CC BY
20
УДК 657.47.07
калькулювання платних послуг б1бл1отечних заклад1в: теоретичн1 основи
та практичж виклики
© 2017 СИСЮК С. В., БЕНЬКО I. Д.
УДК 657.47.07
Сисюк С. В., Бенько I. Д. Калькулювання платних послуг бiблiотечних закладiв: теоретичш основи та практичн виклики
Метою cmammi е висв/тлення наявних особливостей надання платних послуг б/бл/отечними закладами, виявлення проблем, пов'язаних з нормативно-правовим регулювання ¡х калькулювання, а також методикою його зд/йснення. Завданням досл/дження е розробка рекомендаций з питань удосконалення калькулювання платних послуг б/блотечних заклад/в. Систематизовано теоретичнi засади та об(рунтовано необх/д-н/сть розробки Положення про порядок надання платних послуг б'блютечними закладами. Його наявн/сть убезпечить б/блотечний заклад в/д помилок у питаннях встановлення ц/ни на платну послугу та служитиме нформацшним джерелом п об(рунтованост/. Об(рунтовано доцль-н/сть застосування ринкового закону ц/ноутворення, базованого на врахуванн/ попиту й пропозицИ. Розвиток / вдосконалення облку та калькулювання з урахуванням як специф/ки галуз/, так / ринкових умов, дозволить оптим/зувати обсяги видатк/в / надходжень в/д надання платних послуг. Окр/м цього, комплексне поеднання калькуляц/йних важел/в з розвитком системи внутр/шньогосподарського облку та використання його методологП- ще один, не менш д/евий, споаб п/двищення ефективност/ д/яльност/ б/блотечних заклад/в. Ключов'! слова: б/бл/отека, калькулювання платних послуг, обл/к, соб/варт/сть. Рис.: 4. Формул: 2. Б'бл.: 14.
Сисюк Свтлана Васил'тна - кандидат економ/чних наук, доцент кафедри облку в державному сектор/ економ/ки та сфер/ послуг, Терноп/льський нац/ональний економ/чнийун/верситет (вул. Льв/вська, 11, Терноп/ль, 46020, Украша) E-mail: svitva0406@ukr.net
Бенько 1рина Дмиmрiвна - кандидат економ/чних наук, доцент кафедри облку в державному сектор/ економ/ки та сфер/ послуг, Терноп/льський нац/ональний економ/чний ун/верситет (вул. Льв/вська, 11, Терноп/ль, 46020, Украша) E-mail: idbenko@gmail.com
УДК 657.47.07
Сысюк С. В., Бенько И. Д. Калькулирование платных услуг библиотечных учреждений: теоретические основы и практические вызовы
Целью статьи является освещение особенностей предоставления платных услуг библиотечными учреждениями, выявление проблем, связанных с нормативно-правовым регулированием их калькулирования, а также методикой его осуществления. Задачей исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию калькулирования платных услуг библиотечных учреждений. Систематизированы теоретические основы и обоснована необходимость разработки Положения о порядке предоставления платных услуг библиотечными учреждениями. Его наличие обезопасит библиотечный заведение от ошибок в вопросах установления цены на платную услугу и будет информационным источником её обоснованности. Обоснована целесообразность применения рыночного закона ценообразования, основанного на учете спроса и предложения. Развитие и совершенствование учета и калькулирования с учетом как специфики отрасли, так и рыночных условий, позволит оптимизировать объемы расходов и поступлений от оказания платных услуг. Кроме этого, комплексное сочетание калькуляционных рычагов с развитием системы внутрихозяйственного учета и использования его методологии - еще один, не менее действенный, способ повышения эффективности деятельности библиотечных учреждений. Ключевые слова: библиотека, калькулирование платных услуг, учет, себестоимость. Рис.: 4. Формул: 2. Библ.: 14.
Сысюк Светлана Васильевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета в государственном секторе экономики и сфере услуг, Тернопольский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: svitva0406@ukr.net
Бенько Ирина Дмитриевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета в государственном секторе экономики и сфере услуг, Тернопольский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: idbenko@gmail.com
UDC 657.47.07
Sysiuk S. V., Benko I. D. Calculating the Fee-Based Services of Library Institutions: Theoretical Foundations and Practical Challenges
The article is aimed at highlighting features of the provision of the fee-based services by library institutions, identifying problems related to the legal and regulatory framework for their calculation, and the methods to implement this. The objective of the study is to develop recommendations to improve the calculation of the fee-based library services. The theoretical foundations have been systematized, the need to develop a Provision for the procedure of the fee-based services by library institutions has been substantiated. Such a Provision would protect library institution from errors in fixing the fee for a paid service and would be an informational source of its explicability. The appropriateness of applying the market pricing law based on demand and supply has been substantiated. The development and improvement of accounting and calculation, taking into consideration both industry-specific and market-based conditions, would optimize the costs and revenues generated by the provision of the fee-based services. In addition, the complex combination of calculation leverages with development of the system of internal accounting together with use of its methodology - provides another equally efficient way of improving the efficiency of library institutions' activity. Keywords: library, calculation of the fee-based services, accounting, prime cost.
