CC BY
295
АУДИТ, КОНТРОЛЬ, УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ
Классификация нарушений и рисков в системе внутреннего аудита и контроля хозяйствующего субъекта (на примере ОАО «Российские железные дороги»)
В статье изложены принципы формирования и дана структура Классификатора нарушений и рисков, являющегося одним из основных элементов системы риск-ориентированного внутреннего аудита и контроля. Рассмотрена практика работы службы внутреннего аудита и контроля ОАО «РЖД» по созданию и применению Классификатора, который имеет универсальный характер и может быть использован в деятельности хозяйствующих субъектов всех отраслей экономики.
Ключевые слова: аудит, внутренний аудит и контроль, классификатор, классификация, нарушение, проверка, риск, финансово-хозяйственная деятельность.
По оценкам отечественных и зарубежных экспертов сегодня в ОАО «Российские железные дороги» создана и функционирует одна из наиболее стройных, эффективных и компетентных служб внутреннего аудита и контроля в России, соответствующая требованиям международных профессиональных стандартов внутреннего аудита Института внутренних аудиторов (IIA) и базирующаяся на лучших мировых практиках и общепризнанной модели (COSO), что позволяет на проактивной основе выявлять системные нарушения и значимые риски, вырабатывать рекомендации по сокращению издержек и мобилизации внутрихозяйственных ресурсов, снижению потерь доходов, повышению эффективности бизнес-процессов.
Одним из важнейших элементов действующей в ОАО «РЖД» единой риск-ориентированной системы внутреннего аудита и контроля является Классификатор нарушений и рисков (далее Классификатор), разработанный на основе многолетнего анализа нарушений в финансово-хозяйственной деятельности, налоговых и финансовых рисков, выявляемых в ходе проводимых внутреннего аудита, ревизий и контрольных проверок, их систематизации и группировки по общим наиболее существенным признакам.
Учитывая организационную структуру и сферы деятельности ОАО «РЖД», охватывающие грузовые, пассажирские и специальные перевозки, осуществляющие
© Иванов О.Б., Лаврова Т.В., 2011
Т.В. Лаврова
производственные, ремонтные и сервисные функции, имеющие развитые системы телекоммуникаций, связи, капитального строительства, собственную социальную сеть (медицинские, физкультурно-оздоровительные, образовательные и культурные учреждения, предприятия торговли и общественного питания), отраслевую сеть научных учреждений и проч., система классификации нарушений и рисков, разработанная для структурных единиц ОАО «РЖД», включает особенности многих отраслей и носит комплексный, универсальный характер.
Данная система классификации предназначена, прежде всего, для обеспечения единого подхода при оценке нарушений, налоговых и финансовых рисков и их систематизации, а также повышения качества проведения контрольных проверок и внутреннего аудита, анализа выявляемых нарушений и рисков, обобщения результатов проверок, в том числе в целях оценки их эффективности.
Вместе с тем она должна быть достаточно логичной, простой и понятной для использования в ходе проверок и при обработке их результатов, а также легко адаптированной к возможным изменениям и настройкам.
Сегодня накоплен значительный опыт по данному вопросу. Созданный Классификатор нарушений и рисков успешно используется на практике. Развитие компании, внедрение новых форм и методов проведения контроля и внутреннего аудита обуславливает необходимость постоянного дополнения и совершенствования системы классификации. При этом важно сохранить ее методическое и организационное единство, являющееся основой системы.
Классификатор нарушений и рисков составляется по результатам каждой аудиторской, ревизионной или контрольной проверки. Кроме того, он составляется по каждому структурному подразделению внутреннего аудита и контроля за отчетный период (квартал) и отдельно нарастающим итогом с начала года. При этом отдельно фиксируется период возникновения нарушения, под которым понимается финансовый год. Устранение нарушений также отражается по периодам. На сумму устраненных нарушений после проверки составляется отдельный Классификатор.
Структурно Классификатор нарушений и рисков состоит из двух частей.
В первой части отражаются данные о количестве проведенных проверок (код 10.00.00.00.00), в том числе внеплановых (11.00.00.00.00); количестве проверенных филиалов, структурных подразделений и других единиц ОАО «РЖД» (20.00.00.00.00); числе лиц, привлеченных к ответственности (30.00.00.00), в том числе дисциплинарной (30.01.00.00.00) и материальной (30.02.00.00.00).
Во второй — основной части — нарушения сгруппированы по пяти разделам:
1. Выявлено нарушений в учете активов, доходов и расходов — код строки 40.00.00.00.00.
2. Выявлено других нарушений в финансово-хозяйственной деятельности — код строки 50.00.00.00.00.
3. Риски по недоплате платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды — код строки 60.00.00.00.00.
4. Суммы платежей, излишне начисленные к уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды — код 70.00.00.00.00.
5. Риски (кроме отраженных по строкам 60 и 70), связанные с нарушениями производственно-финансовой дисциплины и неэффективным ведением хозяйственной деятельности — код строки 80.00.00.00.00.
Классификатор имеет 21 графу (таблица 1), в которых отражаются характеристики нарушений и их суммовые показатели. Наименования строк и граф Классификатора не подлежат изменению.
Таблица 1
Графы классификатора нарушений и рисков
тыс. рублей
Наименования нарушений и рисков
Код строки
№ страницы акта, № абзаца
За отчетный период выявлено сумм
нарушений и рисков
всего (гр.4+ гр.6)
в том числе по расчетам внутри ОАО "РЖД" (из гр. 7)
2
3
4
5
6
7
8
Из выявленных сумм нарушений и рисков
подлежат восстановлению, возмещению, устранению и принятию к учету ее 1— ш ^ со и требуют проведения претензи-онно-исковой работы (из суммы в гр.7)
в бухгалтерском учете (из суммы в гр.4) в налоговом учете (из суммы в гр.6) Э о-0 о- 2 ^ _ о ю л е)
к т § о § ™ ж ж
всего восстанов- всего восстанов- утст ымг там ф ° все- восстанов- потери (из суммы гр.7)
лено лено ь- а ^ о ш о ^ ^ >,о Ш Ю Ш Ч Ш о X ^ ср =С л д о п е н го лено
9 10 11 12 13 14 15 16 17
Предотвращено рисков, восстановлено, возмещено, принято к учету нарушений Процент восстановления, возмещения
всего (гр. 10 + гр. 12) в том числе возмещено денежными средствами общий (гр .18 /(гр.7-гр.13-гр.14-гр.15-гр 17)* 100%) в т.ч. ден. сред. (гр.19/ (гр.7-гр13-гр.14-гр.15-гр.17) *100 %)
18 19 20 21
Нарушения и риски в разделах Классификатора систематизированы в группы и подгруппы. Перечень нарушений является открытым и может дополняться другими нарушениями, выявляемыми в ходе проверок, в соответствии с предложенной структурой Классификатора. Для таких нарушений по каждой группе и подгруппе в Классификаторе предусмотрены «свободные строки», где отражаются общие суммы нарушений и рисков, суть которых расшифровывается в отдельных блоках.
