признаются командировками, говорится и в официальных разъяснениях контролирующих органов. В частности, такой вывод следует из писем Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844, от 13.11.2006 №03-03-04/1/755, а также из письма УФНС России по г. Москве от 10.05.2007 № 2118/385.
Итак, в командировку СМИ может направить только своего штатного корреспондента, при этом он должен относиться к категории лиц, командирование которых не запрещено ТК РФ.
Следует напомнить, что в соответствии с ТК РФ запрещено направлять в командировки:
— работников в период действия ученического договора, при условии, что командировка не связана с ученичеством (ст. 203 ТК РФ);
— беременных женщин (ст. 259 ТК РФ);
— работников в возрасте до восемнадцати лет, за исключением несовершеннолетних спортсменов (ст. 348.8 ТК РФ) и творческих работников, перечисленных в ст. 268 ТК РФ.
Из статьи 268 ТК РФ вытекает, что общий запрет на направление несовершеннолетних в командировку не распространяется на творческих работников СМИ, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми
Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Перечень профессий и должностей творческих работников утвержден постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 № 252 «Об утверждении перечня профессий и должностей творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, особенности трудовой деятельности которых установлены Трудовым кодексом Российской Федерации» (далее — Перечень № 252).
Так как большинство должностей работников редакций СМИ (в том числе главные редакторы и их заместители, корреспонденты, как собственные, так и специальные, фотокорреспонденты и т.п.) включены в Перечень № 252, то в командировку редакция может направить и несовершеннолетнего корреспондента.
Кроме того, некоторые категории работников СМИ могут быть направлены только с их письменного согласия и то при условии, что это им не запрещено медицинскими показаниями. В силу ст. 259 ТК РФ к такой категории работников относятся женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет.
Причем аналогичные правила распространяются и на:
— матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;
— родителей детей-инвалидов;
— работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением.
Следует иметь в виду, что гарантии и льготы, предоставляемые матерям, в том числе связанные с командировками, распространяются на отцов, воспитывающих детей без матери, а также на опекунов (попечителей) несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ).
Причем все категории перечисленных работников СМИ должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказа от командировки.
Ознакомление с указанным правом может быть произведено редакцией посредством:
— направления работнику уведомления;
— включения формулировки, подтверждающей факт ознакомления работника с его правом на отказ от направления в командировку, в заявление с выражением согласия;
— введения в унифицированную форму приказа о направлении в командировку дополнительного
реквизита «Отметка об ознакомлении с правом на отказ от направления в служебную командировку в соответствии с абзацем 2 статьи 259 ТК РФ».
В случае несогласия работника СМИ, относящегося к любой из перечисленных категорий работников, с его направлением в командировку руководство редакции обязано направить в поездку другого сотрудника. В противном случае не исключено возникновение трудового спора между работником и работодателем, который может окончиться привлечением СМИ к административной ответственности, меры которой определены ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об администра-тивныхправонарушениях (КоАП РФ).
Причем меры ответственности, установленные указанной статьей КоАП РФ, весьма внушительны. Так, нарушение трудового законодательства может обернуться для СМИ либо штрафом в размере от тридцати до пятидесяти тысяч рублей, либо приостановлением деятельности на срок до девяноста суток. Кроме того, под штраф попадают и должностные лица работодателя, которым за подобное правонарушение грозит штраф в размере от одной до пяти тысяч рублей. В том случае, если должностное лицо уже привлекалось к административной ответственности по данному основанию, не исключена и его дисквалификация на срок от одного года до трех лет.
Так как командированный сотрудник — это лицо, работающее в редакции по трудовому договору, то на него распространяются все гарантии и компенсации, установленные ст. 167 ТК РФ. Как следует из ст. 167 ТК РФ, при направлении своего работника (корреспондента) в командировку редакция сохраняет за ним место работы (должность) и средний заработок, а также возмещает ему командировочные расходы, связанные с выполнением служебного поручения редакции.
Следует напомнить, что при расчете среднего заработка СМИ руководствуется нормами ст. 139 ТК РФ с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». При этом суммы заработной платы, начисленные работнику за время пребывания в командировке, учитываются редакцией не в составе командировочных расходов, а в составе расходов на оплату труда.
Состав возмещаемых расходов, связанных с командировками, определен ст. 168 ТК РФ, к таковым относятся:
— расходы по проезду;
— расходы по найму жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Следует обратить внимание, что состав возмещаемых командировочных расходов не является исчерпывающим, вследствие чего он может быть и значительно дополнен. Так, СМИ может принять решение о возмещении своим работникам сумм расходов на оплату связи, на аренду автомобиля в месте командирования, тем более что такие расходы командированных сотрудников СМИ являются весьма характерными.