Fig.: 4. Formulae: 2. Bibl.: 14.
Sysiuk Svitlana V. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Accounting in the Public Sector and Service Sector, Ternopil National Economic University (11 Lvivska Str., Ternopil, 46020, Ukraine) E-mail: svitva0406@ukr.net
Benko Iryna D. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Accounting in the Public Sector and Service Sector, Ternopil National Economic University (11 Lvivska Str., Ternopil, 46020, Ukraine) E-mail: idbenko@gmail.com
Функцюнування суб'екйв державного сектора, представлених органшацшми, що фшансуються за рахунок коштш бюджету (державного чи мю-цевих) у сучасних умовах вимагае застосування рiзних
важелш зростання фшансового забезпечення. У зв'язку з цим надання платних послуг, як законодавчо дозволений спойб отримання доходiв бюджетними установами, в останш роки е надзвичайно популярним. Чинним за-
конодавством, зокрема Бюджетним кодексом, встанов-лено норми щодо перелiку платних послуг, яю можуть надаватися цими установами, а завдяки використанню механiзмiв в1дпов1дного облкового вiдображення таких операдiй i доходГв вiд них (у тому чит за допомогою на-гляду й контролю з боку оргашв Державно! казначейсько! служби) е реальш умови досягнення збалансування рГвня фшансового забезпечення. Важливою складовою ефек-тивного використання платних послуг як джерела дохо-дГв бюджетних установ (формування спецiального фонду) е вибiр правильного шдходу до встановлення цiни на них. Попри те, що в умовах ринку цша мала б формувати-ся п1д впливом законiв попиту та пропозицГ!, у питаннях цшоутворення при наданнi платних послуг бюджетними установами !хня дiя через низку обставин не повною мь рою проявляеться. З огляду на галузеву рiзноманiтнiсть це виливаеться у проблему, пов'язану з потребою розроб-ки методики калькулювання платних послуг.
А искуси та науковi позицГ! щодо калькулювання платних послуг бюджетних установ розпочали-ся з узаконенням права на !х надання. Частково ма виршувалася завдяки розробцi Методичних рекомендацiй з цього питання. Однак у рядi випадюв вона залишилася невирiшеною, оскГльки щодо бГльшос-тi пiдгалузей бюджетно! сфери такi документи до сьо-годнi знаходяться на стадГ! обговорення. У сво!х працях вiтчизнянi науковщ прагнуть досягти оптимальностi теоретичного обгрунтування пiдходiв до калькулювання, сформувати адекватш методики обчислення собь вартосй, побудувати ефективну модель облiку витрат на надання платних послуг. До праць, присвячених про-блемi калькулювання платних послуг бюджетних установ (рГзних галузевих належностей), слiд вiднести нау-ковi доробки Джоги Р., Зорш Н. [2], Свiрко С. [1], Сушко Н., Хорунжак Н. [3] та ряду шших вчених i практикiв. Проблеми фшансового забезпечення та калькулювання послуг закладiв культури та бiблiотек зокрема розгля-даються у працях Добко Т. [8], Крупки А. [9], Лагути Л. [10], Розколупи Н. [11].
У наукових працях [1; 4; 6; 7 та ш.] вггчизняних на-уковщв, присвячених питанням облжу доходiв, видаткiв i висвггленню iсторичних аспектiв його вдосконалення, так чи шакше придГлено увагу проблемi собiвартостi та калькулюванню. Як правило, вчеш наголошують на вагомостi виршення проблеми калькулювання та про-понують власш пiдходи до його здшснення. При цьому враховуються галузевi особливост та iснуючi законо-давчi вимоги. О^м цього, багато уваги придГляеться методам облiку витрат i калькулювання.