К разделу «Выявлено нарушений в учете активов, доходов и расходов» Классификатора относятся суммы нарушений, объединенных в группы:
— «Неучтенных активов и доходов»;
— «Заниженных активов и доходов»;
— «Завышенных активов и доходов»;
— «Заниженных расходов»;
— «Завышенных расходов»;
— «Недостач».
К «Неучтенным активам» относится сумма выявленных в ходе проверок неучтенных активов, в том числе основных средств, ценных бумаг, материальных запасов, готовой продукции, денежных средств, нематериальных активов, капитальных вложений, дебиторской задолженности по хозяйственным договорам, в том числе неправомерно списанной с учета.
В «Неучтенных доходах» отражаются суммы выявленных неучтенных доходов по всем видам деятельности. Неучтенные доходы от перевозок показываются отдельно при отсутствии денежных средств на лицевых счетах плательщиков и при их наличии по несвоевременно отработанным перевозочным и другим расчетным документам. Кроме того, отдельно отражаются неучтенные доходы за оказанные услуги по прочей деятельности.
Общая сумма «Заниженных активов и доходов» складывается из выявленных сумм занижения стоимости активов (основных средств, ценных бумаг, материальных запасов, готовой продукции, нематериальных активов, капитальных вложений) и занижения доходов.
Группа «Завышенных активов и доходов» включает в себя:
— завышение стоимости активов, в том числе основных средств, ценных бумаг, материальных запасов, готовой продукции, нематериальных активов, капитальных вложений и дебиторской задолженности;
— завышение доходов, в том числе от реализации товаров, работ, услуг, и от прочих операций.
Группа неправомерно «Заниженные расходы» включает две подгруппы:
♦ связанные с производством и реализацией;
♦ прочие.
Связанные с производством и реализацией заниженные расходы складываются из сумм:
— недоначисленной амортизации,
— своевременно не списанных использованных в производстве материально-производственных запасов;
— не списанных по мере отпуска в производство или эксплуатацию основных средств, стоимостью до 10 тысяч рублей;
— затрат по основной деятельности, необоснованно отнесенных на расходы по прочим видам деятельности;
— не проведенных в учете затрат по услугам сторонних организаций;
— недоначисленных налогов и сборов, таможенных пошлин;
— неучтенной амортизационной премии;
— других расходов.
Неправомерное завышение расходов происходит в результате несоблюдения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, налогового законодательства Российской Федерации и учетной политики ОАО «РЖД». Группа «Завышенные расходы» формируется из:
— принятых к учету расходов, не подтвержденных первичными документами;
— неправомерно завышенных расходов на производство и реализацию;
— прочих расходов.
Как неправомерно завышенные расходы на производство и реализацию показываются суммы затрат капитального характера, отнесенные на капитальный ремонт или эксплуатационные расходы.
Отдельно формируются необоснованно завышенные расходы при проведении капитальных и текущих ремонтов по фактически не выполненным работам (приписки выполненных объемов), а также в результате завышения стоимости выполненных работ.
Так же как неправомерно завышенные расходы на производство и реализацию показываются излишне начисленные суммы расходов:
— по оплате труда;
— амортизации;
— не предъявленных затрат за выполненные работы сторонним организациям;
— списанной на расходы дебиторской задолженности;
— прошлых периодов;
— штрафов, пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды;
— от прочих видов деятельности;
— на ремонт и обслуживание основных средств, не числящихся на балансе;
— относящихся к будущим периодам;
— единовременно списанных затрат по НИОКР, давшим положительный результат;
— на жилищно-коммунальную и социально-культурную сферу, медицину, приобретение путевок, обучение в учебных заведениях;
— на мобилизационную подготовку;
— превышения лимитируемых затрат (представительские расходы, на рекламу, нотариальные услуги, командировочные, суточные);
— по страхованию, неправомерно списанные ранее установленных сроков;
— по фактически невыполненным работам, услугам (приписки, кроме капитального и текущего ремонтов),
— излишне начисленных налогов и сборов, таможенных пошлин;
— излишне начисленной амортизационной премии;
— других.
В качестве конкретного примера структура первого раздела второй части Классификатора приведена в Таблице 2.
Таблица 2
Нарушения в учете активов, доходов и расходов
Наименования нарушений и рисков Код строки
1 2
Выявлено нарушений в учете активов, доходов и расходов: 40.00.00.00.00
Неучтенных активов и доходов: 41.00.00.00.00
неучтенных активов, в том числе: 41.01.00.00.00
основных средств 41.01.01.00.00
ценных бумаг 41.01.02.00.00
материальных запасов 41.01.03.00.00
готовой продукции 41.01.04.00.00
денежных средств 41.01.05.00.00
нематериальных активов 41.01.06.00.00
капитальных вложений (включая объекты незавершенного строительства, оборудование к установке и др.), в том числе: 41.01.07.00.00
оборудования, машин и механизмов 41.01.07.01.00
объектов недвижимости (здания, сооружения, сети) 41.01.07.02.00
дебиторской задолженности по хозяйственным договорам, в том числе: 41.01.08.00.00
неправомерно списанной с учета 41.01.08.01.00
неучтенных авансовых платежей поставщикам (подрядчикам) 41.01.08.02.00
41.01.09.00.00
неучтенных доходов, в том числе: 41.02.00.00.00
от перевозок при отсутствии денежных средств на лицевом счете плательщика по неотработанным перевозочным и другим расчетным документам (скрытой дебиторской задолженности), в том числе: 41.02.01.00.00
Продолжение табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
по плате за перевозки грузов, пассажиров, багажа и грузоба-гажа 41.02.01.01.00
по плате и сборам за дополнительные операции 41.02.01.02.00
по переданному в аренду подвижному составу 41.02.01.03.00
за пользование инфраструктурой 41.02.01.04.00
по штрафам 41.02.01.05.00
41.02.01.06.00
от перевозок при наличии денежных средств на лицевом счете плательщика по неотработанным перевозочным и другим расчетным документам (неучтенной дебиторской задолженности), в том числе: 41.02.02.00.00
по плате за перевозки грузов, пассажиров, багажа и грузоба-гажа 41.02.02.01.00
