Формирование концепции системы учета, ориентированной на оптимизацию доходов и расходов государственных высших учебных заведений Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.1

ФОРМУВАННЯ КОНЦЕПЩТ СИСТЕМИ ОБЛ1КУ, ОР1СНТОВАНО1 НА ОПТИМ1ЗАЦ1Ю ДОХОД1В I ВИДАТк1В ДЕРЖАВНИх ВИщИх НАВчАльНИх ЗАШД1В

© 2014

П1Г0Ш в. А.

УДК 657.1

Пкош В. А. Формування концепцп системи облiку, оркнтованоТ на оптимiзацiю доходiв i видатмв державних вищих

навчальних зaклaдiв

Метою дано!роботи е об(рунтування доцльностi розробки концепцп системи облку, спрямованоi на оптим:зац:ю doxodiB i видатмв державних вищих навчальних заклад'в. У статт'> вдосконалено органiзацiйнi та методичн положення управл'шського облку в державних вищих навчальних закладах через розробку: схеми функцональноi взаемоди ¡х структурних тдроздтв у межах тдсистеми управл'шського облку, рекомендацй щодо оптимiзацii видатмв i (в ¡х межах i на ¡х реалiзацiю) документ'¡в внутршнього бухгалтерского оформлення за ними. Це забезпечило пiдвищення ефективностi обл'шового та аналтичного забезпечення загалом i в частин управлшня видатками державних вищих навчальних заклад'в, зокре-ма. Сформовано концеп^ю системи облку, яка ор'кнтована на оптимiзацiю доxодiв (видатмв), насамперед, вимагае виршення оргаюза^йних проблем, до яких шд в'днести i розробку форм носив обл'жовоi iнформацi¡. Зважаючи на суттевкть низки статей видатмв на надання послуг у галузi вищо! освти, увагу акцентовано саме на них, а тому розроблено та впроваджено запропонованi документи бухгалтерського оформлення тдсистеми управлнського облку для формування iнформацiйниx сегмент'в, що необxiднi при прийняттi ршень щодо зниження р'вня видатмв на товарно-матер'шльнi цнностi, заробтну плату й нарахування, в'дрядження. Ключов'! слова: управл'нський обл'ш, державн вищi навчальн заклади, оптимiзацiя, доходи, видатки. Рис.: 2. Табл.: 3. Формул: 1. Б'бл.: 13.

П'гош Василь Августинович - кандидат економiчниx наук, доцент, кафедра облку та фiнансiв, Мукачвський державний ушверситет (вул. Ужго-родська, 26, Мукачево, 89600, Украна) E-mail: pigosh_vasya@mail.ru

УДК 657.1

Пигош В. А. Формирование концепции системы учета,

ориентированной на оптимизацию доходов и расходов государственных высших учебных заведений

Целью данной работы является обоснование целесообразности разработки концепции системы учета, направленной на оптимизацию доходов и расходов государственных высших учебных заведений. В статье усовершенствованы организационные и методические положения управленческого учета в государственных высших учебных заведениях путем разработки: схемы функционального взаимодействия их структурных подразделений в пределах подсистемы управленческого учета, рекомендаций по оптимизации расходов и (в их пределах и на их реализацию) документов внутреннего бухгалтерского оформления по ним. Это обеспечило повышение эффективности учетного и аналитического обеспечения в целом и в части управления расходами государственных высших учебных заведений, в частности. Сложившаяся концепция системы учета, ориентированная на оптимизацию доходов (расходов), в первую очередь, требует решения организационных проблем, к которым следует отнести и разработку форм носителей учетной информации. Учитывая существенность ряда статей расходов на предоставление услуг в области высшего образования, внимание акцентировано именно на них, а потому разработаны и внедрены предложенные документы бухгалтерского оформления подсистемы управленческого учета для формирования информационных сегментов, необходимых при принятии решений по снижению уровня расходов на товарно-материальные ценности, заработную плату и начисления, командировки. Ключевые слова: управленческий учет, государственные высшие учебные заведения, оптимизация, доходы, расходы. Рис.: 2. Табл.: 3. Формул: 1. Библ.: 13.