Зокрема, щкавою е позицiя Хорунжак Н., яка доводить доцГльшсть застосування методiв калькулювання, спрямованих на повне включення до собiвартостi витрат прямим способом i списання частини нерозпо-дГлених витрат на результат виконання кошторису. За-пропонований нею комбшований метод передбачае, що визначення собiвартостi послуг структурного шдроздь лу базуеться на калькулюваннi прямих i розподГлених непрямих витрат, а також урахуванш внутршньо! со-бiвартостi калькуляцiйних одиниць спожитих послуг
шших структурних пiдроздiлiв (через поглинання), що дозволяе поеднати переваги покрокового калькулювання (Step-down) i калькулювання повних витрат [3., с. 21; 4, с. 263-265]. Акцент на калькуляцшних одиницях в цьому випадку зроблено у зв'язку з галузевою спецификою та характеристиками послуг, що надаються бюджетними установами медичного та освгтнього профГлю. Водночас ана-лiз iнших публiкадiй свiдчить, що справедливим е твер-дження Петрук Т., яка позицюнуе вибiр калькуляцшно! одиницi та методу калькуляцГ! собГвартостГ як найбГльш важливi питання, котрГ необхiдно врахувати при облГку платних послуг [5, с. 448]. Шдтвердженням ще! позицГ! е факт рiзноплановостi видГв таких послуг i проблемшсть виокремлення та забезпечення найбГльш вдалого вибору одиницГ калькулювання через нематерiальнiсть результату працi працГвниюв переважно! 6гльшостГ установ у бюджетнГй сферГ Власне саме велика рiзноманiтнiсть послуг, яю можуть надаватися одним суб'ектом дшльносй, сто!ть на перешкодi формування ефективно! й адекватно! системи !х о6лГку та калькулювання.
На цьому акцентують увагу багато вчених i прак-тикГв. Проте не менш важливою е проблема визначення складу витрат, порядку включення в собiвартiсть калькуляцшно! одиницГ непрямих витрат, у тому числГ для цГлей цГноутворення. Розглядаючи особливостГ визначення цшоутворення в медичнш галузГ та методику визначення вартостГ медично! послуги, ЗорГй Н., як i ряд Гнших науковцГв [2; 4], обгрунтовуе здГйснення розподГ-лу витрат за статтями калькуляцГ! та дощльшсть вико-ристання вГдповГдних рахунюв для !х облГку (в розрГзГ статей калькуляцГ!). ДоцГльнГсть такого розмежування витрат пояснюеться потребою в досягненш виконання завдання оптимГзацГ! ресурсовикористання, що вимагае наявностГ деталГзовано! ГнформацГ!. ОкрГм цього, еко-номГчно обгрунтована мшГмГзацш витрат на надання послуг неможлива без урахування !х структури та складу (зокрема в розрГзГ статей).
Наявшсть значно! кГлькостГ публжацш з питань калькулювання платних послуг вказуе на акту-альнГсть такого напряму наукових дослГджень. СлГд зазначити, що в основному авторсью розробки спрямоваш на двГ найбГльш масово представлен в нащ-ональнГй економщ галузГ - охорону здоров'я та освггу. Щодо Гнших суб'ектГв бюджетно! сфери, зокрема галузГ культури, е значно менше наукових доробок. Проте дГ-яльшсть закладГв i установ культури також мае власш специфГчш риси й характеристики, у зв'язку з чим Гснуе потреба у формуванш теоретичних засад калькулювання платних послуг. БГблютеки, як суб'екти, що займають одну з найвищих позицш у структурГ складу оргашзацш культури та надають низку платних послуг, вимагають особливо! уваги в плаш вдосконалення калькулювання. Метою написання статтГ е висвплення наявних осо-бливостей надання платних послуг бГблютечними закладами, виявлення проблем, пов'язаних з нормативно-правовим регулювання !х калькулювання, а також методикою його здГйснення. Завданням публжацГ! е розробка рекомендацш з питань удосконалення калькулювання платних послуг бГблютечних закладГв.
о о
Функцюнування закладiв культури (зокрема, бЬ-блiотек) слiд розглядати у двох аспектах. Перший - це розгляд !х дiяльностi як бюджетних установ, тобто через призму затвердження кошторису та його виконання. Другий - з позици кнування юри-дично узаконеного права надавати платш послуги, пе-релiк яких затверджений нормативними актами. Необ-хцшсть надання платних послуг зумовлена недостатшм фiнансуванням галузi та потребою шдвищення ефек-тивностi дiяльностi 11 суб'ектш. Кошти, що надходять як плата за послуги, надання яких пов'язане з виконанням основних функцiй i завдань, використовуються для по-криття витрат на оргашзацш та надання цих послуг.
