Классификация и Учет аренды основных средств Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

2. Емелин В.Н., Веретенникова М.Н, Проблемы практики аудита в условиях автоматизированной обработки данных // Молодой ученый. - М.: ООО «Издательство молодой ученый», 2014. - № 01 (60).

3. AuditXP «Комплекс Аудит» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.auditxp.ru.

4. 1Т Аудит: Аудитор [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.auditsoft.ru.

5. ЭкспрессАудит: ПРОФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.termika.ru.

6. Подольский, В.И., Щербаков Н.С., Комиссарова В.Л. Компьютерные информационные системы в аудите / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

КЛАССИФИКАЦИЯ И УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1 2 © Нургалиева С.Э. , Савельева Н.А.

Сибирский государственный университет путей сообщения, г. Новосибирск

В настоящий момент в нашей стране происходят процессы формирования во внутренней экономике поиска новых партнеров для интеграции в международную систему цивилизованных рыночных отношений. Основные средства организации составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которой является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции, увеличения объема производства и повышения технического уровня. Их состояние и эффективность использования прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие организации в течение длительного периода времени. В связи с этим особенно актуальным по мнению автора в сложившихся условиях приобретает аренда основных. Аренда, может и должна выступать инструментом, который в совокупности с другими экономическими методами, при правильном применении, позволит организациям справится с создавшимися трудностями.

Ключевые слова классификация, учет, аренда основных средств, виды аренды, лизинг, международные стандарты финансовой отчетности, российские стандарты бухгалтерского учета.

1 Студент.

2 Доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит на ж/д транспорте», доцент.

Сегодня аренда достаточно частое явление. В наибольшей степени аренде подлежат объекты основных средств. Договор аренды - это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей. Регулирование отношений, связанных с арендой, в отечественном праве осуществляет Гражданский кодекс (ГК РФ). Согласно этому документу, по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) [1].

Несмотря на популярность аренды основных средств на практике, в бухгалтерском учете могут возникать проблемы или вопросы о том кто и как должен учитывать объект аренды. В настоящее время система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России не предусматривает отдельного документа, который бы смог послужить основой для ведения учета аренды. Однако Министерством финансов (МФ) Российской Федерации (РФ) формируется ряд проектов положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), среди которых находится проект ПБУ «Учет аренды». Данный проект имеет как сходства, так и различия с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) IAS 17 «Аренда».

В российской практике бухгалтерский учет аренды имеет существенные отличии от международных тем, что главное внимание посвящается не рискам и выгодам, а праву собственности на арендуемое имущество. Право собственности - это система исключения из доступа к имуществу третьих лиц, заключающееся в праве владения, пользования и распоряжения. На праве собственности основывает свою классификацию аренды проект ПБУ «Учет аренды». Проект ПБУ «Учет аренды», в свою очередь, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), выступающих в качестве арендодателей или арендаторов по договорам аренды (независимо от ее вида). Большое значение для бухгалтерского учета имеет классификация аренды. В зависимости от вида аренды объекты аренды учитываются у арендодателя и арендатора по-разному.

Первое, на что стоит обратить внимание в российском бухгалтерском учете при учете аренды, это получит ли арендатор право собственности на имущество в конце срока аренды или нет. Если арендатор при досрочном погашении договорной цены или полной выплате арендных платежей полу-

чит право собственности на имущество, то такая аренда называется лизингом. Лизинг - это удобный инструмент, позволяющий приобретать дорогостоящие объекты основных средств с отсрочкой платежа; это вид финансовой аренды. Арендодатель при лизинге учитывает аренду как продажу имущества с рассрочкой платежа, то есть признает реализацию и дебиторскую задолженность. В это время арендатор признает объект аренды на балансе в качестве актива, осуществляет амортизационные отчисления и признает обязательство по уплате арендных платежей. Аренда, не подходящая под описание лизинга, в соответствии с проектом ПБУ «Учет аренды» должна делиться на финансовую и оперативную, в зависимости от распределения рисков и выгод, связанных с владением актива, между арендатором и арендодателем, аналогично классификации МСФО IAS 17 «Аренда» [2]. Рис. 1. Классификация аренды по проекту ПБУ «Учет аренды».