Пигош Василий Августинович - кандидат экономических наук, доцент, кафедра учета и финансов, Мукачевский государственный университет (ул. Ужгородская, 26, Мукачево, 89600, Украина) E-mail: pigosh_vasya@mail.ru

UDC 657.1

Pigosh V. A. Formation of Conception of the Accounting System, Oriented to Optimize Revenues and Expenditures in the State Higher Education Establishments

This work is aimed at the feasibility of developing the concept of the accounting system, directed at optimization of the revenues and expenditures in the State higher education establishments. In the article the organizational and methodological provisions of the management accounting in the State higher education establishments were improved by developing of: the circuit of functional interaction between the structural units within a subsystem of management accounting, recommendations for the cost optimization and (within the framework and with purpose of the implementation) the related internal accounting documents. This ensured the enhancement of efficiency of the accounting and analytical support in general, and the cost management in the State higher education establishments in particular. The established conception of the accounting system, focused on optimization of revenues (expenditures), first and foremost, requires the solution of organizational issues, which include the development of forms of the accounting information media. Given the materiality of certain objects of expenditure for the provision of services in the field of higher education, attention has been focused on them, and because of that the proposed documents for the accounting subsystem of the management accounting were designed and implemented, concerning the formation of the information segments required in deciding to reduce the costs of inventory, salaries, accruals and work travels.

Key words: management accounting, State higher education establishments, optimization, revenues, expenditures. Pic.: 2. Tabl.: 3. Formulae: 1. Bibl.: 13.

Pigosh Vasyl A. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Department of Accounting and Finance, Mukachevo State University (vul. Uzhgorodska, 26, Mukachevo, 89600, Ukraine) E-mail: pigosh_vasya@mail.ru

Особливост формування облжово-анал^ичного забезпечення залежно вц cnoco6iB управлшня проявляються як у вцмшностях об'екпв, так i перюдах управлшського циклу й джерелах шформаци. Слц зазначити, що спойб управлшня вимагае адекват-

ного йому облжово-аналпичного забезпечення. Однак кнуюча система облжу бюджетних установ не здатна забезпечити в повному обсязi дотримання ще'1 вимоги. Це пов'язано з рядом чинниюв, серед яких найбкьш ва-гомими е: недостатня аналiтичнiсть первинно'1 та зведе-

но1 документаци, В1дсутн1сть даних про конкуренцш на осв1тньому ринку, а також дискретшсть 1нформац1йних даних. Така ситуацш унеможливлюе процес оптим1зацГ1 д1яльност1 та не сприяе п1двищенню ефективност1.

Анал1з економ1чних джерел 1 спец1ал1зовано'1 в1т-чизняно'1 л1тератури св1дчить про певну ешзодичшсть проведення досл1джень з дано'1 тематики. Частково ц1 питання розглядаються в працях таких науковц1в, як Т. М. Богол1б [1, с. 95 - 102], Р. Т. Джоги, Л. М. Сшельник [3], Т. М. Кондрашово'1 [4; 5], М. В. Куцинсько'1 [8], Т. М. Па-хомово'1 [9], Т. В. Рижо1 [11], С. В. Св1рко [12], С. В. Сисюк [13] та деяких 1нших.

Враховуючи, що оптим1зац1йн1 можливост1 належать до сфери не бухгалтерского, а управлшського об-л1ку, щор1чне скорочення обсяпв ф1нансового забезпе-чення вищо! осв1ти актуал1зуе досл1дження останнього як важливого засобу полшшення результатних показни-к1в. Цкком справедливим у цьому сенс1 е твердження Т. М. Кондрашово1 [4, с. 4 - 5], що, не зважаючи на роз-робку низки теоретичних 1 практичних положень щодо формування й виконання кошторийв бюджетних уста-нов, сл1д констатувати, що на сьогодш недостатньо уваги придкяеться проблемам управл1нського обл1ку у сфер1 вищо! осв1ти. В1дтак, нагальним е поглиблення до-сл1джень у цш сфер1.

Мета статт1 полягае в обгрунтуванн доцкьно-ст1 розробки концепци системи обл1ку, спрямовано1 на оптим1зацш доход1в 1 видатк1в державних вищих на-вчальних заклад1в.

Розвиток ринкових умов вимагае удосконалення

системи управлшня д1яльн1стю вищих навчальних

заклад1в. Можливкть вир1шення цього завдання лежить у площит формування бкьш досконало1 шфор-мацшно1 бази прийняття управл1нських ршень - 1хньо-го обл1ково-анал1тичного забезпечення, яке поки що не повшстю в1дпов1дае вимогам управл1ння. Облжово-анал1тичне забезпечення, яке формуеться системою об-л1ку, нараз1, зор1ентоване на забезпечення потреб у фор-муванн1 й поданш зв1тност1 в1дпов1дним вищестоящим 1 контролюючим органам. Формування 1нформацГ1, яка б дозволяла оптим1зувати д1яльн1сть, досягати економи видатк1в 1 пол1пшувати результати д1яльност1 державних вищих навчальних заклад1в, тобто 1нформацГ1 для внутршни управл1нських потреб, е завданням, яке ак-туал1зувалося в сучасних умовах.