по плате и сборам за дополнительные операции 41.02.02.02.00
по переданному в аренду подвижному составу 41.02.02.03.00
за пользование инфраструктурой 41.02.02.04.00
по штрафам 41.02.02.05.00
41.02.02.06.00
от прочей деятельности, в том числе: 41.02.03.00.00
выручки от реализации: 41.02.03.01.00
товаров, работ и услуг по хозяйственным договорам (кроме договоров аренды) 41.02.03.01.01
по договорам аренды 41.02.03.01.02
основных средств 41.02.03.01.03
материально-производственных запасов 41.02.03.01.04
нематериальных активов 41.02.03.01.05
объектов незавершенного строительства 41.02.03.01.06
от несвоевременного списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности 41.02.03.02.00
доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде 41.02.03.03.00
штрафам и пеням 41.02.03.04.00
41.02.03.05.00
Заниженных активов и доходов 42.00.00.00.00
занижение стоимости активов, в том числе: 42.01.00.00.00
основных средств 42.01.01.00.00
ценных бумаг 42.01.02.00.00
материальных запасов 42.01.03.00.00
готовой продукции 42.01.04.00.00
нематериальных активов 42.01.05.00.00
Продолжение табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
капитальных вложений (включая объекты незавершенного 42.01.06.00.00
строительства, оборудование к установке и др.), в том числе:
на сумму неполностью учтенных затрат по фактически 42.01.06.01.00
выполненным строительно-монтажным работам
на стоимость неполностью списанных израсходованных материалов 42.01.06.01.01
в результате применения заниженных расценок и коэффициентов 42.01.06.01.02
неполного учета заработной платы и других выплат 42.01.06.01.03
на расходы по приобретению оборудования, машин и механизмов 42.01.06.02.00
42.01.06.03.00
занижение доходов, в том числе: 42.02.00.00.00
недоборы платежей за перевозки, в том числе: 42.02.01.00.00
по плате за перевозки грузов, пассажиров, багажа и грузоба-гажа 42.02.01.01.00
по плате и сборам за дополнительные операции 42.02.01.02.00
по переданному в аренду подвижному составу 42.02.01.03.00
за пользование инфраструктурой 42.02.01.04.00
по штрафам 42.02.01.05.00
42.02.01.06.00
от реализации товаров, работ, услуг, в результате: 42.02.02.00.00
неправильного определения стоимости выполненных работ (услуг), в том числе: 42.02.02.01.00
применения заниженных расценок 42.02.02.01.01
применения заниженных коэффициентов 42.02.02.01.02
неправильного определения объемов работ (услуг) 42.02.02.01.03
предъявления стоимости товаров, работ, услуг ниже фактической себестоимости 42.02.02.01.04
42.02.02.01.05
непредъявления счетов за оказанные услуги, выполненный ре-
монт подвижного состава (включая поврежденные вагоны) и др. 42.02.02.02.00
невключения в калькуляцию потери дохода от изъятия ваго-
нов из эксплуатации, расходов за пересылку вагонов и подачу- 42.02.02.03.00
уборку к месту ремонта
непредъявления стоимости услуг по хранению колесных пар и других узлов и деталей 42.02.02.04.00
42.02.02.05.00
от прочих операций, в том числе: 42.02.03.00.00
занижение штрафных санкций, пени за нарушение хозяйственных договоров 42.02.03.01.00
Продолжение табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
занижение доходов по валютным счетам и операциям в иностранной валюте 42.02.03.02.00
занижение доходов от продажи основных средств, нематериальных активов и другого имущества 42.02.03.03.00
занижение платежей за предоставленное в аренду имущество в результате: 42.02.03.04.00
искажения площадей и объемов (количества) имущества 42.02.03.04.01
применения заниженных ставок и коэффициентов 42.02.03.04.02
неполного предъявления арендных платежей в нарушение условий договоров 42.02.03.04.03
несвоевременного перерасчета арендных платежей, в связи с изменениями условий договоров 42.02.03.04.04
отсутствия договоров на возмещение коммунальных услуг (или несогласования ставок) с гос. организациями, занимающими площади, принадлежащие ОАО "РЖД" 42.02.03.04.05
не учтены в составе внереализационных (операционных) доходов региональные субсидии на реконструкцию вокзалов и других общественно значимых объектов 42.02.03.05.00
не учтены в составе внереализационных (операционных) доходов материалы повторного использования, металлолом и другие вторичные ресурсы 42.02.03.06.00
42.02.03.07.00
Завышенных активов и доходов 43.00.00.00.00
завышение стоимости активов, в том числе: 43.01.00.00.00
основных средств 43.01.01.00.00
ценных бумаг 43.01.02.00.00
материальных запасов 43.01.03.00.00
готовой продукции 43.01.04.00.00
нематериальных активов 43.01.05.00.00
капитальных вложений (включая объекты незавершенного строительства, оборудование к установке и др.), в том числе: 43.01.06.00.00
в результате завышения стоимости выполненных работ, в том числе: 43.01.06.01.00
на сумму излишне учтенных затрат по строительно-монтажным работам (включение в акты одних и тех же работ и др.) 43.01.06.01.01
на стоимость излишне списанных материалов (включение в акты КС-2 давальческих материалов, инвентарных рельсов, завышение нормативов по материалам и др.) 43.01.06.01.02
применения завышенных расценок и коэффициентов 43.01.06.01.03
излишне начисленных сумм по оплате труда 43.01.06.01.04
в результате завышения затрат, связанных с приобретением оборудования, машин и механизмов 43.01.06.02.00
на стоимость фактически невыполненных работ (услуг), неполученного оборудования (приписки) 43.01.06.03.00
Продолжение табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
на сумму затрат, не подтвержденных первичными документами 43.01.06.04.00
дебиторской задолженности 43.01.07.00.00
43.01.08.00.00
завышение доходов, в том числе: 43.02.00.00.00
от реализации товаров (работ, услуг), в том числе: 43.02.01.00.00
на сумму НДС, учтенного в составе доходов 43.02.01.01.00
на сумму полученных авансовых платежей, неправомерно 43.02.01.02.00
учтенных в составе доходов
43.02.01.03.00
от прочих операций 43.02.02.00.00
43.02.03.00.00
Заниженных расходов 44.00.00.00.00
связанных с производством и реализацией, в том числе: 44.01.00.00.00
на сумму недоначисленной амортизации 44.01.01.00.00
на сумму своевременно не списанных, использованных в производстве материально-производственных запасов 44.01.02.00.00
на сумму не списанных по мере отпуска в производство или 44.01.03.00.00
эксплуатацию основных средств стоимостью до 10 тыс.руб.