Основним документом, яким користуються бiблi-отеки при наданш платних послуг, е «Перелж платних послуг, якi можуть надаватися закладами культури, за-снованими на державнш та комунальнiй формi власнос-тi», затверджений Постановою КМУ вц 12 грудня 2011 р. № 1271 [14].
Закон Украйни «Про цши i цiноутворення» визна-чае, що державне регулювання цш i тарифiв здшснюеть-ся шляхом: установлення державних регульованих цiн; граничних рiвнiв цiн; введення урядом Укра!ни iнших методiв державного регулювання [12]. Цши й тарифи закладiв культури ^блютек), якi е бюджетними устано-вами, е регульованими (регулюються мкцевими органами виконавчо! влади).
Розмiр плати за той чи шший вид послуги вста-новлюеться на пiдставi 11 цiни. На сьогодш базовим для визначення вартостi послуг е «Порядок визначення вартост та надання платних послуг закладами культури, заснованими на державнш та комунальнш формi власностЬ [13]. При розробщ напрямiв удосконалення методики калькулювання доцкьно врахувати порядок надання послуг бiблiотечними закладами (рис. 1).
Установлення вартост платно! послуги здшсню-еться на базi економiчно обгрунтованих витрат, пов'я-заних з 11 наданням. Розмiр плати за надання конкретно! послуги визначаеться на пiдставi !! вартостi, що розра-ховуеться на весь строк и надання та в повному обсяз1 Собiвартiсть платно! послуги розраховуеться виходячи з норми часу для и надання та вартост розрахунково! калькуляцшно! одиницi часу.
Заклади культури самостшно визначають кальку-ляцiйну одиницю за кожною платною послугою, щодо яко! здiйснюеться розрахунок вартостЬ Змiна вартостi платно! послуги може здшснюватися у зв'язку зi змь ною умов 11 надання, що не залежать вiд господарсько! дiяльностi закладу. Прикладом цього е, зокрема, змша тарифiв на оплату комунальних послуг (опалення, освiт-лення тощо).
Бiблiотеки можуть також надавати платнi послуги на пкьгових умовах, передбачених законодавством (дЬ-тям дошккьного вiку, учням, студентам, пенсiонерам, iнвалiдам).
Закладам культури, у тому чи^ й бiблiотекам, якi прийняли рiшення про надання платних послуг, доцкь-но скласти документ «Положення про порядок надання платних послуг». Його наявшсть убезпечить бiблiотеч-ний заклад вц непорозумiнь у питаннях встановлення цiни на платну послугу та служитиме шформацшним джерелом !! обrрунтованостi.
У цьому документi слц визначити порядок надання платних послуг вцвцувачам бiблiотеки, пере-лж платних послуг, порядок розрахункiв за послуги, а також використання кошпв за отримаш послуги та ш. Також вiн мае мiстити положення про те, що бiблiотека залишае за собою право на збкьшення вартостi послуг у зв'язку з шдвищенням заробiтно! плати та нарахувань на не!, передбачених постановами КМУ, а також у разi
99
о_
о
I— <
о
<
2 ш
Замовник на п1дстав1 договору (письмово! заяви,
звернення тощо), розрахункового документа, що засв1дчув варт1сть понесених у зв'язку з наданням платно! послуги витрат, замовляв платну послугу беручи на себе фшансов1 зобов'язання щодо и оплати
Заклад культури (б1бл1отека)
Послуга
Надаеться
Надав замовнику повну, доступну та достов1рну ¡нформафю щодо порядку та умов надання конкретно! платно! послуги, и вартосп, порядку й строк¡в оплати. Оприлюднюв ¡нформац¡ю про варт¡сть послуг, яка д^ на дату
надання послуги, ¡з застосуванням ¡нформац¡йних засоб¡в (реклама, ¡нформацшна дошка, веб-сайт закладу)
За письмовою заявою замовника, в якш зазначаються строк
надання платно! послуги, вид платно! послуги. Вщповщно до договору, розрахункового документа (касовий чек, товарний чек, квиток, талон, квитанцт тощо), що засвщчув варлсть понесених у зв'язку з наданням платно! послуги витрат; за фактом оплати надання платно! послуги
Рис. 1. Порядок надання послуг бiблiотечними закладами
шдвищення вартост1 матер1альних витрат та електро-енерги. Доцкьною е така структура Положення про платн послуги (рис. 2).
В1дпов1дт положення сл1д прописати в 1нших, бкьш публ1чних документах. Одним з них е Правила користування б1блютекою. У них вказуеться, що б1бл1-отека мае право на надання платних послуг (ш зазначен-ням 1х перел1ку), а також право самост1йно визначати варткть платних послуг, що надаються користувачам. Наведення перел1ку (структури) елемент1в витрат, як1 включаються як обгрунтування ц1ни, додало б цьому документу бкьшо! прозорост1 та дозволило б уникнути ряду проблемних питань.