Урахування зазначених потреб вимагае д1ево1 об-л1ково1 системи, з охопленням бкьш широкого кола об'ект1в, шж бухгалтерський обл1к, 1 формування обл1-ково-анал1тичного забезпечення в1дпов1дно до потреб 1 запит1в системи управл1ння. Така модель системи об-л1ку повинна базуватися на поеднанш функц1ональних складових, здатних надавати 1нформац1ю, придатну для використання з метою шдвищення р1вня 1дентиф1кацГ1 видатк1в (доход1в), формування оцшки ризик1в виник-нення непродуктивних видатюв (зниження р1вня дохо-д1в), розробки стратеги й тактики зниження видатюв (збкьшення доход1в), орган1зац1ю в1дпов1дних шдсис-тем обл1ку. Структурно назван1 компоненти модел1 системи обл1ку включають в1дпов1дн1 п1дсистеми (елемен-

ти), взаемозв'язок м1ж якими забезпечуе формування певних проект1в реал1зацП стратеги оптим1зацГ1 доход1в 1 видатк1в (рис. 1).

У межах сучасних теорш бухгалтерського облжу виокремлюються два блоки облкового механ1зму: управ-л1нський та ф1нансовий. Такий шдх1д цкком обгрунто-ваний 1 забезпечуе рацюнальне поеднання свободи дш вищих навчальних заклад1в 1 централ1зованого кер1вни-цтва шляхом орган1зацГ1 облжу та фшансово1 зв1тност1 [7, с. 140 - 141].

Характерною рисою сучасного розвитку нацю-нально1 економжи в ц1лому та галуз1 вищо1 осв1ти зокрема е формулювання ново1 теорП процейв 1 посилення значущост1 управл1нського обл1ку. Така ситу-ац1я вказуе на потребу в посиленш взаемозв'язку системи управл1ння та облжово-аналггичного забезпечення. Останне повинно бути адаптоване до системи управлшня процесами. Натомкть практика св1дчить, що кнуюче обл1ково-анал1тичне забезпечення необх1дно вдоскона-лювати, виходячи з вимог зовшшнього конкурентного середовища та системи менеджменту.

Результат функц1онування системи визначаеться насамперед р1внем сп1вв1дношення 11 складових (шд-систем), а також можливктю використання наявного потенц1алу внасл1док управлшсько1 д1яльност1. При зм1-н1 окремих компонент1в системи необх1дно внести ко-рективи 1 в 1нш1 складов! системи (шдсистеми), позаяк вони характеризуються ткним взаемозв'язком м1ж собою. З метою шдвищення обгрунтованост1 прийнятих управл1нських р1шень першочерговим зм1нам шдлягае саме обл1ково-анал1тичне забезпечення. У зв'язку з цим важливо забезпечити збалансовашсть м1ж ретроспек-тивним обл1ково-анал1тичним осмисленням господар-ських явищ 1 процейв 1 перспективним (стратег1чним) "х передбаченням [6].

Отже, ор1ентац1я на перспективу е надзвичайно важливим 1 актуальним атрибутом формування обл1-ково-анал1тичного забезпечення в умовах ринку. Але при створеш модел1 системи обл1ку, ор1ентовано1 на оптим1зац1ю, необх1дно враховувати кнуюч1 та перспек-тивн1 управл1нськ1 можливостЬ

Взаемопов'язан1сть базово1 1нформад1йно1 складо-во1 управл1ння д1яльн1стю державних вищих навчальних заклад1в (нею виступае, як уже зазначалося, обл1-ково-анал1тичне забезпечення, сформоване системами облжу й анал1зу) розвиваеться в напрям1 1нтеграцГ1 фшансового й управл1нського обл1ку. Попри жорстку урегульовашсть 1 регламентац1ю обл1ку в бюджетних установах, т1 суб'екти, яю використовують науков1 п1д-ходи у питаннях, пов'язаних з управл1нським облжом, досягають значно кращих результат1в. В умовах хрошч-но1 нестач1 бюджетних кошт1в 1х розпорядники повинн1 жорсткше контролювати видатки на зароб1тну плату, обладнання, розвиток матер1ально-техн1чно1 бази та шфраструктури. Таким чином, м1н1м1зац1я затрат стае ключовим завданням кер1вництва державними навчаль-ними вищими закладами. Цьому мае бути шдпорядко-вана д1яльшсть з удосконалення обл1ково-анал1тичного забезпечення державних вищих навчальних заклад1в,