на сумму затрат по основной деятельности, необоснованно 44.01.04.00.00
отнесенных на расходы по прочим видам деятельности
не проведенные в учете затраты по услугам сторонних органи- 44.01.05.00.00
заций
на сумму недоначисленных налогов и сборов, таможенных пошлин 44.01.06.00.00
на сумму неучтенной амортизационной премии 44.01.07.00.00
на сумму недоначисленных выплат по оплате труда 44.01.08.00.00
44.01.09.00.00
прочих расходов, в том числе: 44.02.00.00.00
на сумму несписанной безнадежной к взысканию дебиторской задолженности 44.02.01.00.00
не учтенные в бухгалтерском учете расходы в сумме
восстановленного НДС при передаче имущества в уставный 44.02.02.00.00
капитал дочерних обществ
44.02.03.00.00
Завышенных расходов 45.00.00.00.00
не подтвержденных первичными документами, в том числе: 45.01.00.00.00
связанных с производством и реализацией по основной деятельности 45.01.01.00.00
по прочим видам деятельности (за исключением затрат по капитальным вложениям) 45.01.02.00.00
45.01.03.00.00
Продолжение табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
связанных с производством и реализацией, в том числе: 45.02.00.00.00
на затраты капитального характера, отнесенные на капитальный ремонт или эксплуатационные расходы, в том числе: 45.02.01.00.00
приобретение основных средств и нематериальных активов 45.02.01.01.00
строительство 45.02.01.02.00
реконструкция и модернизация 45.02.01.03.00
доставка, установка, монтаж, пуско-наладочные работы 45.02.01.04.00
при проведении капитальных и текущих ремонтов, в том числе: 45.02.02.00.00
в результате завышения стоимости выполненных работ, в том числе: 45.02.02.01.00
расценок 45.02.02.01.01
материалов, а также утвержденных технологических норм по расходу материально-производственных запасов 45.02.02.01.02
заработной платы 45.02.02.01.03
коэффициентов 45.02.02.01.04
электроэнергии, топлива 45.02.02.01.05
на сумму затрат по фактически невыполненным объемам работ (приписки выполненных объемов) 45.02.02.02.00
на стоимость не принятых к учету материалов повторного использования, полученных при проведении ремонтных работ 45.02.02.03.00
45.02.02.04.00
на сумму излишне начисленных сумм по оплате труда (кроме строки 45.02.02.01.03) 45.02.03.00.00
на сумму излишне начисленной амортизации 45.02.04.00.00
на сумму затрат, не предъявленных сторонним организациям 45.02.05.00.00
на сумму списанной дебиторской задолженности 45.02.06.00.00
на сумму расходов прошлых периодов 45.02.07.00.00
на сумму штрафов, пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды 45.02.08.00.00
на сумму затрат от прочих видов деятельности 45.02.09.00.00
на сумму расходов по ремонту и обслуживанию основных средств, не числящихся на балансе 45.02.10.00.00
на сумму расходов, относящихся к будущим периодам 45.02.11.00.00
на сумму единовременно списанных затрат по НИОКР, давшим положительный результат 45.02.12.00.00
на сумму расходов, не связанных с производственной деятельностью, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, медицинские и оздоровительные учреждения 45.02.13.00.00
на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, обучения в учебных заведениях 45.02.14.00.00
Окончание табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
на сумму расходов по мобилизационной подготовке 45.02.15.00.00
на сумму лимитированных затрат, превышающих установленные размеры по представительским расходам, расходам на рекламу, нотариальные услуги, командировочные, суточные (в целях налогообложения) 45.02.16.00.00
на сумму расходов по страхованию, неправомерно списанных ранее установленных сроков 45.02.17.00.00
на сумму затрат по фактически не выполненным работам, услугам (приписки, кроме капитального и текущего ремонтов) 45.02.18.00.00
на суммы излишне начисленных налогов и сборов, таможенных пошлин 45.02.19.00.00
на сумму излишне начисленной амортизационной премии 45.02.20.00.00
45.02.21.00.00
прочих расходов: 45.03.00.00.00
на сумму невозмещенного из бюджета НДС 45.03.01.00.00
на сумму затрат по НИОКР, не давших положительных результатов, сверх установленных норм (в целях налогообложения) 45.03.02.00.00
на сумму расходов, относящихся к капитальным вложениям 45.03.03.00.00
на сумму расходов по содержанию имущества, переданного в пользование ЛОВД, вневедомственной охране и другим структурам 45.03.04.00.00
на сумму расходов по мобилизационной подготовке при отсутствии утвержденных планов (в целях налогообложения) 45.03.05.00.00
на сумму неправомерных затрат по передаче жилого фонда 45.03.06.00.00
на сумму затрат по фактически переданному жилому фонду 45.03.07.00.00
учтенные в целях налогообложения расходы в сумме восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал дочерних обществ 45.03.08.00.00
45.03.09.00.00
Недостач, в том числе: 46.00.00.00.00
основных средств 46.01.00.00.00
ценных бумаг 46.02.00.00.00
материальных запасов 46.03.00.00.00
готовой продукции 46.04.00.00.00
денежных средств 46.05.00.00.00
объектов незавершенного строительства 46.06.00.00.00
оборудования к установке 46.07.00.00.00
46.08.00.00.00
В разделе «Выявлено других нарушений в финансово-хозяйственной деятельности» Классификатора (таблица 3) отражаются нарушения порядка, установленного распорядительными документами ОАО «РЖД», которые объединены в следующие группы:
«Недостоверно учтенных за балансом ценностей и обязательств»;
«Нецелевого использования средств»;
«Скрытых резервов и дополнительных невосполнимых расходов»;
«Несоблюдение требований нормативных документов ОАО «РЖД» и договорной дисциплины»;
«Несоответствие данным бухгалтерского учета статистической, управленческой и бухгалтерской отчетности».
Нарушения по строке «Недостоверно учтенных за балансом ценностей и обязательств» отдельно показываются по следующим позициям:
— занижение стоимости основных средств;
— занижение стоимости других материальных ценностей, обязательств и суммы списанной на финансовый результат дебиторской задолженности;
— занижение стоимости внутрихозяйственных перевозок;
— завышение стоимости основных средств;
— завышение стоимости других материальных ценностей, обязательств и суммы списанной на финансовый результат дебиторской задолженности;
— завышение стоимости внутрихозяйственных перевозок;
— не переданная дороге назначения стоимость внутрихозяйственных перевозок, начисленная при отправлении;
— не переданная дорогой грузополучателю стоимость внутрихозяйственных перевозок.
Данные нарушения в бухгалтерском учете не влияют на налоговый учет и, как правило, подлежат устранению.
Группа «Нецелевого использования средств» включает следующие подгруппы:
— суммы, отвлеченные на выполнение объемов работ, не предусмотренных титульными списками и проектно-сметной документацией, а также без проектно-сметной документации и источника финансирования;
— превышение выделенных лимитов, предусмотренных планами, целевыми программами, сметами и калькуляциями к договорам и наряд-заказам;
— нецелевое использование денежных средств, полученных от реализации металлолома;
— использование средств финансирования, полученных от вышестоящей организации, в том числе по платежным балансам.
Данные выявленные суммы нецелевого использования средств, как правило, относятся к нарушениям, не подлежащим устранению, и являться «потерями» в случаях хищения, порчи приобретенного (построенного) имущества и других подобных случаях.