В1дпов1дно до кнуючо! практики щна на конкрет-н1 платш послуги, що надаються б1блютекою, формуеть-ся на основ1 планово! калькуляци. Варт1сть платних послуг визначаеться окремо за кожним видом послуг, яю надаються закладами культури, 1 складаеться з витрат, безпосередньо пов'язаних з !х наданням (рис. 3).
Чинними нормативно-правовими документами визначено, що «витрати на оплату пращ обрахо-вуються за фактично в1дпрацьований час (вико-наний обсяг роботи) в1дпов1дно до затверджених в уста-новленому законодавством порядку умов оплати пращ пращвниюв заклад1в культури. Для ос1б, як1 залучен1 для надання платних послуг, включаються розм1ри по-садових оклад1в, ставок зароб1тно! плати (у тому числ1 погодинно! оплати), шдвищення, доплати, надбавки та шш1 виплати обов'язкового характеру, визначен1 в1дпо-в1дними нормативно-правовими актами» [13]. Розраху-нок нарахування на зароб1тну плату також здшснюеться в1дпов1дно до законодавства.
Також визначено, що «до безпосереднк витрат з оплати послуг шших оргашзацш, товари чи послуги яких використовуються при наданн1 платних послуг, належать: матер1альш витрати, що здшснюються при наданн1 платних послуг замовникам. У випадку, коли прямий розрахунок вартост безпосередшх витрат та
Рис. 2. Структура «Порядку надання платних послуг б!блютеки»* Прим1тка: * - авторська пропозифя.
Рис. 3. Складовi вартостi платних послуг, що надаються закладами культури
О О
59
О
I— <
О
<
о
ш
оплати послуг шших органшацш зд1йснити неможливо, !х варт1сть визначаеться, виходячи з фактичних витрат на одиницю надано! аналопчно! послуги, що склались у б1блютещ за минулий зв1тний перюд, з урахуванням индексу шфляц!!» [13].
До кап1тальних витрат на придбання (створення) необоротних актив1в включаються витрати на забез-печення надання закладами культури платних послуг, а саме:
+ придбання або створення основних засоб1в, зо-крема виробничого обладнання, прилад1в, ме-хан1зм1в, споруд, придбання л1тератури, онов-лення б1блютечних фонд1в; + ремонт, реконструкц1я та реставрац1я прим1-щень, буд1вель, споруд, що використовуються у закладах культури (у тому числ1 придбання бу-д1вельних матер1ал1в, виготовлення проектно-кошторисно! документац!!); + придбання програмного забезпечення (у тому числ1 з передачею прав на користування), ав-торських 1 сум1жних прав [13].
Капггальш витрати враховуються у розм1р1 до 10 в1дсотюв у межах визначено! вартост1 платно! послуги.
'о стосуеться перелжу статей калькуляцГ! та складу витрат, яю входять до таких кальку-.ляцшних статей, то кожний заклад культури
встановлюе самост1йно та визначае !х у наказ1 про об-л1кову пол1тику закладу культури. Групування витрат за статтями калькулювання дозволяе отримати шформащю про виробничу й повну соб1варт1сть кожного об'екта об-л1ку витрат. Перел1к статей калькуляцш 1 склад витрат, що входять у таю калькуляцшш статт1, кожна установа встановлюе самост1йно та закршлюе !х у Положенн1 про облжову пол1тику. При цьому беруться до уваги: техно-лог1чн1 особливост1 надання послуг, орган1зац1я процесу надання послуг, перелж витрат, необх1дних для надання т1е! чи 1ншо! послуги, та !х питома вага в загальнш сум1 соб1вартост1 послуги.
Для розрахунку планово! соб1вартост1 послуги враховуються прям1 витрати - зароб1тна плата залуче-них до виконання роботи сшвробгтниюв 1 техн1чн1 мате-р1альш витрати, а також непрям1 витрати - сума на в1д-шкодування амортизацГ! використаного устаткування (у тому числ1 оргтехн1ки), загальногосподарськ1 й адм1-н1стративн1 (накладн1) витрати.