Складов! MOfleni обл1ку

ю га I

0

1

m 'ci

О X

о

s m

I

TO I

Ю

о о о

XI

и

с

ф H

и

га Ю S О

2 О

У ° I ё

3 и

С ig I

Виявлення напрям1в видатюв (джерел доход1в) державного вищого навчального закладу

ДЖЕРЕЛА

облiковi аналiтичнi iншi (у т. ч. зовншнО

Групування видатюв (доход1в), позицюнування чинни^в ризи^в за видами та впливовктю на результати впровадження оптим1зацшного проекту

1НФОРМАЦ1ЙН1ДАН1

Анал1тичы процедури (*А)

Умови проекту стратеги оптимiзацN мають аналоги Hi Спрощений варiант аналiзу ризикiв

Застосування методу оцшки ¡мов1рност1 ризи^в, який враховуе специфку елемен^в i складових стратеги оптим1зацп

Застосування стандартного методу оцiнки iмовiрностi

Погодження рiвня ризику (вибiр оптимального показника)

Варiанти обчислення математичного сподiвання (розрахунок за обраним методом: дисперсп, коефщентного тощо)

Розрахунок ефективностi стратегГ'' оптимiзацiï

Пiдготовка документального обГрунтування (проекту оптимiзацiï)

----------------------------------v----------v-

Ршення про прийняття проекту оптим1зацн doxodie (видатюв)

Масив шформацп (база даних)

Оперативы облiковi данi

Контроль за рiвнем видаткiв (доходiв)

1 -

Зв^ысть: фiнансова + бюджетна

f

LQ

О

_Q О CL

Рис. 1. Модель бухгалтерського облту, спрямована на оптимiзацiю доходiв (видаткiв) Умовне позначення *А - аналiз та оцiнка iснуючих показниш aoxoaîb i витрат, вивчення вщхилень i взаемозв'язш Mi» ними, порiвняння з показниками iнших бюджетних установ аналопчного профiлю та величини, порiвняння з iснуючими аналогами стратегiй on™Mi3a^ï.

LQ

<

у тому числ1 шляхом запровадження п1дсистеми управлшського облжу.

Загалом, формування ефективно'1 п1дсистеми управ-л1нського облку в державних вищих навчальних закладах доцкьно здшснювати у ш1сть етапш: обгрунтування; 1дентиф1кац1я (визначення) джерел, суб'ектш i об'ект1в;

розробка системи документообиу та форм документаци; формування макета (схеми) загально'1 моделi; органiзацiя;

експлуатацiя й удосконалення (самовдосконалення: допо- —

внення, лiквiдацiя неузгодженостей тощо), яю детально ^^

описанi в пращ автора «Формування системи управлш- ^^

ського облiку в державних вищих навчальних закладах». Ш

Зважаючи на наявшсть тако! найбГльш суттево! проблеми в дiяльностi державних вищих навчальних закладах, як недостатнiсть фшансового забезпечення, основною потребою слiд визнати необхГдшсть ведення управлiнського облiку витрат. У сучаснш облiковiй лГте-ратурi та наукових публiкацiях з питань управлшського облiку в державних вищих навчальних закладах акцент робиться на виокремленш центрiв витрат [2; 5; 8].

Схему функцюнальних взаемозв'язкiв структур-них пiдроздiлiв державних вищих навчальних закладiв у процесi обробки шформаци управлiнського облiку наведено на рис. 2.

Опрацювання багатьох наукових публжацГй з проблем управлшського облшу пiдтверджуе, що його впро-вадження в практичну дiяльнiсть ДВНЗ залишаеться центральною проблемою. 1! розв'язання пов'язано з необхГдшстю накопичення великого обсягу шформаци для здшснення багатьох аналпичних процедур. Для прискорення введення в дш управлiнського облжу не-обхiдно запроваджувати комплекс оргашзацшних мо-ментiв, зокрема форми докуменпв i звiтностi: «Звiт про видатки на придбання ТМЦ», «1нформац1я про результата вГдряджень», «Iнформацiйна таблиця для розра-

хунку та пошуку резервiв економГ!» та «Загальний звгг з оптимiзацГi видаткiв». 1х використання дозволить опти-мiзувати обсяги видатюв, що сприятиме рацiональному використанню фшансового забезпечення.

