Класифікація затрат підприємства з метою прийняття управлінських рішень Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ресурс]. - Режим доступу:

https://press.unian.ua/press/983434-zagalna-

kilkist-pidpriemstv-scho-piddalisya-

reyderskim-zahoplennyam-za-chas-

prezidentstva-yanukovicha-stanovila-blizko-

5 -ti syach-antireyderska-asotsiatsiya.html

11. Монiторинг рейдерських атак в Укрш'ш за ачень-лютий 2015 р. (вiдповiдно до повщомлень ЗМ1) / Укра'шський iнститут дослщження екстремiзму [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://uire.org.ua/wp-content/uploads/2015/03/Reyderstvo-doslidzhennya-UIRE.pdf

12. Чи почувасте Ви себе захищено вщ.. .(перелш; динамiка, 2008-2009) / Центр Разумкова [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://old.razumkov.org.ua/ukr/poll.php?poll_ id=325

13. Про акцiонернi товариства: Закон Украши №514-УЦЭлектронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show /514-17

14. Федулова Л.1. Сучаснi концепци менеджменту Навч. посiбник / За. ред. д-ра екон. наук, проф. Л.1. Федулово!. - К.: Центр учбово! лiтератури, 2007. - 536 с.

15. Полушкин О.А. Рейдерство:

пути решения актуальных проблем / О.А. Полушкин // Закон и право. - 2008. - № 2. - С. 62-65.

16. Ведение бизнеса 2017 / Всемирный банк [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://russian.doingbusiness.org/rankings

17. Паславський I. Основш етапи протидп украшському бiзнесу. Роль i позицп ЗМ1 / I. Паславський // Вюник Львiвського ушверситету. - 2011. -Вип.34. - С. 158-172.

18. Лазуренко В.И. Корпоративные конфликты. Рейдерство / В.И. Лазуренко, Ю.В. Лазуренко Под общ. ред. В.И. Лазуренко. - Донецк: Донбасс, 2011. - 588 с.

19. Тарханова З.Э. Функционирование института рейдерства в РФ: автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.01 / З. Э. Тарханова; Сев.-Осет. гос. ун-т им. К.Л. Хетагурова. - Владикавказ. -23 с.

20. Писаревський M.I. Теоретичш основи формування сутносп поняття «забезпечення економiчноi безпеки тдприемства в умовах рейдерства» / M.I Писаревський // Науковий журнал Бiзнес-1нформ. - Харюв : ХНЕУ, 2017. - № 5. -С. 154-159.

УДК 658.1

КЛАСИФ1КАЦ1Я ЗАТРАТ ШДПРИСМСТВА З МЕТОЮ ПРИЙНЯТТЯ УПРАВЛ1НСЬКИХ Р1ШЕНЬ

Радюнова Н. Й., к.е.н., доцент (КНУТД)

У статт1 розглянутг питания класифшацп затрат тдприемств з метою прийняття ефективних управл1нських ршень. Показано види класифшацп затрат за р1зними ознаками. Розглянуто значення д1ево1 класифшацп затрат для тдприемства. Розкрито тдходи р1зних автор1в щодо розподшу затрат на певн1 категори за вгдповгдними ознаками класифжаци.

Ключов1 слова: управлтня затратами, виробнич1 затрата, класиф1кац1я затрат, скорочення затрат, тдприемство.

© Радюнова Н.Й.

BicHHK економпки транспорту i промисловост № 59, 2017

157

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ С ЦЕЛЬЮ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Радионова Н. И., к.э.н., доцент (КНУТД)

В статье рассмотрены вопросы классификации затрат предприятий с целью принятия эффективных управленческих решений. Показаны виды классификации затрат по различным признакам. Рассмотрено значение эффективной классификации затрат для предприятия. Раскрыты подходы различных авторов по распределению затрат на определенные категории по соответствующим признакам классификации.

Ключевые слова: управление затратами, производственные затраты, классификация затрат, сокращение затрат, предприятие.

THE CLASSIFICATION OF COMPANY'S COSTS FOR TAKING

MANAGEMENT DECISIONS

Radionova N. Y., Candidate of Economic Sciences, associate professor (KNUTD)

The article deals with the question of classification of enterprises costs in order to take the effective management decisions. The types of costs classification with different characteristics are shown. The value of effective costs classification for the enterprise is considered. Approaches of different authors concerning the costs distribution for certain categories are revealed with the corresponding features of classification.