При формуванш п1дсумкових розц1нок тариф встановлюеться виходячи з планово! соб1вартост1, збкьшено! на коефщент рентабельност1:
С„
: За / Н + Ст
Цпд = Спл + К або Цпд = С„л • К / 100%;
(1)
де
Цпосл = ЦоД + П Спл - планова соб1варт1сть; Зд - середньоденна заробина плата виконавця; Нв - середньоденна норма вироб1тку (на одного пращвника);
Ст - середн1 матер1альш витрати на техн1чне оформлення одинищ послуги;
ЦоД - встановлена б1блютекою ц1на за одиницю послуги;
К - шдвищуючий коеф1ц1ент прибутку (коефщент рентабельности;
Цпосл - кошторисна (шдсумкова) ц1на послуги;
П - шдсумкове виконання послуги (обсяг роб1т).
З огляду на викладене можемо зробити висновок про те, що цша на платну послугу складатиметься:
+ 1з соб1вартост1 послуги (обгрунтован1 витрати закладу за кожним видом видатюв на послугу, подаш у грошовому вираз1); ^ граничного р1вня рентабельност1 (прибутку), який не може перевищувати розм1р, установлений м1сцевим органом виконавчо! влади.
Наведен1 формули будуть доцкьш до викорис-тання у випадку надання б1блютечним закладам фшансово! автономИ. Однак при дшчому законодавств1 некоректно використовувати коеф1ц1ент прибутку (рентабельности. Щодо бюджетних установ, яю належать до групи неприбуткових оргашзацш, такий терм1нолог1чний п1дх1д суперечить мет1 !х д1яльност1 та сутност1 як суб'екпв господарювання. Мета в цьому випадку - не отримання прибутку, а виконання сощально-культурно! рол1, котра забезпечуеться в1дпов1дно до чинного законодавства.
У зв'язку з цим, шдвищувальний коефщент прибутку б!льш коректно назвати «шдвищувальний коеф1-ц1ент планових надходжень». Також його можна було б замшити такою статтею, як «витрати на розвиток». У систем! бухгалтерского обл1ку !х можна було б в1до-бразити окремим субрахунком 1 за умови в1дпов1дного перерозподку через бюджетний механ1зм використовувати на потреби оновлення матер1ально-техн1чно! бази, придбання запайв тощо.
Також, незважаючи на врахування при калькулю-ванн1 послуг показниюв, досягнутих у попередн1 перюди д1яльност1, обгрунтованим було б урахування ринкового закону ц1ноутворення, базованого на врахуванш попи-ту та пропозици. З ц1ею метою доц!льно застосовувати в1дпов1дний поправочний коеф1ц1ент (Кпп) - коефщент попиту та пропозици. Його значення рекомендуемо об-числювати як сшвв1дношення м1ж к1льк1стю наданих платних послуг (ФКнп) I отриманих замовлень на них (ПКзп). Тобто:
Кпп = ФКнп / ПКзп . (2)
Тод1 формула (1) набуде вигляду:
Цпосл = (Цод + П) • Кпп.
Такий шдх1д дасть можлив1сть урахувати при встановленш ц1ни попит 1 пропозицш, що в1дпов1да-тиме б!льш реальному Г! вим1рюванню.
Досл1дження практики облжово! роботи в питан-нях калькулювання платних послуг 1 стану управлшня витратами б1блютек дозволяе зробити висновок про в1дсутшсть належно! системи використання анал1тич-ного (в1д слова «анал1з») 1нструментар1ю оптим1зац1! та п1двищення ефективност1 д1яльност1. Одним 1з можли-вих виход1в з1 становища е впровадження внутршньо-господарського обл1ку. Оск!льки зазвичай б1блютеки
обслуговуються центр^зованими бухгалтерами, то реальне техшчне й кадрове шдгрунтя для використання тако! методологй е.
Облiк кошпв, отриманих за наданi платнi послуги, здшснюеться в розрiзi видiв наданих послуг, виконаних робiт вiдповiдно до законодавства.
Витрати, понесен для надання послуги, облжову-валися як витрати спещального фонду iз використанням субрахунка 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги». Однак з 1 йчня 2017 р. впроваджено новий план рахунюв для бюджетних установ, i для об-лiку витрат на надання платних послуг передбачено ра-хунок 811 «Витрати розпорядниюв бюджетних коштiв на виготовлення продукци (надання послуг, виконання робгг)» 1з розподком за субрахунками (рис. 4).
Безумовно, розвиток i вдосконалення облiку та калькулювання з урахуванням як специфiки галузь так i ринкових умов, дозволить оптимiзувати обсяги надхо-джень i видаткiв вiд надання платних послуг. Тому до-слiдження такого спрямування повинш здiйснюватися i надалi. О^м цього, комплексне поеднання калькуля-цшних важелiв з розвитком системи внутршньогоспо-дарського облiку та використання його методологи - ще один, не менш дiевий, спосiб пiдвищення ефективност дiяльностi бiблiотечних закладiв. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Свiрко С. В. Передумови виникнення фiнансового та управлiнського облку в бюджетних установах УкраТни. Фнан-си, обткiаудит. 2016. Вип. 1. С. 244-259.