У рекомендованы ФормГ управлшського облшу повинно бути зручно здшснювати обгрунтування недо-цГльносп видаткiв (витрат). Одночасно вона мае ви-ступати дiевим контрольним чинником, оскГльки шсля опрацювання даних, отриманих Гз системи фшансового облшу, заповненГ форми мають служити своерГдним сигналом для керГвних ланок Г виступати основою при-йняття подальших управлГнських рГшень.

ОптимГзацшну роль повинен виконувати «ЗвГт про видатки на заробГтну плату пращвниюв» структурного шдроздГлу та оцГнка !х д1яльност1 Форму звГту доцГль-но сформувати, використавши за основу розрахункову вГдомкть та доповнивши 11 показниками результатГв дЬ-яльностГ працГвникГв (залежно вГд посад це може бути яюсть навчання, якГсть обслуговування, дисциплГнова-шсть тощо). При виборГ параметрГв оцГнки результатГв дГяльност можна скористатися також системою баль-но! оцГнки кожного працГвника (цГ методики достатньо розвинеш та описанГ в науковГй лГтературГ).

Рис. 2. Органiзацiйна структура ДВНЗ (умовна) та напрями руху рiзних форм документацп управлiнського облiку

Умовн позначення: 1- ректор; 2а - 2д - вiдповiдно проректори: з науково! роботи; з науково-педагогiчноí роботи; з науково-педаго-гiчноí та виховно! роботи; з адмiнiстративно-господарсько! роботи; з науково-педагопчно! роботи та перспектив розвитку; 3а - 3ж -вщповщно: вчений секретар; Вчена Рада; начальник канцелярп (канцелярiя); головний бухгалтер (бухгалтерiя); начальник вiддiлу кадрiв (вiддiл кадрiв); Голова приймально! комiсi! (приймальна комная); зaвiдувaч архiвом (архiв); 4а - 4г - вiдповiдно: планово-фiнансовий вщдт (вiддiл маркетингу); вiддiл мiжнaродних зв'язгав; навчальне упрaвлiння; 5а - 5г - вiдповiдно: вiддiл оргaнiзaцiйно-виховно! роботи; факультет довузiвсько! пiдготовки; навчально-виробничий центр (база); профтакторм; 6а - 6в - вiдповiдно: навчально-методичний вщдт; редакцмно-видавничий вiддiл; бiблiотекa; 1нститут пклядипломно! освiти; 7а - 7в - вщповщно: астрантура та докторантура; вщдт науково-техшчно! iнформaцi!; нaуково-дослiдний сектор; 7г - рекомендований до створення центр шформацмних технологiй, дослщжень та прогнозування (центр управлшського обл^); 8а - 8г - вiдповiдно: головний шженер; директор студмiстечкa; коменданти корпусiв i гуртожиткiв; !дальня; 9а - декани факульте^в; 9б - зaвiдувaчi кафедр; 9в - нaуково-педaгогiчнi прaцiвники кафедр; 9г - нaвчaльно-допомiжний персонал; 10а - 10б - вiдповiдно: профсптковий комiтет прaцiвникiв; профспiлковий комiтет студент

У форм1 «Зв1ту про видатки на придбання товарно-матер1альних ц1нностей» сл1д передбачити також неза-повнен1 графи (у нашому випадку це графи 6 та 7) для оцшки доцкьност здшснення видатк1в у шдсистем1 управл1нського обл1ку (табл. 1).

Бухгалтер1я мала б формувати 1нформац1йн1 зв1ти про витрати на в1дрядження, доцкьшсть та результати останнк (табл. 2).

Для формування внутршньо1 управлшсько1 шфор-мацГ1 з 1нших в1ддшв 1 р1зних посадових ос1б сл1д вико-ристовувати ун1ф1ковану внутр1шню форму «1нформа-

ц1йна таблиця для розрахунку та пошуку резерв1в еко-номи» (табл. 3).

Використання тако1 форми дасть змогу система-тизувати шформацш про сшвв1дношення фактичних 1 запланованих видатк1в та на цш основ1 формулювати висновки щодо можливостей 1хньо1 оптим1зацГ1.