Арендатором и арендодателем: право собственности на предмет аренды переходит к арендатору

Да

- нет -

Арендатором: основные выгоды и риски переходят к арендатору

Да

ZL

Вне зависимости от того, предпологается ли переход

права собственности на основании договора аренды или отдельного договора

нет

Право собственности не переходит, но согласно условиям договора к арендатору переходят основные экономические риски и выгоды, связанные с использованием предмета аренды

Все остальные случаи

Рис. 1. Классификация аренды Проект ПБУ «Учет аренды» (и МСФО 17) для аренды с последующим переходом права собственности использует термин «финансовая аренда» в значении, отличающемся от значения, указанного в Гражданском кодексе РФ: согласно ст. 665 ГК РФ аренда считается финансовой, когда арендодатель приобретает имущество, указанное арендатором, с целью передачи арендатору. В проекте ПБУ «Учет аренды» аренда считается финансовой независимо от условий приобретения имущества.

При финансовой аренде без передачи права собственности арендатор признает право аренды в качестве актива и амортизирует его (срок полезного использования должен быть меньше срока аренды или равен), а также отражает кредиторскую задолженность на общую сумму арендных платежей. Арендодатель в свою очередь списывает арендованное имущество из состава активов, признает остаточный актив в аренде, т.е. право арендодателя на получение предмета аренды от арендатора в конце срока аренды, и дебиторскую задолженность по арендным платежам. Остаточный актив в аренде равен разнице между первоначальной стоимостью аренды и износом начисленным за срок аренды, т.е. остаточный актив зависит от доли срока аренды в сроке полезного использования основного средства.

В случае аренды с сохранением основных выгод и рисков одновременно с признанием дебиторской задолженности по аренде арендодатель признает арендное обязательство. Арендное обязательство представляет собой длящуюся в течение всего срока аренды обязанность арендодателя предоставлять предмет аренды в пользование арендатору. Арендное обязательство учитывается на счете учета доходов будущих периодов. По отношению к объекту основных средств арендодатель сохраняет прежний порядок учета, который имел место до аренды, и признает дебиторскую задолженность в размере арендных платежей, установленных договором аренды. Арендатор также признает право аренды, начисляет на него амортизацию, со сроком полезного использования меньше срока аренды, и признает кредиторскую задолженность по выплате арендных платежей.

Цель действующего международного стандарта IAS 17 «Аренда», согласно которому аренда делится на финансовую и операционную, заключается в определении надлежащей учетной политики и состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей. Критерием данной классификации аренды выступает распределение рисков и выгод между арендодателем и арендатором, связанных с владением актива, являющегося предметом аренды. При этом под рисками понимают возможность возникновения убытков в связи с колебаниями доходности в связи с изменением экономических условий или с простоями и технологическим устареванием, а вознаграждения связаны с ожидаемой прибылью от хозяйственной деятельности в течение срока полезной службы актива, а также в связи с увеличением его ликвидационной стоимости.

Таким образом, аренда классифицируется как финансовая аренда, если она предусматривает передачу арендатору практически всех рисков и вознаграждений, связанных с владением активом, и как операционная аренда, если она не предусматривает передачу арендатору практически всех рисков и вознаграждений от владения активом. Например, на практике встречаются следующие отличительные особенности финансовой аренды:

- договор предусматривает передачу права собственности на объект основных средств арендатору по окончании срока аренды;

- арендатор имеет возможность приобрести актив по привлекательной цене;

- срок аренды составляет основную часть срока полезного использования объекта основных средств, даже если право собственности не передается;

- текущая стоимость суммы минимальных арендных платежей почти полностью покрывает справедливую стоимость арендуемого основного средства;

- арендуемые основные средства имеют настолько специфическое назначение, что без значительных переделок их может использовать только данная компания.