В группе «Скрытых резервов и дополнительных невосполнимых расходов» отражаются нарушения, указывающие на бесхозяйственность, при-
ведшие к неэффективному использованию имущества, оказывающие отрицательное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности в сумме дополнительных невосполнимых расходов, недополученных доходов, финансовых рисков и т.д. Данная группа состоит из позиций:
— неиспользуемое и незарегистрированное имущество (документы для регистрации имущества не подавались), а также расходы по его содержанию. Размер нарушений определяется стоимостью имущества, суммой расходов и т. д. Частично нарушения из данной подгруппы могут быть устранены;
— приобретение и реализация материально-технических ресурсов по экономически невыгодным ценам (в сумме убытков, потерь, дополнительных расходов), в том числе по ценам выше рыночных, тендерных и др., и реализация по заниженным ценам;
— заключение экономически невыгодных договоров (в сумме убытков, потерь, дополнительных расходов), при этом:
♦ оплата работ подрядчикам по ценам выше региональных, рыночных, тендерных, утвержденных;
♦ оплата экономически нецелесообразных посреднических услуг,
♦ выполнение субподрядных работ собственными силами.
— расходы на внеплановый ремонт основных средств, в т.ч.:
♦ дополнительные расходы в результате не выставленных претензий за поставку бракованных запасных частей, некачественно проведенного ремонта;
♦ по ремонту, проведенному до истечения межремонтного периода;
♦ восстановление разукомплектованных основных средств, находящихся в запасе;
♦ замена ненормально изношенного оборудования.
В группе «Несоблюдение требований внутренних нормативных документов» отражаются суммы потерь и финансовых рисков, возникших в результате нарушений производственной дисциплины, приказов, инструкций, указаний, методик, и других документов, определяющих порядок расходования материальных и финансовых ресурсов, невыполнение которых оказывает негативное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Размер нарушений данной группы определяется как общей суммой, (стоимостью имущества), так и суммой убытков, потерь, дополнительных расходов, понесенных в результате допущенных нарушений.
Например, нарушения договорной дисциплины подразделяются на следующие позиции:
— заключение договоров с контрагентами, не имеющими лицензий;
— выполнение работ по не прошедшей экспертизу проектно-сметной документации;
— невыполнение или несвоевременное выполнение условий договоров (в сумме убытков, потерь, дополнительных расходов);
— несвоевременный пересмотр условий договоров (в сумме убытков, потерь, дополнительных расходов);
— отсутствие в договоре штрафных санкций за неисполнение условий договора (в сумме убытков, потерь, дополнительных расходов);
— заключение договоров без доверенностей и с превышением полномочий;
— оказание услуг (выполнение работ) без заключения договоров;
— перечисление денежных средств без оформления договоров;
— оплата авансов, не предусмотренных договорами, и другие случаи временного отвлечения средств;
— не подтвержденная документально дебиторская задолженность (нет документов, не определен контрагент);
— не подтвержденная документально кредиторская задолженность (нет документов, не определен контрагент).
В группе «Несоответствие данным бухгалтерского учета статистической, управленческой и бухгалтерской отчетности» отражаются суммы установленных в ходе проверок расхождений данных статистической, управленческой отчетности с данными бухгалтерской отчетности и (или) бухгалтерским учетом, или данных бухгалтерской отчетности данным бухгалтерского учета.
Таблица 3
Другие нарушения в финансово-хозяйственной деятельности
Наименования нарушений и рисков Код строки
1 2
Выявлено других нарушений в финансово-хозяйственной деятельности 50.00.00.00.00
Недостоверно учтенных за балансом ценностей и обязательств, в том числе: 51.00.00.00.00
занижение стоимости основных средств 51.01.00.00.00
занижение стоимости других материальных ценностей, обязательств и суммы списанной на финансовый результат дебиторской задолженности 51.02.00.00.00
занижение стоимости внутрихозяйственных перевозок 51.03.00.00.00
завышение стоимости основных средств 51.04.00.00.00
завышение стоимости других материальных ценностей, обязательств и суммы списанной на финансовый результат дебиторской задолженности 51.05.00.00.00
завышение стоимости внутрихозяйственных перевозок 51.06.00.00.00
непереданная дороге назначения стоимость внутрихозяйственных перевозок, начисленная при отправлении 51.07.00.00.00
непереданная дорогой грузополучателю стоимость внутрихозяйственных перевозок 51.08.00.00.00
51.09.00.00.00
Продолжение табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
Нецелевого использования средств 52.00.00.00.00
выполнение объемов работ, не предусмотренных титульными списками, сметной документацией, а также без источника финансирования 52.01.00.00.00
превышение выделенных лимитов, предусмотренных планами, целевыми программами, сметами и калькуляциями к договорам и наряд-заказам 52.02.00.00.00
нецелевое использование денежных средств, полученных от реализации металлолома 52.03.00.00.00
использование средств финансирования, полученных от вышестоящей организации, в том числе по платежным балансам 52.04.00.00.00
52.05.00.00.00
Скрытых резервов и дополнительных невосполнимых расходов 53.00.00.00.00
неиспользуемое и незарегистрированное имущество, а также расходы по его содержанию, в том числе: 53.01.00.00.00
неиспользуемое и незарегистрированное имущество, в том числе: 53.01.01.00.00
неходовые и залежалые материально-производственные запасы 53.01.01.01.00
основные средства, длительное время не введенные в эксплуатацию 53.01.01.02.00
введенные в эксплуатацию, но не используемые оборудование и другие основные средства 53.01.01.03.00
стоимость эксплуатируемых объектов, числящихся в составе незавершенного строительства 53.01.01.04.00
стоимость незарегистрированных объектов (документы не подавались), числящихся в составе основных средств 53.01.01.05.00
53.01.01.06.00
расходы по содержанию неиспользуемого имущества, в том числе: 53.01.02.00.00
содержание объектов незавершенного строительства (долгострой) 53.01.02.01.00
начисление амортизации при неполном оформлении документов на консервацию объектов основных средств 53.01.02.02.00
53.01.02.03.00
упущенная возможность уменьшения налоговых обязательств в результате отсутствия регистрации объектов (в размере налога на прибыль от суммы возможной амортизации и амортизационной премии) 53.01.03.00.00