Важливою дкянкою обл1ку, що в1д1грае ключову роль у формуванш управл1нських висновюв 1 розроб-ц1 р1шень, е узагальнення даних. У цьому контекст1 в1д правильност1 та зрозумкосп подання результативно: шформаци залежать подальш1 результати: чи буде до-

Таблиця 1

Рекомендована форма

Звгг про видатки на придбання ТМЦ

для____

(найменування структурного шдрозд^у (центру витрат))

Найменування ТМЦ Мета придбання (об'ект або центр витрат) Кiлькiсть Цша за од., грн Сума, грн Дшсна потреба, од./варткть Рекомендацм центру iнформацiйних технологiй, дослiджень та прогнозування (вщдшу)

1 2 3 4 5 6 7

Патр офсетний (марка 0712, сорт вищий), шт. Для друку моно-графп «Оптимвацт видатш вищих на-вчальних заклад^» 11 55 610.00 10/550 При калькулюванн передба-чено брак 10%. Це суперечить вимогам Ыспекцп з цш. Плану-вання допуску браку сприяв зниженню вщповщальносп та якост друковано! продукцГГ

Картридж кольоро-вий (КЦ 1770), шт. Те ж саме 3 450 1350 1/450 Названого картриджу зпдно з нормативом, зазначеним його виробником, повинно вистачи-ти для друку 1000 сторшок палпурок. Тираж складае 500 од. Кшьюсть картриджу завищена, видатки не обфунтоваы

\ т. ¡н.

о

_а

о

Керiвник Ц1ДП Розрахунок провiв

(пiдпис, П. I. П.)

(посада, тдпис, П. I. П.)

Таблиця 2

Рекомендована форма

1нф юрмащя про результати вiдряджень

П.1.П вiдрядженого Мета вщрядження Мiсце вщрядження Обсяг витрат, грн* Результат вщрядження Оцiнка результату вщрядження

1 2 3 4 5 6

Ситник М. А., доцент Начитка лекцш м. Коломия 1020,90 Завдання виконано Позитивна

Колодш Н. М., астрант Участь в науково- практичнш конференцп м. Дрезден, Ымеччина 5300,45 В1дсутне пщтвер-дження про участь \ виступ на конференцп Негативна: не реко-мендуеться вщшко-дування витрат

\ т. ¡н.

<

О ш

* з детальною розшифровкою розрахунку загально! суми Зав.канцелярiею _

(пiдпис, П. I. П.)

Звп" сформував (ла)

(посада, тдпис, П. I. П.)

Таблиця 3

Рекомендована форма

1нформацшна таблиця для розрахунку та пошуку pe3epBiB економи

за___

(перiод: мкяць, квартал) Структурний пiдроздiл_____

КЕКВ Плановi видатки Фактичш видатки Вщхилення, +, - Оцшка доцiльностi Рекомендацп щодо оптимiзацii'

1 2 3 4 5 6

2110 «Оплата працЬ 600000,65 600000,65 -

i т. iH.

Зворотна сторона форми управл'шського облику

Доходи Плановi видатки Фактичнi видатки Вщхилення, +, - Оцшка результату Рекомендацп щодо напрямiв покращення

1 2 3 4 5 6

В|д надання платних послуг 16500,00 15000,00 -1500,00

i т. ¡н.

1нформа^я пiдготовлена _

(посада, пiдпис, П. I. П.)

сягнуто економш витрат та полшшення результату ви-конання кошторису, чи Hi.

Форма документа мае вГдповГдати вимогам оптимальности доцiльностi та зрозумiлостi. Ii необхГдно фор-мувати пiсля опрацювання уск прийнятих форм доку-ментацГ1 управлшського облiку 3i структурних шдроздь лiв працГвниками управлiнського облiку. За це мае нести вГдповГдальшсть конкретна особа (пропонуеться, щоб нею виступав керiвник центру iнформацiйних техноло-гiй, дослГджень та прогнозування (вiддiл управлiнського облжу)), яка мае формувати «Загальний звГт з оптимГзацн видаткiв» i подавати його керiвнику (ректору) установи. Узгодивши його позицн з головним бухгалтером, затвер-джуе перелiк рекомендованих заходiв, спрямованих на оптимiзацiю доходГв, видатюв i дшльносй загалом, пГсля чого, шляхом видачГ спецiальних наказГв, особи, вГдпо-вiдальнi за тГ чи шшГ види видаткiв, на мкцях !хнього формування зобов'язуються забезпечити впровадження оптишзацшних заходГв i подати вГдповГдш звГти.