Причем ст. 168 ТК РФ предоставляет редакции право самостоятельно решать, в каком размере и порядке она будет возмещать расходы на командировки своим сотрудникам. Единственное, чего требует трудовое законодательство в этом случае — это закрепить установленные нормы и порядок возмещения в своем коллективном договоре или ином локальном нормативном документе, например в Положении о командировках.
Однако возмещение командировочных расходов своему работнику редакция может произвести только на основании документального подтверждения факта командировки, которое является еще и необходимым условием для признания командировочных расходов редакции как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Следует напомнить, что командировка работника организации оформляется первичными документами, составленными по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
К ним относятся:
— служебное задание по форме № Т-10а, в котором редакцией указывается цель служебной поездки сотрудника. После командировки сотрудник сдает этот документ в бухгалтерию СМИ с отчетом о выполнении служебного поручения;
— приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме № Т-9. Если в командировку направляются несколько работников, то приказ оформляется по форме № Т-9а. Основанием для издания приказа о командировании является служебное задание;
— командировочное удостоверение по форме № Т-10, которое выписывается в одном экземпляре на основании приказа, выдается на руки командированному лицу и находится у него в течение всей поездки. "Удостоверение подтверждает фактическое
время пребывания работника в служебной командировке.
Следует заметить, что порядок заполнения командировочного удостоверения предполагает, что в каждом пункте назначения в нем проставляются отметки о времени прибытия и выбытия сотрудника, заверяемые подписью ответственного должностного лица и печатью.
В начале статьи было отмечено, что в обязанности корреспондентов входит выезд на места для освещения событий в стране и за рубежом. Если корреспондент по заданию редакции едет в другую организацию или в свое обособленное подразделение, находящееся в другой местности, то с оформлением командировочного удостоверения вопросов не возникает, а если речь идет о каком-то ЧП, куда корреспондент направляется в целях освещения новостей, то кто ему проставит такие отметки? Если работник редакции направляется за рубеж, то тут Постановление № 749 позволяет обойтись без командировочного удостоверения, на это прямо указано в п. 15 Постановления № 749. В части российских командировок Постановление № 749 не делает исключений даже при однодневных поездках работников. Более того, п. 26 Постановления № 749 обязывает командированных лиц прикладывать командировочное удостоверение, оформленное в надлежащем порядке, к авансовому отчету, сдаваемому в бухгалтерию. То есть при российских командировках оформление командировочного удостоверения является обязательным, причем его отсутствие у командированного лица может привести к весьма негативным последствиям в виде пересчета налогов и сумм штрафных санкций. Такой вывод можно сделать на основании разъяснений Минфина Росси, приведенных в письме от 14.09.2009 № 03-03-05/169.
Вместе с тем до вступления в силу Постановления № 749 Минфин России сам не раз разъяснял, что налогоплательщик вправе самостоятельно определять перечень документов, необходимых для командирования сотрудника, указывая при этом, что без оформления командировочного удостоверения можно обойтись. В частности, такая точка зрения финансистов была изложена ими в письме от 24.10.2006 № 03-03-04/2/226. С таким подходом соглашались и арбитры, например аналогичный вывод суда содержится в постановлении ФАС Московского округа от 19.12.2008 № КА-А40/10864-08 по делу № А40-46321/07-20-272.
Учитывая специфику трудовых обязанностей корреспондентов, по мнению автора, СМИ может подтверждать в необходимых случаях свои командировочные расходы только на основании
приказа редакции и служебного задания. Однако такое положение следует обязательно закрепить в учетной политике СМИ, причем как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения. Причем в части командировок, оформленных без командировочного удостоверения, целесообразно указать, что сроки командировки определяются по датам проездных документов. Следует иметь в виду, что при этом сроки нахождения в служебной поездке должны подтверждаться и материалами работника, представленными редакции (например отчетом о времени выхода в эфир, количестве репортажей, статей и других аналогичных материалов).
Исходя из срока командировки, вида транспорта, которым корреспондент редакции будет добираться до места командирования, приблизительных расходов на оплату жилья, а также величины суточных, установленных в организации, работнику, направляемому в поездку, выдается денежный аванс, начто указывает п.10 Постановления № 749.
По возвращении из командировки в течение 3 рабочих дней сотрудник редакции обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованной в командировке сумме и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом денежному авансу. На это указывает как п. И Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40, так и п. 26 Постановления № 749.
Следует напомнить, что унифицированная форма авансового отчета № АО-1 «Авансовый отчет» и указания по ее заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».
К авансовому отчету прилагаются: командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.
После проверки авансового отчета и утверждения его руководителем СМИ командировочные расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете редакции.