ликвидация объектов до их списания в учете 53.01.04.00.00
списание в учете фактически действующих объектов 53.01.05.00.00
53.01.06.00.00
Продолжение табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
приобретение и реализация материально-технических ресурсов по экономически невыгодным ценам (в сумме убытков, потерь, дополнительных расходов), в том числе: 53.02.00.00.00
приобретение по ценам выше: 53.02.01.00.00
рекомендованных Росжелдорснабом 53.02.01.01.00
региональных, рыночных 53.02.01.02.00
тендерных 53.02.01.03.00
утвержденных ОАО «РЖД» 53.02.01.04.00
реализация по заниженным ценам, в том числе: 53.02.02.00.00
основных средств 53.02.02.01.00
материально-производственных запасов 53.02.02.02.00
др. имущества 53.02.02.03.00
53.02.03.00.00
заключение экономически невыгодных договоров (в сумме убытков, потерь, дополнительных расходов), в том числе: 53.03.00.00.00
оплата работ подрядчикам по ценам выше: 53.03.01.00.00
региональных, рыночных 53.03.01.01.00
тендерных 53.03.01.02.00
утвержденных ОАО «РЖД» 53.03.01.03.00
оплата экономически нецелесообразных посреднических услуг, в том числе при приобретении: 53.03.02.00.00
основных средств, материально-производственных запасов, услуг 53.03.02.01.00
основных средств и материально-производственных запасов, изготовленных ОАО «РЖД», у посредников 53.03.02.02.00
при выполнении субподрядных работ для ОАО «РЖД» силами структурных подразделений ОАО «РЖД» 53.03.03.00.00
упущенная выгода в результате неисполнения внутренних нормативных документов ОАО «РЖД» 53.03.04.00.00
53.03.05.00.00
расходы на внеплановый ремонт основных средств, в том числе: 53.04.00.00.00
дополнительные расходы в результате не выставленных претензий за поставку бракованных запасных частей, некачественно проведенного ремонта и т.п. 53.04.01.00.00
ремонт подвижного состава с недопробегом или до истечения межремонтного периода 53.04.02.00.00
восстановление разукомплектованного подвижного состава в запасе 53.04.03.00.00
замена ненормально изношенного оборудования 53.04.04.00.00
53.04.05.00.00
Продолжение табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
прочие скрытые резервы 53.05.00.00.00
53.05.01.00.00
несоблюдение требований нормативных документов ОАО «РЖД» и договорной дисциплины 54.00.00.00.00
без разрешения ОАО «РЖД»: 54.01.00.00.00
приобретены основные средства 54.01.01.00.00
приобретено (построено) жилье 54.01.02.00.00
реализованы на сторону (в том числе без проведения тендерных торгов) основные средства, металлолом, другие МПЗ 54.01.03.00.00
списаны основные средства 54.01.04.00.00
списана на убытки дебиторская задолженность 54.01.05.00.00
предоставлена материальная помощь общественным и религиозным организациям, гражданам 54.01.06.00.00
зачислена выручка от перевозок на расчетные счета 54.01.07.00.00
54.01.08.00.00
нарушения договорной дисциплины, в том числе: 54.02.00.00.00
заключение договоров с подрядчиками, не имеющими лицензий 54.02.01.00.00
выполнены работы по не прошедшей экспертизу проектно-сметной документации 54.02.02.00.00
невыполнение или несвоевременное выполнение условий договоров (в сумме убытков, потерь, дополнительных расходов) 54.02.03.00.00
несвоевременный пересмотр условий договоров (в сумме убытков, потерь, дополнительных расходов) 54.02.04.00.00
отсутствие в договоре штрафных санкций за неисполнение условий договора (в сумме убытков, потерь, дополнительных расходов) 54.02.05.00.00
заключение договоров без доверенностей и с превышением полномочий 54.02.06.00.00
оказание услуг без оформления договоров 54.02.07.00.00
перечисление денежных средств без оформления договорных отношений 54.02.08.00.00
оплата авансов, не предусмотренных договорами, и другие случаи временного отвлечения средств 54.02.09.00.00
не подтвержденная документально дебиторская задолженность (нет документов, подтверждающих возникновение задолженности, не определен контрагент) 54.02.10.00.00
не подтвержденная документально кредиторская задолженность (нет документов, подтверждающих возникновение задолженности, не определен контрагент) 54.02.11.00.00
Окончание табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
заключение договоров с поставщиками продукции и исполнителями работ и услуг без проведения конкурсных процедур или с нарушением порядка их проведения 54.02.12.00.00
оказание услуг без предоплаты, предусмотренной договорами 54.02.13.00.00
отсутствие экономических обоснований (расчетов) при выборе проектных решений или объемов работ (в сумме убытков, потерь, дополнительных расходов) 54.02.14.00.00
приобретение продукции без сертификатов соответствия 54.02.15.00.00
54.02.16.00.00
несвоевременная отработка перевозочных и других документов, не повлиявшая на формирование налоговых баз отчетных периодов, в том числе: 54.03.00.00.00
по плате за перевозки грузов, пассажиров, багажа и грузоба-гажа 54.03.01.00.00
по плате и сборам за дополнительные операции 54.03.02.00.00
за пользование инфраструктурой 54.03.03.00.00
по штрафам 54.03.04.00.00
54.03.05.00.00
прочие нарушения требований нормативных документов ОАО «РЖД» 54.04.00.00.00
несвоевременная передача текущих расходов и затрат по капитальным вложениям при внутрихозяйственных расчетах (в сумме понесенных потерь, убытков, дополнительных расходов) 54.04.01.00.00
54.04.02.00.00
несоответствие данным бухгалтерского учета статистической, управленческой и бухгалтерской отчетности (в сумме расхождений) 55.00.00.00.00
данных статистической, управленческой отчетности данным бухгалтерской отчетности или бухгалтерского учета, в том числе: 55.01.00.00.00
по строительству 55.01.01.00.00
по ремонтным работам 55.01.02.00.00
по имуществу (в том числе по переданному в ДЗО) 55.01.03.00.00
55.01.04.00.00
данных бухгалтерской отчетности данным бухгалтерского учета, в том числе : 55.02.00.00.00
по основным средствам 55.02.01.00.00
по дебиторской задолженности 55.02.02.00.00
по кредиторской задолженности 55.02.03.00.00
55.02.04.00.00
другие случаи несоответствия в учетной документации 55.03.00.00.00
55.03.01.00.00
Раздел «Суммы рисков по недоплате платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды» Классификатора (таблица 4) включает суммы недоплат по налогам и сборам в результате допущенных нарушений в разрезе видов налогов и сборов.
Суммы налоговых рисков могут быть выведены, как следствия нарушений, отраженных в разделе «Выявлено нарушений в учете активов, доходов и расходов», а также как самостоятельные нарушения, не связанные с нарушениями, показанными в данном разделе.