ЗагальнГ обсяги можливих знижень рГвшв видат-кГв у формалГзованому виглядГ описуються рГвняннями:

V = var ^ min;

AV„

,х P,

(1)

= 2AVt X Kp

i=l

де V - видатки за кодами економГчно'1 класифжацн (ре-комендуеться) або вГдповГдно до п. 2.2 Порядку надання платних освГтнГх послуг державними i комунальними навчальними закладами [10]; А Vi - можливе зниження рГвня видаткГв г-го виду; А Vvnz - загальне зниження рГв-ня витрат на надання освГтнГх та Гнших послуг вищого навчального закладу; Kp - поправочний коефщент (ре-комендуеться його встановлення з огляду на ринковГ ва-желГ та закони); р - г-й вид послуг.

Розроблеш форми забезпечать можливГсть нако-пичення необхГдно'1 ГнформацГ1 для визначення обсяпв

(можливостей) зниження витрат, збкьшення доход1в 1 п1двищення ефективност1 1 якост д1яльност1 державних вищих навчальних заклад1в. Такий п1дх1д базуеться на використанш фактичних даних ф1нансового обл1ку.

Однак кнують також емп1ричн1, прогнозн1 та шш1 1нформац1йн1 дан1, як1 також мають вплив на шдвищен-ня ефективност функц1онування вищих навчальних заклад1в. Тому так1 дан1 доцкьно використовувати для виршення проблем оптим1зац!1 видатюв 1 забезпечення збкьшення доход1в. Одним 1з можливих вар1ант1в пошуку шлях1в тако1 оптим1зац!1 може бути анкетування. У шдсистем1 управл1нського облжу в1дпов1дно до кну-ючих принцишв використовувати цей спойб доцкьно з метою посилення контролю та управлшня ф1нансовим станом вищого навчального закладу. Обгрунтуванням тако1 тези е той факт, що пращвники на мкцях краще бачать ситуац1ю та краще знають, як досягти полшшення результативност функцюнування шдроздку, н1ж ке-р1вництво вищого р1вня.

ВИСНОВКИ

В основу формування концепцн системи облжу, оркнтовано1 на оптим1зац1ю доход1в 1 видатюв, покла-дено 1нтеграц1ю фшансового й управл1нського обл1ку з використанням метод1в 1 прийом1в анал1зу. При цьому ключовою облжовою категор1ею виступають витра-ти 1 доходи. Зважаючи на факт в1дсутност1 п1дсистеми управлшського облжу в загальн1й 1нформац1йн1й систе-м1 багатьох державних вищих освинк заклад1в, сформовано теоретичн1 засади, що сприяють вир1шенню орган1зац1йних 1 практичних проблем та охоплюють об-грунтування, 1дентиф1кац1ю джерел, суб'ект1в 1 об'ектш, розробку системи документооб1гу.

Сформована концепц1я системи облку, яка оршн-тована на оптим1зац1ю доходш (видатюв), насамперед, вимагае виршення оргашзацшних проблем, до яких сл1д

вГднести Г розробку форм носГ1в облжово! шформаци. Зважаючи на суттевГсть низки статей видаткгв на надан-ня послуг у галузГ вищо! освии, увагу акцентовано саме на них, а тому розроблено та впроваджено запропонова-нГ документи бухгалтерського оформлення пГдсистеми управлГнського облГку для формування шформацшних сегментГв, що необхГднГ при прийняттГ ргшень для зни-ження рГвня видаткГв на товарно-матерГальнГ щнносй, заробГтну плату й нарахування, вГдрядження. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Боголiб Т. М. Формування бюджету вищого навчаль-ного закладу / Т. М. Богол1б // Фшанси Украши. - 2004. - № 10. -С. 95 - 102.

2. Гринь А. М. Бюджетирование вуза как необходимое условие его экономической устойчивости / А. М. Гринь // Университетское управление: практика и анализ. - 2002. - № 4 (23). -С. 23 - 32.

3. Джога Р. Т. Бухгалтерський обл1к у бюджетних уста-новах : пщруч. / Р. Т. Джога, С. В. Св1рко, Л. М. Сшельник ; За ред. Джоги Р. Т. - К. : КНЕУ, 2003. - 483 с.