The behavior of constant and variable costs, depending on the volume of production is determined. The critical levels of output are determined. The basis of cost management is revealed through the theory of break-even production. The structure of production costs by economic elements is analyzed. Classification of costs according to the costing articles is considered and a typical nomenclature of articles of expenses of a production enterprise is given. The influence of costs classification on the costing articles on the cost price of manufactured products and its regulation by the state structures are analyzed.

Keywords: cost management, production costs, cost classification, cost reduction, enterprise.

Постановка проблеми.

Класифшащя виробничих затрат мае велике значення для планування та регулювання затрат, контроля за оптимальним рiвнем затрат, тобто для ефективного управлшня затратами. Подш затрат на рiзноманiтнi види за вщповщними ознаками класифшаци спрямований на виршення

найрiзноманiтнiших завдань управлшня. Дiева система упорядкування шформацп про виробничi затрати пщприемства ввдграе важливу роль, оскшьки дае можливють визначати особливосп формування та розподшу затрат за

певними об'ектами управлшня. В управлшш багатосторонньою дiяльнiстю пщприемства використовуеться

класифшащя затрат за рiзноманiтними ознаками. Ефективно д^ча класифшащя шформацп про виробничi затрати не тшьки важлива для визначення собiвартостi та щново'1 пол^ики пщприемства, вона застосовуеться в маркетингово'1 дiяльностi пщприемства, при вкладанш кош^в у рiзноманiтнi проекти, надае можливють ефективного управлшня затратами, а отже, i фшансовими результатами, що е актуальним для кожного пщприемства.

Вкник економжи транспорту i промисловост № 59, 2C1?

158

Аналiз останнiх до^джень i публЫацш. Питанням класифшаци затрат з метою удосконалення 1'х регулювання присвячеш дослiдження вiтчизняних та зарубiжних науковщв-економютсв, таких, як Безруких П.С.[1], Катаев А.Н.[1], Комiсарова 1.П. [1], Карпова Т. П.[2], Когут У.1.[3], Кондратова 1Г.[4], Меренкова Л.О.[5], Мних СВ. [б], Нападовська Л.В.[7] та шшь У працях цих авторiв висв^люеться подiл затрат на певнi категорп за вiдповiдними ознаками класифшаци, розглядаються напрями класифшаци затрат та наводяться окремi аспекти щодо використання тсе! чи шшо! класифшаци затрат для певних управлiнських завдань.

Вид1лення невир1шени\ частин загальноУ проблеми. Багатостороннiсть виробничих затрат на рiзних пiдприемствах та рiзноманiття

класифiкацiйних ознак затрат, не отримало досить повного й однозначного виршення i потребують подальшого дослщження.

Мета статтi. Основною метою дослщження е вивчення юнуючих класифiкацiй та напрямiв класифiкацiй затрат, а також можливостей використання цих класифшацш з метою удосконалення регулювання виробничих затрат пiдприемства.

Виклад основного матерiалу дослiдження. Як показуе вивчення праць втизняних та зарубiжних науковщв-економiстiв, системи класифшацп виробничих затрат багато в чому визначаються виходячи саме з призначення шформацп про затрати для ефективного 1'х регулювання на кожному конкретному пщприемсга.

Класифiкацiя затрат - це подш 1'х на класи на основi певних загальних ознак об'ектсв i закономiрних зв'язкiв мiж ними. Причому, чим бшьше видiлено ознак класифшаци, тим вищий ступiнь тзнання об'ектiв [7].

Об'ективна необхiднiсть

враховувати, як будуть вести себе затрати в зв'язку 3i змшою обсягу виробництва обумовлюе розподiл затрат на змшш i постiйнi. Вiд характеру поведшки цих затрат, ïx динамши, залежить яким мае бути управлшське рiшення. Причому на характер управлшського рiшення впливае те, за який перюд часу розглядаються затрати. Для короткого перюду часу затрати можна розглядати як змшш i постшш. Для порiвняно тривалого перiоду часу вс затрати, по сутi, будуть змшними.

У короткостроковому перiодi, для прийняття управлiнськиx рiшень, найбiльш важливим е те, що в розрахунку на одиницю продукцп, постiйнi затрати, в мiру нарощування випуску продукцп, падають, тому що абсолютна величина цих затрат е незмiнною, але розподшяються вони на бiльшу кшьюсть одиниць продукцп.

Залежнiсть змiнниx затрат в короткостроковому перiодi може бути двоякою. Так, збшьшення обсягу виробництва, наприклад, в два рази може викликати збшьшення сукупних змшних затрат також в два рази, тобто тут мае мiсце лшшна залежнiсть. На першому етапi це вщбуваеться дiйсно так. Таку залежшсть забезпечуе ефект масштабу виробництва. Але потсм затрати на одиницю продукцп починають рости: над ефектом масштабу бере верх дiя закону спадно'' вiддачi, пов'язано'' з можливостями використання факторiв виробництва.

