CC BY
90
Камеральная налоговая проверка: значение и актуальные проблемы истребования
документов налоговыми органами
Desk tax audit: the importance and current problems of claiming documents by tax
authorities
Коврикова Екатерина Алексеевна
Студентка,
Сибирский институт управления филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы,
Россия, г. Новосибирск, Email: Kovrikova. katya-katya@yandex. ru
Kovrikova Ekaterina Alekseevna
Student,
Siberian Institute of Management, branch of the Russian Academy of National Economy and Public Administration,
Russia, Novosibirsk, Email: Kovrikova. katya-katya@yandex. ru
Научный руководитель: Шумяцкий Роман Иванович
Сибирский институт управления филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы,
Россия, г. Новосибирск,
Scientific adviser: Shumyatskiy Roman Ivanovich
Siberian Institute of Management, branch of the Russian Academy of National Economy and Public Administration,
Russia, Novosibirsk,
Аннотация.
Контрольная деятельность государства направлена на создание максимально эффективной налоговой системы и достижение ею такого уровня, при котором сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства. Ключевыми методами налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют выявить факты неуплаты или неполной уплаты налогов и сборов. В данной статье рассмотрена камеральная налоговая проверка, как наиболее распространенная форма налогового контроля, также проведен анализ результативности таких проверок. Также раскрывается судебное дело по проблеме истребования документов налоговыми органами в соответствии со статьями 88, 93 и 93.1 НК РФ. На законодательном уровне определены пути решения данной проблемы.
Annotation.
The control activity of the state is aimed at creating the most efficient tax system and achieving it to a level at which violations of tax legislation are minimized. The key methods of tax control are tax audits, which reveal the facts of non-payment or incomplete payment of taxes and fees. This article considers a desk tax audit, as the most common form of tax control, and analyzes the effectiveness of such audits. Also disclosed is a court case on the issue of retrieval of documents by tax authorities in accordance with Articles 88, 93 and 93.1 of the Tax Code of the Russian Federation. At the legislative level, ways to solve this problem are determined.
Ключевые слова: налоговые органы, камеральная проверка, истребование документов, судебная практика, права, налогоплательщик, споры.
Key words: tax authorities, desk audit, reclamation of documents, jurisprudence, rights, taxpayer, disputes.
Элементом государственного контроля, в соответствии с законодательством, является налоговая система. Каждый год список задач перед налоговым органом увеличивается, но самой главной остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налоговых платежей. Налоговый контроль направлен на устранение нарушений налогового законодательства, а также осуществляет стабильное выявление и изъятие недоимок по
налогам в бюджет. Это подтверждается широкими полномочиями, которыми наделены налоговые органы по принудительному взысканию задолженности по налогам и сборам. Контрольная деятельность государства направлена на создание максимально эффективной налоговой системы и достижение ею такого уровня, при котором сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства. Ключевыми методами налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют выявить факты неуплаты или неполной уплаты налогов и сборов. Налоговое законодательство предусматривает различные формы налогового контроля, но самыми эффективными являются камеральные и выездные проверки. Также к формам налогового контроля относят осмотр помещений, получение объяснений и проверка учета и отчетности, но они, как правило, проводятся в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.
Камеральная проверка (далее - КНП) является всеобъемлющей и приоритетной формой налогового контроля, так как в большей мере она проводится без человеческого участия с помощью автоматизированных систем ФНС и имеет значительную степень эффективности, так как при проведении данной проверки охватываются почти все налогоплательщики, которые предоставляют свою налоговую отчетность в налоговые органы, а при выездных проверках - меньше половины налогоплательщиков. Также камеральные проверки являются главным источником информации о налогоплательщике для налоговых органов, которая необходима для назначения выездной проверки.
Согласно статье 88 Налогового кодекса РФ, для проведения камеральной проверки не требуется решения руководителя налогового органа, когда для выездной проверки важно получить разрешение руководителя для ее проведения.