Следует отметить, что в настоящее время СМИ представлены в основном коммерческими фирмами, которые, как известно, ведут
бухгалтерский учет расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (далее - ПБУ 10/99).
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы на командировки, связанные с осуществлением основного вида деятельности редакции, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.
Обратите внимание! Если имеет место командировка за рубеж, то на дату выдачи командированному сотруднику денежных средств в валюте организация должна произвести пересчет выдаваемой валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи денежных средств, таковы требования пп. 4, 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (далее — ПБУ 3/2006).
В силу п. 7 ПБУ 3/2006 дальнейший пересчет задолженности подотчетного лица по средствам в валюте, полученным им для покрытия командиро-вочныхрасходов, производить не следует.
Командировочные расходы в иностранной валюте включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета по курсу, действовавшему на дату выдачи валюты под отчет для оплаты этих расходов. Это вытекает из п. 9 ПБУ 3/2006.
В налоговом учете редакции командировочные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на это указывает подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Такого же мнения по этому поводу придерживаются и налоговые органы, о чем свидетельствует письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049826.
Однако признать командировочные расходы налогооблагаемыми редакция может только при условии, что они отвечают всем критериям ст. 252 НК РФ.
Как сказано в п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расхо-
дами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии:
— с законодательством РФ;
— в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.
Кроме того, в целях налогообложения затраты налогоплательщика могут подтверждаться и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, например приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе и т. д.
При этом следует иметь в виду, что налогооблагаемым расходом могут признаваться только затраты, связанные с осуществлением деятельности, связанной с получением дохода.
Следует отметить, что для целей налогообложения прибыли к командировочным расходам редакции относятся, в частности, расходы на:
— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
— суточные или полевое довольствие;
— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Причем в силу того, что данный перечень не является закрытым, для целей налогообложения прибыли командировочными расходами СМИ могут признаваться и иные расходы, произведенные в поездке.
Следует отметить, что в составе командировочных расходов редакцией учитываются и суточные, которые до 01.01.2009 в целях налогообложения прибыли подлежали нормированию. С указанной даты на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные для целей налогообложения прибыли принимаются так же, как и в бухгалтерском учете, в полном объеме. В соответствии со ст. 168 ТК РФ порядок и размер возмещения расходов, связанных с командировками, определяются СМИ самостоятельно и закрепляются коллективным договором или иным
локальным актом компании. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в письме Минфина России от23.06.2009 № 03-03-06/1/423.
Так как суточные больше не нормируются, то у редакции не возникает постоянных разниц между данными бухгалтерского и налогового учета командировочных расходов, следовательно, у редакции нет необходимости в применении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
Пример. 10.05.2010редакция телеканала (г. Тюмень) направила в служебную командировку своего корреспондента для освещения новостей с международного фестиваля, проводимого в городе Новосибирске, сроком на 4 дня. Из кассы командированному работнику было выдано под отчет 40 000 руб. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет на сумму 38 200 руб. и оправдательные документы:
— счет гостиницы на сумму 11 800руб.;
— авиабилеты к месту командировки и обратно стоимостью 23 600руб.;
— суточные — 700 •4 дня = 2 800руб.
Услуги по проживанию подтверждены бланком строгой отчетности, в котором НДС выделен отдельной строкой.
В авиабилетах НДС отдельной строкой не выделен.
Неиспользованный остаток аванса в размере 1800руб. возвращен подотчетным лицом в кассу организации. После утверждения авансового отчета сумма НДС по гостиничным услугам принятаредакцией телеканала к вычету.
В бухгалтерском учете редакции телеканала в мае текущего года были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 50 «Касса» — 40 000руб. — выдан аванс на покрытие командировочныхрасходов.
На дату утверждения авансового отчета сотрудника:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственныерасходы» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 23 600руб. — спи-санырасходы на проезд корреспондента;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственныерасходы» К-т сч. 71
«Расчеты с подотчетными лицами» — 2 800руб. — списаны суточные;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственныерасходы» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» — 10 000руб. — спи-санырасходы по найму жилья;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1 800 руб. — отражен НДС по гостиничным услугам;
Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1 800руб. — возвращен в кассу остаток неиспользованного аванса;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 1800руб. — принят к вычету НДС по услугам гостиницы.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. О средствах массовой информации: Закон РФ от27.12.1991 №2124-1.
3. Об утверждении тарифно-квалификационных характеристик (требований) по должностям работников печати и информации: приказ Минин -формпечати России от 25.12.1992 № 459.
4. Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»: постановление Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.
5. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
7. Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): приказ Минфина России от27.11.2006 № 154н.
* * *