Отже, в управлiннi затратами треба прагнути до того обсягу виробництва, при якому середш затрати стають мшмальними, тобто до так званих, оптимальних затрат. Звiдси можна констатувати, що економiчна значимiсть закону масового виробництва полягае в тому, що при його практичному застосуванш пiдприемство домагаеться економп затрат, яка складе

Вкник економ1ки транспорту i промисловост № 59, 2017

Eqi = (3qi - 3qi min), (1)

де Eqi - економiя затрат;

3qi - затрати на виробництво q-го обсягу i-тш продукцп;

3qi min - оптимальн затрати на виробництво максимального qi обсягу виробництва i-тiй продукцп.

Важливим фактором в облiку змши змiнних затрат служить масштаб тдприемства. У порiвняннi з пiдприeмствами iз значно меншою потужнiстю велию тдприемства мають велию можливост впровадити бшьш широку спецiалiзацiю обладнання, застосувати комплексну автоматизацiю i механiзацiю виробничих процеав, отримати знижки при придбаннi великих партий сировини, матерiалiв, напiвфабрикатiв. Все це, по суп, перетворюе посгшш затрати в змiннi. Без урахування потужностей не може залишатися цiна, бо вiд ii величини залежить чи слiд проводити i реалiзовувати той обсяг виробництва, якому вiдповiдають мiнiмальнi затрати на одиницю продукцп'.

З огляду на велику кшьюсть чинникiв закон масового виробництва може бути представлений в наступному виглядi:

Ci = ^ + Зп / q, (2)

де Ci - величина сукупних затрат на одиницю продукцп;

Зi - величина змшних затрат на одиницю продукцп з урахуванням стану факторiв, що впливають на умови реалiзацii продукцп';

Зп - постшт затрати, що припадають на обсяг продукцп q.

Однак, як визначае економiчна теорiя [4] при прийнятп рiшення про виробництво бажано виходити з критичних рiвнiв випуску:

1) покривае затрати;

2) дозволяе отримати максимальний прибуток;

3) веде до збитку.

Але шформащю щодо оптимiзащi затрат можна отримати тшьки проаналiзувавши данi беззбитковостi виробництва.

Як показуе практика i вивчення теоретичних основ управлiння

виробничими тдприемствами, аналiз беззбитковостi, п чутливостi до змш в сучасних умовах е невщ'емною частиною процесу прийняття ршень як раз про обсяги продаж1в, цiни, при яких доходи покривають затрати, визначити iнтервали виживання при рiзних рiвнях випуску продукцп, зону релевантности, тобто зону, де доходи змшюються в залежностi вiд затрат [5].

Справа в тому, що, як зазначалося ратше, наближення тдприемства до проектних або максимально можливих потужностей е сигналом про те, що незабаром доходи можуть знижуватися i тдприемство може виявитися поза зоною прибутковосп.

Ефективним же можна вважати управлшня i в короткостроковому, i в довгостроковому перiодах, якщо воно забезпечуе стабiльну стiйкiсть прибутковосп пiдприемства, тобто позитивний ефект масштабу виробництва. Справа в тому, що сама дiяльнiсть тдприемства щодо забезпечення зменшення затрат в свош бшьшосп вимагае затрат працi, капiталу, фшанав. Тому заходи по зменшенню затрат ефективт, коли зростання позитивного ефекту перевищуе затрати по забезпеченню 1'х економп. Можливий i варiант, коли зменшення затрат на виробництво не змшюе позитивний ефект масштабу, але дозволяе знизити щну в конкурентнш боротьбi i за рахунок цього збшьшити обсяг продажiв i отримати вщповщний прибуток.

1снуе безлiч класифшацш затрат за рiзними ознаками. Класифшащя затрат е дуже важливою для розумшня того, як ними управляти. Враховуючи те, що подiл затрат спрямований на виршення

В1сник економпки транспорту i промиcловоcтi № 59, 2017

найрiзноманiтнiшиx завдань управлiння, в лiтературi зустрiчаються рiзноманiтнi групування видiв затрат за ознаками ïx класифшаци. В таблицi 1 представлено класифшаци затрат, якi найбiльш часто застосовуються виробничими

пщприемствами.