8111 Витрати на оплату пращ
8112 Вщрахування на сощальш заходи
8114 Амортизацт
8115 1нш1 витрати
811 Витрати розпорядниюв
бюджетних коштв на виготовлення продукци (надання послуг, виконання робп")
Рис. 4. Структура рахунюв з облту витрат розпорядникiв бюджетних коштiв
Наразi дiюча система облжу не дозволяе повною мiрою застосовувати у вiтчизнянiй практицi запропоно-ваний пiдхiд, осккьки немае в^пов^ного методичного, iнструктивного та документального його забезпечення (необхцна розробка форм документаци, у т. ч. вцомо-стей з облiку витрат за елементами), що негативно по-значаеться на контролi витрат i прийняттi управлш-ських рiшень. Попри наявнiсть низки невиршених пи-тань, застосування рахунюв витрат у розрiзi елементiв вцповцае управлiнським запитам з керування 1х обся-гами. Вiдповiдно розробка уск необхiдних для цього засад - лише питання часу.
ВИСНОВКИ
Шдсумовуючи, вiдмiтимо, що планова собiвар-тiсть бiблiотечних послуг складаеться з: прямих витрат на оплату пращ; прямих матерiальних витрат; iнших прямих витрат; адмшстративних витрат; непрямих (загальновиробничих) витрат. Кошти, що надiйшли вц надання платних послуг, розподкяються таким чином: на вцшкодування витрат, пов'язаних з оргашзащ-ею та наданням цих послуг, на сплату податюв, зборiв (обов'язкових платежiв), а дохц, що залишаеться в роз-порядженнi закладу культури, спрямовуеться на по-криття незабезпечених захищених видатюв бюджету згiдно iз затвердженими плановими призначеннями, i перш за все - на погашення кредиторсько! заборгова-ностi з оплати працi, нарахувань на не!, оплати кому-нальних послуг та енергоносив, видаткiв на охорону, iншi соцiальнi виплати.
2. Сисюк С. В., Зорiй Н. М. Визначення вартостi платних медичних послуг та !х облiкове забезпечення. Вкник Запорiзь-кого национальногоунверситету. 2010. № 2 (6). С. 181-186.
3. Хорунжак Н. М. Модерыза^я облку i контролю в бюджетних установах в умовах системно! трансформацп управ-лшня: автореф. дис. ... д-ра екон. наук: 08.00.09. Тернопть: ТНЕУ, 2014. 39 с.
4. Хорунжак Н. М. Модерыза^я облку i контролю в бюджетних установах в умовах системно! трансформацп управлш-ня: дис. ... д-ра екон. наук: 08.00.09. Тернопть: ТНЕУ, 2014. 469 с.
5. Петрук Т. I. Особливосп методики калькулювання со-бiвартостi освггых послуг у приватних навчальних закладах. Економ'чний анал'а. 2013. Том 13. С. 447-452.
6. Адамик О. В. Доходи суб'вкпв державного сектора: економiчна сутшсть, вггчизняна та мiжнародна штерпрета^я. Бухгалтерский облк/' аудит. 2012. № 1. С. 29-36.
7. Сисюк С. В., Мельник Н. Г. Витрати на управлшня: к-торiя розвитку облково! категорп. ВкникЖДТУ. Сер.: Економiч-нi науки. 2012. № 4 (62). С. 217-219.
8. Добко Т. В., Чиж М. А. Платы послуги в сис^ бiблiо-графiчного обслуговування: теорiя i практика. Науков'1 пращ Национально! б'блютеки Укроти iм. В. I. Вернадського. 2002. Вип. 8. С. 115-125.
9. Крупка А. Я. Напрями модершзацп системи фшансо-вого забезпечення закладiв культури i мистецтв. Науковий в'1-сникНЛТУУкрани. 2014. Вип. 24.8. С. 396-401.
10. Лагута Л. Експертно^агностичний аналiз дiяльностi бiблiотеки. Б'блютечна планета. 2012. № 3. С. 27-30.
11. Розколупа Н. Платы послуги в бiблiотеках. Б'блю-течна планета. 2012. № 1. С. 25-27.