Таблица 4
Риски по недоплате налоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды
Наименования нарушений и рисков Код строки
1 2
Риски по недоплате налоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, в том числе: 60.00.00.00.00
в бюджеты всех уровней по видам налогов: 61.00.00.00.00
по налогу на прибыль, в том числе по причине: 61.01.00.00.00
непризнания амортизации и амортизационной премии по ненадлежаще оформленным ОС-1, ОС-3 и др. 61.01.01.00.00
занижения доходов от реализации товаров, работ, услуг и прочих операций 61.01.02.00.00
завышения расходов, признаваемых для целей налогообложения 61.01.03.00.00
61.01.04.00.00
по налогу на добавленную стоимость, в том числе: 61.02.00.00.00
занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет: 61.02.01.00.00
не начислен НДС на стоимость выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления 61.02.01.01.00
занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в результате неотражения или неполного отражения доходов от реализации товаров, работ, услуг и прочих операций 61.02.01.02.00
61.02.01.03.00
необоснованное предъявление к зачету сумм НДС: 61.02.02.00.00
при отсутствии счетов-фактур или по оформленным с нарушением законодательства 61.02.02.01.00
по расходам, не связанным с операциями, признаваемыми объектами налогообложения НДС 61.02.02.02.00
по неоплаченным расходам (до 01.01.2006 г.) 61.02.02.03.00
по расходам, не подтвержденным первичными документами 61.02.02.04.00
по невыполненным работам, непоставленным ТМЦ (припискам) 61.02.02.05.00
61.02.03.00.00
по налогу на имущество: 61.03.00.00.00
Окончание табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
в результате неправомерного применения льгот 61.03.01.00.00
в результате ошибок в расчете среднегодовой стоимости основных средств 61.03.02.00.00
в результате доначисления налога по фактически эксплуатируемым объектам, не введенным в эксплуатацию (не учтенным в составе о/с) 61.03.03.00.00
в результате неправильного применения амортизационных норм 61.03.04.00.00
61.03.05.00.00
по единому социальному налогу 61.04.00.00.00
по налогу на доходы с физических лиц 61.05.00.00.00
по налогу на землю: 61.06.00.00.00
в результате неправильного определения площадей 61.06.01.00.00
в результате неправильного применения ставок 61.06.02.00.00
61.07.00.00.00
в государственные внебюджетные фонды 62.00.00.00.00
62.01.00.00.00
В разделе «Суммы платежей, излишне начисленные к уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды» Классификатора (таблица 5) формируются излишне начисленные к уплате в бюджет суммы также по видам налогов и сборов.
таблица 5
Суммы излишнего начисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды
Наименования нарушений и рисков Код строки
1 2
Суммы излишнего начисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, в том числе: 70.00.00.00.00
в бюджеты всех уровней по видам налогов: 71.00.00.00.00
по налогу на прибыль 71.01.00.00.00
по налогу на добавленную стоимость: 71.02.00.00.00
завышение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет 71.02.01.00.00
непредъявление к зачету сумм НДС 71.02.02.00.00
71.02.03.00.00
по налогу на имущество: 71.03.00.00.00
в результате нарушений при применении льгот 71.03.01.00.00
Окончание табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
в результате ошибок в расчете среднегодовой стоимости основных средств 71.03.02.00.00
71.03.03.00.00
по единому социальному налогу 71.04.00.00.00
по налогу на доходы с физических лиц 71.05.00.00.00
по налогу на землю: 71.06.00.00.00
в результате неправильного определения площадей 71.06.01.00.00
в результате неправильного применения ставок 71.06.02.00.00
71.07.00.00.00
в государственные внебюджетные фонды 72.00.00.00.00
72.01.00.00.00
Раздел «Риски, связанные с нарушениями производственно-хозяйственной деятельности и неэффективным ведением хозяйственной деятельности» (таблица 6) включает возможные или неизбежные потери средств при осуществлении каких-либо хозяйственных операций, при которых отсутствуют налоговые риски.
Размер финансовых рисков определяется суммой возможных штрафов, потерь, претензионных исков. Устранением финансовых рисков будет являться устранение нарушений, повлекших данные риски.
таблица 6
Риски, связанные с нарушениями производственно-финансовой дисциплины и неэффективным ведением хозяйственной деятельности
Наименования нарушений и рисков Код строки
1 2
Риски (кроме отраженных по строкам 60 и 70), связанные с нарушениями производственно-финансовой дисциплины и неэффективным ведением хозяйственной деятельности, в том числе: 80.00.00.00.00
риски недостоверного и нецелостного отражения информации о финансовом состоянии организации, филиала, подразделения (в сумме убытков от штрафных санкций и других дополнительных расходов): 81.00.00.00.00
в бухгалтерской отчетности, в том числе: 81.01.00.00.00
недостоверного формирования стоимости активов 81.01.01.00.00
недостоверного формирования стоимости обязательств 81.01.02.00.00
недостоверного формирования стоимости капитала 81.01.03.00.00
в статистической отчетности, в том числе: 81.02.00.00.00
недостоверного формирования стоимости активов 81.02.01.00.00
Продолжение табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
недостоверного формирования стоимости обязательств 81.02.02.00.00
недостоверного формирования стоимости капитала 81.02.03.00.00
в управленческой отчетности, в том числе: 81.03.00.00.00
недостоверного формирования стоимости активов 81.03.01.00.00
недостоверного формирования стоимости обязательств 81.03.02.00.00
недостоверного формирования стоимости капитала 81.03.03.00.00
в финансовой отчетности по МСФО, в том числе: 81.04.00.00.00
недостоверного формирования стоимости активов 81.04.01.00.00
недостоверного формирования стоимости обязательств 81.04.02.00.00
недостоверного формирования стоимости капитала 81.04.03.00.00
в прочих видах отчетности 81.05.00.00.00
81.05.01.00.00
риски получения убытков от неэффективности и нерезультативности функционирования бизнес-процессов (в сумме убытков): 82.00.00.00.00
в размере фактически выявленных сумм убытков 82.01.00.00.00
от отдельных бизнес-процессов, в том числе: 82.01.01.00.00
перевозки, в том числе: 82.01.01.01.00
Грузовые 82.01.01.01.01
пассажирские дальние 82.01.01.01.02
пассажирские пригородные 82.01.01.01.03
неполное (неэффективное) использование инфраструктуры 82.01.01.01.04
82.01.01.01.05
текущая производственная деятельность 82.01.01.02.00
капитальный ремонт 82.01.01.03.00
обеспечение материально-производственными ресурсами, в том числе: 82.01.01.04.00
нерациональная (неэффективная) закупочная деятельность 82.01.01.04.01
нерациональная (неэффективная) снабженческая деятельность 82.01.01.04.02
нерациональная (неэффективная) торговая деятельность 82.01.01.04.03
82.01.01.05.00
от использования имущества (кроме строки 53.00.00.00.00) 82.01.02.00.00
вложений активов в дочерние и зависимые общества 82.01.02.01.00