Однак ставлення до даноï класифшацп неоднозначно. Так iснують рiзнi тдходи авторiв до видiлення ознак

Тако! точки зору дотримуються С. Иколаева, П. Новиченко, I. Поклад. Але 1'х погляди не зб^аються з тими, хто пропонуе замють назви «економiчнi елементи» або статтi затрат називати 1'х «економiчний змют» i «цшьове призначення». На наш погляд, найбшьш точною i дiйсно вщповщно'' за

класифшаци. При визнаннi економiчноi доцiльностi подiлу затрат, за подш 1'х за економiчними елементами i статтями калькуляцп, висловлюються, наприклад, П. Безруких [1], Т. Карпова [2], I. Кондратова [4]. Вони вщзначають, що всю сукупнють затрат спочатку можна розбити на двi групи, при цьому одш затрати будуть економiчними елементами, iншi -статтями калькуляцп.

економiчним змiстом, i цшьовим призначенням е класифiкацiя за економiчними елементами i

калькуляцiйними статтями затрат. Саме структура затрат на виробництво за економiчними елементами дозволяе видшяти матерiаломiсткi, фондомiсткi, трудомiсткi виробництва, а за статтями

Таблиця 1

Види класифшацп затрат за р1зними ознаками_

Ознака класифшацп Вид затрат

Економiчнi елементи Економiчнi елементи, що визначають затрати на повний обсяг продукцп, що випускаеться тдприемством

Статп калькуляцii Постатейнi затрати, що визначають собiвартiсть одиницi продукцп

Вiдношення до виробничого процесу • основш • накладнi

Споаб вiднесення на виробництво окремих видiв продукцii • прямц • непрямi;

Участь у процеа виробництва • виробничi • невиробничi

За складом • одноелементнi • комплексы

По вщношенню до обсягу виробництва • змiннi • постшш • змшаш

Порядок розподшу затрат при визначеннi прибутку • на одиницю продукцп • за перюд

Стутнь керованостi i урегульованостi • повшстю кероваш • частково регульоваш • слабо регульованi

За цшьовим призначенням • за статтями калькуляцп затрат

За термшом обчислення • каттальш • поточш

BierniK економжи транспорту i промисловост № 59, 2017

161

калькуляцп - ефективнi або неефективн затрати за окремими видами продукцп. Пщроздш затрат за статтями дозволяе встановити зв'язок мiж планованими i фактичними затратами на виробництво по пщприемству в цшому, по окремих видах продукцп доцiльна класифшащя за цими ознаками для визначення затрат по всш дiяльностi тдприемства щодо

виробництва продукцп, обслуговування виробництва, управлшня, для аналiзу затрат за мюцями ïx виникнення.

Якщо елементи затрат

регламентоват в Положеннi (стандарт^ бухгалтерського облiку 16 «Затрати» досить жорстко, то щодо калькуляцшних статей встановлено, що ïx склад i методи розподшу затрат за видами продукцп (роб^, послуг) визначаються галузевими методичними рекомендащями з питань планування, облшу i калькулювання собiвартостi продукцп (роб^, послуг) з урахуванням характеру i структури виробництва [8]. Угрупування затрат за статтями калькуляцп специфiчна для кожно'1' галузi промисловосп, але на сьогоднiшнiй день можна вважати типовою наступну номенклатуру статей затрат:

• сировина i матерiали;

• зменшення або збшьшення затрат (вщтмаються);

• покупнi комплектуюч^ напiвфабрикати i послуги виробничого характеру сторонтх органiзацiй i пiдприемств;

• паливо на технолопчш цiлi;

• енерпя на теxнологiчнi цiлi;

• зароб^на плата виробничих робiтникiв;

• вщрахування на соцiальнi потреби;

• затрати по утриманню та експлуатацп обладнання;

• затрати на пiдготовку i освоення виробництва;

• цеxовi затрати;

• загальнозаводсью затрати;

• iншi виробничi затрати;

• комерцiйнi затрати.

Сума вах перерахованих статей представляе повну собiвартiсть виробництва i реалiзацiï продукцп.

Угруповання затрат по

калькуляцшних статтях бiльш жорстко, тж за економiчними елементами, регламентуеться державними i галузевими органами управлшня. Це пояснюеться тим, що визначена за сумою цих статей собiвартiсть е одтею з основних складових цiни i безпосередньо впливае на величину прибутку, яка е об'ектом оподаткування. Звщси пред'являються i бiльш високi вимоги до ïï формування [3].

Так, С.В. Мних класифiкуе затрати для досягнення цшей управлiння, а саме [6]:

1. Визначення собiвартостi продукцп (робгг, послуг) i розрахунку фшансових результатiв на: вичерпанi та невичерпат; на продукцiю i затрати перюду; прямi та непрямi; основнi та накладт.