Дополнительными свидетельствами финансовой аренды могут быть следующие условия, предусмотренные в договоре:

- если арендатор вправе расторгнуть договор аренды, то убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, покрываются арендатором;

- возникновение прибыли или убытка в результате изменения справедливой стоимости находящегося у арендатора актива в сравнении с его ликвидационной стоимостью (например, в форме скидки с величины арендной платы, эквивалентной большей части поступлений от продажи актива по окончании аренды);

- у арендатора есть возможность продлить аренду на новый срок по ставке, которая значительно ниже рыночной.

Согласно российским нормативным документам арендованное по договору финансовой аренды имущество может учитываться как на балансе арендодателя, так и арендатора, прямые первоначальные затраты (на подготовку объекта, на юридическое сопровождение сделки и др.) списываются на расходы периода. Согласно МСФО при финансовой аренде арендованное имущество рассматривается как актив арендатора.

В случае финансовой аренды арендодатель списывает объект аренды с учета и признает дебиторскую задолженность в размере справедливой стоимости имущества или приведенной стоимости минимальных арендных платежей. Дебиторская задолженность постепенно в течение срока аренды погашается за счет платежей от арендатора, который, в свою очередь, направляет данные платежи в погашение симметричной кредиторской задолженности, которая признается на дату начала арендных отношений. При этом арендатор учитывает объект аренды как актив (основное средство) и должен начислять амортизацию, в соответствии с учетной политикой, применяемой к амортизируемым активам, находящимся в собственности. Важно, что срок полезного использования основного средства в таком случае должен быть меньше срока аренды, за исключением случаев, когда арендатору переходит право собственности на объект аренды.

При операционной аренде арендуемое имущество учитывается на балансе арендодателя, который должен начислять амортизацию по этому объекту в обычном режиме. При этом он также признает дебиторскую задолженность на величину справедливой стоимости имущества или приведенной стоимости минимальных арендных платежей. Арендатор в то время признает кредиторскую задолженность и признает арендные платежи по договору операционной аренды в качестве расходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем. Арендодатель учитывает доход от операционной аренды в составе доходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования, переданного в аренду, актива. И в том и в другом случае арендодатель может учитывать доход от аренды либо в составе реализации, либо в составе прочих доходов, в зависимости от того является ли аренда основной деятельностью организации или нет.

В классификации видов договоров аренды, представленной в МСФО (IAS) 17, прослеживается закономерный для международных стандартов приоритет содержания над формой, то есть отнесение аренды к конкретному виду в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора.

Таким образом, проект ПБУ «Учет аренды» вобрал в себя основы классификации аренды из международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) IAS 17 «Аренда», сохранив при этом, присущий российским нормативным документам, приоритет юридической основы перед экономическим значением, т.е. проект основывает классификацию аренды первоначально на передаче прав собственности на объект арендного договора.

Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н. В соответствии со ст. 624 ГК РФ выкупная цена - это цена, которую арендатор должен уплатить за объект аренды, приобретаемый в собственность.

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Аналогичные требования установлены проектом федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva.

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ КОЭФФИЦИЕНТОВ ЛИКВИДНОСТИ В УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

© Раздерищенко И.Н.1

Сибирский государственный университет путей сообщения, г. Новосибирск

В работе рассмотрена трансформация бухгалтерского баланса на исчисление коэффициента платежеспособности, определены роль и значение коэффициента.

Ключевые слова: ликвидность, платежеспособность, банкротство, баланс, финансовая отчетность.

Ликвидность является лакмусовым реагентом платежеспособности, контроль, за соблюдением которой, является значимой функцией управления организацией.

Для определения степени платежеспособности организации используются различные коэффициенты. Коэффициент быстрой ликвидности, или его еще называют критической оценки полезен для сферы банковских услуг. Коэффициент абсолютной ликвидности считается наиболее жестким критерием платежеспособности, основными пользователями этой группы являются поставщики сырья и материалов. Коэффициент текущей ликвидности, иногда его называют коэффициентом покрытия (англ. Current ratio, CR) или квота оборотных средств (Working Capital Ratio), является на наш взгляд наиболее универсальным показателем, подходящим для различной категории бизнеса. Существуют различные подходы к расчету данного показателя, но логика его исчисления сводится к одному: что если текущие активы бу-

1 Старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит на ж/д транспорте», магистр экономики.