вложений инвестиций в строительство, реконструкцию, модернизацию, НИОКР 82.01.02.02.00
вложений в социальную и непроизводственную сферы 82.01.02.03.00
Продолжение табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
основных средств 82.01.02.04.00
материально-производственных ресурсов, в том числе: 82.01.02.05.00
топливно-энергетических ресурсов 82.01.02.05.01
материалов верхнего строения пути 82.01.02.05.02
металлолома 82.01.02.05.03
82.01.02.05.04
денежных средств 82.01.02.06.00
других финансовых вложений 82.01.02.07.00
82.01.03.00.00
в размере оцененных убытков в будущих периодах 82.02.00.00.00
от отдельных бизнес-процессов, в том числе: 82.02.01.00.00
перевозки, в том числе: 82.02.01.01.00
грузовые 82.02.01.01.01
пассажирские дальние 82.02.01.01.02
пассажирские пригородные 82.02.01.01.03
неполное (неэффективное) использование инфраструктуры 82.02.01.01.04
82.02.01.01.05
текущая производственная деятельность 82.02.01.02.00
капитальный ремонт 82.02.01.03.00
обеспечение материально-производственными ресурсами, в том числе: 82.02.01.04.00
нерациональная (неэффективная) закупочная деятельность 82.02.01.04.01
нерациональная (неэффективная) снабженческая деятельность 82.02.01.04.02
нерациональная (неэффективная) торговая деятельность 82.02.01.04.03
82.02.01.05.00
от использования имущества (кроме строки 53.00.00.00.00) 82.02.02.00.00
вложений активов в дочерние и зависимые общества 82.02.02.01.00
вложений инвестиций в строительство, реконструкцию, модернизацию, НИОКР 82.02.02.02.00
вложений в социальную и непроизводственную сферы 82.02.02.03.00
основных средств, в том числе: 82.02.02.04.00
отсутствие возможности получать доходы от сдачи в аренду имущества, не зарегистрированного в собственность 82.02.02.04.01
82.02.02.04.02
материально-производственных ресурсов, в том числе: 82.02.02.05.00
топливно-энергетических ресурсов 82.02.02.05.01
материалов верхнего строения пути 82.02.02.05.02
Продолжение табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
металлолома 82.02.02.05.03
82.02.02.05.04
денежных средств 82.02.02.06.00
других финансовых вложений 82.02.02.07.00
82.02.03.00.00
риски неполной сохранности или утраты активов (в сумме убытков, кроме строки 41.01.00.00.00), в том числе: 83.00.00.00.00
основных средств 83.01.00.00.00
объектов незавершенного строительства 83.02.00.00.00
нематериальных активов 83.03.00.00.00
денежных средств, в том числе: 83.04.00.00.00
риск злоупотреблений при зачислении денежных средств на лицевые счета (обслуживающими банками не подтверждены списки лиц, которым зачислены деньги) 83.04.01.00.00
83.04.02.00.00
имущества, переданного в уставные капиталы других обществ 83.05.00.00.00
материально-производственных ресурсов, в том числе: 83.06.00.00.00
топлива 83.06.01.00.00
МВСП (новых) 83.06.02.00.00
вторичных ресурсов 83.06.03.00.00
др. материально-производственных ресурсов 83.06.04.00.00
83.07.00.00.00
риски несоответствия внутренних нормативных документов или хозяйственных операций требованиям законов (кроме налогового законодательства, в размере возможных потерь, штрафных санкций, дополнительных расходов), в том числе: 84.00.00.00.00
Гражданского кодекса Российской Федерации 84.01.00.00.00
Трудового кодекса Российской Федерации, в том числе: 84.02.00.00.00
признания договоров гражданско-правового характера трудовыми 84.02.01.00.00
84.02.02.00.00
Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации 84.03.00.00.00
ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" 84.04.00.00.00
Градостроительного кодекса Российской Федерации 84.05.00.00.00
порядка ведения кассовых операций 84.06.00.00.00
других законодательных актов федерального уровня 84.07.00.00.00
других законодательных актов регионального и местного уровня 84.08.00.00.00
84.09.00.00.00
Окончание табл.
Наименования нарушений и рисков Код строки
риски получения убытков и дополнительных расходов в результате невыполнения условий договоров филиалами и подразделениями ОАО «РЖД» (в размере возможных потерь, штрафных санкций, дополнительных расходов) в том числе: 85.00.00.00.00
нарушения сроков выполнения работ, поставок, услуг 85.01.00.00.00
невыполнения объемов работ, услуг, номенклатуры поставок 85.02.00.00.00
неправильного применения расценок и коэффициентов 85.03.00.00.00
других 85.04.00.00.00
риски получения убытков и дополнительных расходов в результате невыполнения условий договоров контрагентами (в размере возможных потерь, штрафных санкций, дополнительных расходов), в том числе: 86.00.00.00.00
нарушения сроков выполнения работ, поставок, услуг 86.01.00.00.00
невыполнения объемов работ, услуг, номенклатуры поставок 86.02.00.00.00
неправильного применения расценок и коэффициентов 86.03.00.00.00
других 86.04.00.00.00
риски возврата денежных средств при взыскании с грузоотправителей, грузополучателей, владельцев инфраструктуры тарифных платежей и сборов за дополнительные операции, в том числе в результате: 87.00.00.00.00
взыскания завышенных цен (сверх договора, сверх прейскурантов и др.) 87.01.00.00.00
взыскания платежей без заключения договоров 87.02.00.00.00
взыскания платежей за фактически не оказанные услуги 87.03.00.00.00
некачественного оформления первичных документов 87.04.00.00.00
взыскания платежей без согласия грузоотправителей (грузополучателей) 87.05.00.00.00
необоснованного взыскания платежей по другим причинам 87.06.00.00.00
другие риски (в размере возможных потерь, штрафных санкций дополнительных расходов) в результате: 88.00.00.00.00
несоблюдения требований безопасности труда 88.01.00.00.00
нанесения вреда окружающей среде от производственной деятельности 88.02.00.00.00
принятия неправомерных решений 88.03.00.00.00
88.04.00.00.00
Представленная система классификации нарушений и рисков постоянно совершенствовалась, претерпевала изменения и дополнения, дорабатывалась в ходе практики проведения внутреннего аудита и контроля. Ее использование в течение более 5 лет показало, что разработанная система позволяет всесторонне оценивать и комплексно анализировать выявля-
емые в ходе аудита, ревизий и иных форм контроля нарушения и риски, формировать основу для их минимизации, разработки карт рисков и повышения на этой основе бизнес-деятельности.
Литература
1. Жмынько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Внутренний аудит. Ростов-на-Дону, Феникс, 2008.
2. Иванов О.Б. Система внутреннего аудита и контроля компании холдингового типа. Экономика железных дорог, 2009, № 2.
3. Иванов О.Б. Формирование единой риск-ориентированной системы внутреннего аудита и контроля в холдинге «РЖД». Железнодорожный транспорт, 2009, № 1.
4. Макальская А.К. Внутренний аудит. М., Дело и сервис, 2001.
5. Макеев Р.В. Постановка систем внутреннего контроля. М., Вершина, 2008.
6. Соколов Б.Н., Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика). М., Экономика, 2007.
7. Сонин А.М. Внутренний аудит: современный подход. М., Финансы и статистика, 2007.
8. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия. М., Налог-ин-фо, 2006.