2. Для рацiоналiзацiï затрат та 1'х планування на: релевантнi та нерелевантнi; дiйснi та можливц маржинальнi та середнi; постiйнi та змшт.

3. Контролю i регулювання затрат за центрами вiдповiдальностi на: контрольоват та неконтрольованi.

Своею чергою, Л.О. Меренкова групуе затрати залежно вщ таких цiлей надання шформацп [5]:

1) для визначення собiвартостi та фiнансового результату (основнi, накладт; прям^ непрямi; вxiднi, виxiднi; затрати на продукщю, затрати перiоду);

2) для стратепчного i поточного планування дiяльностi пiдприемства (обов'язковi, дискрецiйнi; натвпостшш, напiвзмiннi; загальнi, питомi; релевантнi, нерелевантна реальнi, альтернативнi, маржинальнi, iнкрементнi, затрати, що не повертаються);

Вкник економ1ки транспорту i промисловосп № 59, 2017

162

3) для планування поточних затрат (постшш, змшш, змшаш; по елементах, по статтях калькуляцп; одноелементш, комплекснi);

4) для контролю поточних затрат (контрольоваш, неконтрольованi; регульованi, нерегульоваш).

Види затрат, якi вiдносяться науковцями до рiзниx напрямiв класифшаци затрат, е досить рiзноманiтними. Також, в одних авторiв певнi види затрат зус^чаються в однiй штерпретацп, а в шших - в шшш. Наприклад, однi автори класифiкацiю затрат за центрами вщповщальносп та за видами продукцп, робгг, послуг вщносять до напряму класифшаци затрат "визначення собiвартостi продукцп i отриманого прибутку, оцшка запаав", в той самий час, iншi автори цю класифшащю затрат вiдносять до напряму класифшацп "здiйснення контролювання i регулювання затрат"; класифшащю затрат за економiчним змютом та цiльовим призначенням деякi автори вщносять до напряму класифшацп "прийняття управлiнськиx рiшень i планування", тодi як iншi автори - "визначення собiвартостi продукцп i отриманого прибутку, оцшка запаав" i т.п.

Висновки. В управлшш

сучасними пiдприемствами одне з найвагомших мiсць займае обгрунтована класифiкацiя затрат, яка е дуже важливою для розумшня того, як удосконалювати ïx регулювання. Слiд зазначити, що найбшьш контрольованими е плановi затрати, i навпаки, найменше пщдаються контролю позаплановi затрати. Вiдповiдно об'ектом управлшня на пщприемствах е рiзниця мiж плановими та фактичними показниками, яка визначаеться як вщхилення. Тому всi затрати розглядають i аналiзують поелементно, щоб менеджер певного рiвня управлiння мiг у будь-який момент виявити показники, що не вщповщають плановому завданню. За таких умов необхщною е класифiкацiя

видiв затрат за такими критерiями, яю якнайповнiше вiдображатимуть та характеризуватимуть оргашзацшно-

управлiнську, облiково-аналiтичну,

фiнансово-економiчну, маркетингову та швестицшну сторони дiяльностi пiдприемства. Це сприятиме

удосконаленню регулювання затрат, надаючи можливють розглядати даш види затрат з позицiй системного пщходу для 1'х цiлiсного розумшня.

ПЕРЕЛ1К ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. - М.: «Финансы и статистика», 1989.-348 с.

2. Карпова Т. П. Управленческий учет. - М.: Аудит, 2003. - 350 с.

3. Когут У.1. Критерп класифшаци затрат пщприемства [Електронний ресурс] / У.1. Когут // Нацюнальний ушверситет «Львiвська пол^ехшка». - 2008. - Режим доступу: http://vlp.com.ua/files/08_27.pdf

4. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.:Финансы и статистика, 2000. — 143с.

5. Меренкова Л.О. Управлшня затратами пщприемства в ринковш економщк Автореф. дис. ... канд. екон. наук / Харювський державний економiчний ушверситет. - Харюв, 2003 -20 с.

6. Мних С. В. Економiчний аналiз: Пщручник. - К.: Центр навчально'' лггератури, 2003. - 412 с.

7. Нападовська Л.В. Управлшський облш: Монографiя. - Дншропетровськ: Наука i освiта, 2000. - 450 с

8. Положення (стандарт) бухгалтерського облшу 16 - Наказ МФУ «Про затвердження Положення (стандарту) бухоблшу «Затрати» вщ 31.12.1999 р. № 318. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00.

Вкник економiки транспорту i промисловосп № 59, 2017