12. Закон УкраТни «Про цши i цшоутворення» вщ 21.06.2012 р. № 5007-У! (зi змiнами i доп.). иВ1_: http://zakon0. rada.gov.ua/laws/show/5007-17
13. Порядок визначення вартосп та надання платних послуг закладами культури, заснованими на державнш та ко-мунальнш формi власностi: затверджено Наказом МУстерства
Kyntrypw yKpaÏHM, MiHicTepcTBa ^rnaHciB yKpaÏHM, MirncrepcrBa eKOHOMWHoro po3BMTKy i TopriBni yKpaÏHM № 1004/1113/1556 Big 01.12.2015 p. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1590-15
14. nepeniK nnaTHMx nocnyr, akí MO^yTt HagaBaTMca 3a-KnagaMM KyntrypM, 3acHOBaHMMM Ha gepwaBHrn Ta KOMyHantHÎM ^opMÍ BnacHocTÍ: 3aTBepg«eHo nocraHOBOio KaóÍHeTy MÍHÍcTpÍB yKpaÏHM Big 12.12.2011 p. № 1271. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/1271-2011-n
REFERENCES
Adamyk, O. V. "Dokhody subiektiv derzhavnoho sektora: ekonomichna sutnist, vitchyzniana ta mizhnarodna interpretatsiia" [Revenues public sector entities: economic entity, domestic and international interpretation]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 1 (2012): 29-36.
Dobko, T. V., and Chyzh, M. A. "Platni posluhy v systemi bibliohrafichnoho obsluhovuvannia: teoriia i praktyka" [The paid services in the system bibliographic services: theory and practice]. Naukovi pratsi Natsionalnoi biblioteky Ukrainy im. V. I. Vernadskoho, no. 8 (2002): 115-125.
Khorunzhak, N. M. "Modernizatsiia obliku i kontroliu v bi-udzhetnykh ustanovakh v umovakh systemnoi transformatsii up-ravlinnia" [Modernization of accounting and control in budgetary institutions in the conditions of systemic transformation management]. Avtoref. dys.... d-ra ekon. nauk: 08.00.09, 2014.
Khorunzhak, N. M. "Modernizatsiia obliku i kontroliu v bi-udzhetnykh ustanovakh v umovakh systemnoi transformatsii up-ravlinnia" [Modernization of accounting and control in budgetary institutions in the conditions of systemic transformation management]. Dys.... d-ra ekon. nauk: 08.00.09, 2014.
Krupka, A. Ya. "Napriamy modernizatsii systemy finansovoho zabezpechennia zakladiv kultury i mystetstv" [Directions of modernization of system of financial support of institutions of culture and arts]. Naukovyi visnykNLTU Ukrainy, no. 24. 8 (2014): 396-401.
Lahuta, L. "Ekspertno-diahnostychnyi analiz diialnosti biblioteky" [Expert diagnostic analysis of the activities of the library]. Bibliotechna planeta, no. 3 (2012): 27-30.
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/5007-17
[Legal Act of Ukraine] (2015). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z1590-15
[Legal Act of Ukraine] (2011). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/1271-2011-n
Petruk, T. I. "Osoblyvosti metodyky kalkuliuvannia sobi-vartosti osvitnikh posluh u pryvatnykh navchalnykh zakladakh" [Features of methodology of calculation of the cost of educational services in private schools]. Ekonomichnyi analiz. Vol. 13 (2013): 447-452.
Rozkolupa, N. "Platni posluhy v bibliotekakh" [Paid services in libraries]. Bibliotechna planeta, no. 1 (2012): 25-27.
Sysiuk, S. V., and Melnyk, N. H. "Vytraty na upravlinnia: istoriia rozvytku oblikovoi katehorii" [Management overhead: the history of the development account category]. VisnykZhDTU. Ser.: Ekono-michni nauky, no. 4 (62) (2012): 217-219.
Sysiuk, S. V., and Zorii, N. M. "Vyznachennia vartosti plat-nykh medychnykh posluh ta yikh oblikove zabezpechennia" [Determination of cost of paid medical services and their accounting software]. VisnykZaporizkoho natsionalnoho universytetu, no. 2 (6) (2010): 181-186.
Svirko, S. V. "Peredumovy vynyknennia finansovoho ta up-ravlinskoho obliku v biudzhetnykh ustanovakh Ukrainy" [Preconditions of financial and managerial accounting in budgetary institutions of Ukraine]. Finansy, oblikiaudyt, no. 1 (2016): 244-259.
O O
ÛQ
Q_ O I—
<c
o
<
Si
u
136 BI3HECIHQOPM № 5 '2017
www.business-inform.net