Так как наиболее распространенной формой налогового контроля являются камеральные проверки, далее рассмотрено их количество на 2020-2021 г., а также количество выявленных нарушений.
Таблица 1. Сведения о проведении камеральных проверок по состоянию на 2020 - 2021 гг.
Год Камеральные проверки количество, единицы Из них выявивших нарушения, единицы Доля камеральных проверок, в результате которых были выявлены нарушения, %
2020 61 526 223 2 384 223 3,9
2021 58 894 309 2 975 430 5,05
В 2021 г. было проведено 58,9 млн камеральных проверок всего по России, а в 2020 г. количество камеральных проверок отличается на 2 млн единиц и составляет 61,5 млн проверок. Но несмотря на то, что в 2021 году проверок было меньше, выявленных нарушений и доля проверок, в результате которых были выявлены нарушения увеличилась на 591 207 единиц и доля увеличилась на 1,15%. Эффективность проверок на момент 2020-2021 года является не совсем высокой, так как нарушения выявляются только в каждой 20 камеральной проверке из их общего количества.
В таблице 2 представлена информация о размерах доначислений платежей.
Таблица 2. Информация о размерах дополнительно начисленных платежей, включая налоговые санкции и пени
Год Дополнительно начислено платежей, тыс руб Из них налогов, тыс руб Доля налогов в общем количестве начисленных платежей, %
2020 52 436 630 35 127 732 67
2021 89 272 846 64 496 358 72,2
По сравнению с количеством проверок в 2021 году, а их меньше, чем в 2020 году, стоит заметить, что доначислений в 2021 году значительно больше. Сумма платежей в бюджет увеличилась на 36 млрд рублей (+70,2%), также и размер доначислений налогов имеет тенденцию увеличения на 83% или на 29 млрд рублей.
В 2020 году по итогам камеральных проверок в бюджет государства было доначислено 52 млрд рублей, из них 67% составляют доначисления налогов. В 2021 году было доначислено 89 млрд рублей, из них 72,2% — это налоги.
Средний показатель доначисленных платежей в бюджет на одну проверку в 2020 году составляет 856 рублей, а в 2021 году - 1516 рублей. Таким образом, в период за 2 года средняя величина доначислений в бюджет с одной камеральной проверки составляет 1 186 рублей.
Можно сделать вывод, что эффективность камеральных налоговых проверок увеличивается и это свидетельствует о более грамотной работе налоговых органов. Несмотря на это, в области проведения камеральных проверок существует ряд проблем, которые исследованы ниже.
В ходе проведения камеральной проверки налоговые органы имеют право:
— вызвать налогоплательщика, для этого потребуется направить проверяемому объекту письменное уведомление для дачи пояснений,
— вызвать и опросить свидетелей,
— привлечь переводчиков, специалистов и экспертов,
— затребовать у проверяемого объекта дополнительные сведения, документы, объяснения (в некоторых случаях, о которых разъясним ниже), которые позволят определить нарушения со стороны налогоплательщика и приведут к результату - доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.
Согласно пункту 7 ст. 88 НК РФ, налоговый орган не имеет права требовать у налогоплательщика дополнительные документы и сведения, но существуют исключения для запроса дополнительных документов у налогоплательщика, такие как:
1. Налогоплательщик заявил НДС к вычету;
2. Налогоплательщик использует налоговые льготы;
3. Налогоплательщик сформировал налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость
неверно.
Налоговое законодательство в области проведения камеральной проверки не окончательно урегулировано и на практике возникает множество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Изучая практику судебных дел, можно сделать вывод, что в большинстве случаев налогоплательщик проигрывает дело, так как неверно исчисляет налоги, заполняет декларации, неправильно отражает сведения и не соблюдает сроки.
Для дальнейшего исследования рассмотрим судебное дело № А27-10761/2021.
ООО «Сибирские мотели» (далее - налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд с тем, что Инспекция неправомерно истребовала документы у него, так как отсутствовали выявленные ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации, но Инспекция с заявленными требованиями не согласна. Она указывает, что имеет право истребовать у налогоплательщика данные документы.
В феврале 2021 года налогоплательщик предоставил уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в которой сумма расходов была уменьшена налогоплательщиком на 748 074 рублей. Это послужило основанием для направления налогоплательщику требования о представлении документов № 30100. Также у налогоплательщика были запрошены все подтверждающие документы в
отношении 572 операций по снятию наличных денежных средств, так как эти расходы не были поименованы в п.1 ст .346.16 НК РФ, а значит не могут быть учтены при определении налоговой базы.
Требование было направлено налогоплательщику, но документы в Инспекцию не были предоставлены в указанный срок и это послужило определению наказания налогоплательщика штрафом в размере 57 900 рублей. В свою очередь, налогоплательщик не согласился с этим и обратился в суд с заявлением о том, что оспариваемое решение нарушает права и законные интересы налогоплательщика. В ходе ведения дела суд выяснил, что нормы НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика при проведении камеральной проверки налоговой декларации по УСН предоставлять налоговому органу какие-либо конкретные документы, у Инспекции отсутствовали права для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в целях истребования документов у проверяемого налогоплательщика, а также из материалов дела не понятно, что в декларации по УСН Инспекцией были обнаружены ошибки. По решению суда, уточненная декларация по УСН, направленная налогоплательщиком, в которой он отразил свои расходы по УСН не свидетельствует о факте неотражения сведений, а также об ошибках первичной налоговой декларации.
Таким образом, при проведении камеральной проверки, налоговый орган не вправе был истребовать документы (п.7 ст. 88 НК РФ), если иное не предусмотрено Кодексом.
Не все налогоплательщики соблюдают законодательство РФ, но и не все налоговые органы правильно трактуют понятия и положения в Налоговом кодексе РФ. В ходе исследования установлено, что нет четкого определения в Налоговом кодексе РФ какие документы налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика и сроки истребования документов.
Поэтому в ст. 93 ив ст. 93.1 НК РФ необходимо закрепить список документов, которые можно истребовать у налогоплательщика и произвести выемку. Проблема истребования документов за пределами срока налоговой проверки также является актуальной. Это доказывается тем, что в письме ФНС России от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55 «О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации» говорится о том, что ФНС России не считает истребование документов территориальными налоговыми органами за пределами сроков налоговой проверки нарушением, а в Постановлении Пленума от 30 июля 2013 г. N 57 трактуется иначе - истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в
период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.
На это стоит обратить внимание, так как нарушение сроков должно нести последствия как для налогоплательщика, так и для налоговых органов. Для решения данной проблемы следует внести поправки в ст.93 НК РФ и в ст. 93.1 НК РФ, а именно указать, что истребование документов и информации за пределами сроков налоговой проверки не допускается.
Данное внесение поправок в статью послужит преодолению проблем, которые возникают при проведении камеральной налоговой проверки и решении налоговых споров.
Рассмотрев судебную практику, можно сделать вывод, что большинство дел в сфере налоговых правонарушений возбуждаются именно после проведения камеральных проверок, поэтому важным является то, чтобы и налогоплательщики, и налоговые органы знали свои права и обязанности при осуществлении как камеральной налоговой проверки, так и других видов проверок.
Список используемой литературы:
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) // СЗ РФ - 1998. - №31 - Ст.3824.
2. Данные по формам статистической налоговой отчётности / Федеральная налоговая служба. Официальный сайт. [Электронный ресурс] — URL:
https://www.nalog.gov.ru/rn77/related activities/statistics and analytics/forms/10924767/
3. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" http://http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 151174/
4. Письмо ФНС России от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55 "О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации" http:// http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 316923/
5. Решение Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-10761/2021 от 11.08.2021г. // https://sudact.ru/arbitral/doc/Sgv3 iKta3 aLJ/