4. Кондрашова Т. М. Управлшський обл1к в державних вищих навчальних закладах : дис. ... канд. екон. наук: 08.00.09 / Т. М. Кондрашова. - К., 2007. - 280 с.

5. Кондрашова Т. М. Управлшський обл1к в державних вищих навчальних закладах : автореф. дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.00.09 «Бухгалтерський обл1к, аналв та аудит» / Т. М. Кондрашова. - К. : КНЕУ, 2007. - 20 с.

6. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е. Л. Ананькина, С. В. Данилочкин, С. Г. Данилочкина [и др.]. - М. : Аудит-ЮНИТИ, 2002. - 279 с.

7. Король Г. Методичний пщхщ до розробки \ удоскона-лення обл1ково-аналггично1' системи тдпривмства / Г. Король, Ю. Труш // Обл1ково-анал1тичн1 системи суб'вкт1в господарсько! дтльносп в УкраУш : Тези м1жнар. наук.-практ. конф. - Льв1в. -2005. - С. 140 - 141.

8. Куцинська М. В. Удосконалення класифкацп цен-тр1в вщповщальносп ДВНЗ / М. В. Куцинська // Прюритети ново! економки знань в ХХ1 стортч1 : Матерели II М¡жнaродноl' науково-практично! конференций - Днтропетровськ : ПДАБА, 2011. - С. 119 - 123.

9. Пахомова Т. М. Облково-аналггичний механвм управ-лшня стьськогосподарськими пщпривмствами : дис. ... канд. екон. наук: 08.06.04 / Т. М. Пахомова ; Нацюнальний аграрний ун-т. - К., 2003. - 249 с.

10. Про затвердження порядш надання платних послуг державними та комунальними навчальними закладами : Наказ МУстерства освгги \ науки Украши, МУстерства еко-номки Украши, Мшктерства фшанав Украши в1д 23.07.2010 р. № 736/902/758 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : ИНр:// zakon1.rada.gov.ua/laws/show/laws/show/z1196-10/

11. Рижа Т. В. Особливосп бюджетування вищих навчальних заклад^ / Т. В. Рижа // Вкник Хмельницького нац1о-нального уыверситету. - 2010. - № 2. - Т. 3. - С. 176 - 182.

12. Свiрко С. В. Концептуалвацт управлшського облку в бюджетних установах Украши / С. В. Св1рко // Вчеы записки : на-уковий з&рник. - Вип. 14. - Ч. 2. - К. : КНЕУ, 2012. - С. 167 - 173.

13. Сисюк С. В. Обл1к \ контроль витрат \ калькулюван-ня соб1вартост1 платних освтм послуг : автореф. дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облк, аналв та аудит» / С. В. Сисюк. - К., 2008. - 20 с.

REFERENCES

Anankina, E. L. et al. Kontrolling kak instrument upravleniia predpriiatiem [Controlling as a tool of management]. Moscow: Audit-YuNITI, 2002.

Boholib, T. M. "Formuvannia biudzhetu vyshchoho navchal-noho zakladu" [Budgeting university]. Finansy Ukrainy, no. 10 (2004): 95-102.

Dzhoha, R. T., Svirko, S. V., and Sinelnyk, L. M. Bukhhalterskyi oblik u biudzhetnykh ustanovakh [Accounting for the budget entities]. Kyiv: KNEU, 2003.

Grin, A. M. "Biudzhetirovanie vuza kak neobkhodimoe us-lovie ego ekonomicheskoy ustoychivosti" [Budgeting for college as a necessary condition of its economic sustainability]. Universitets-koe upravlenie: praktika i analiz, no. 4 (23) (2002): 23-32.

Kondrashova, T. M. "Upravlinskyi oblik v derzhavnykh vysh-chykh navchalnykh zakladakh" [Management accounting in public universities]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk:08.00.09, 2007.

Kondrashova, T. M. "Upravlinskyi oblik v derzhavnykh vysh-chykh navchalnykh zakladakh" [Management accounting in public universities]. Dys.... kand. ekon. nauk: 08.00.09, 2007.

Korol, H., and Trush, Yu. "Metodychnyi pidkhid do rozrobky i udoskonalennia oblikovo-analitychnoi systemy pidpryiemstva" [Methodological approach to the development and improvement of accounting and analytical enterprise system]. Oblikovo-anali-tychni systemy sub'iektiv hospodarskoi diialnosti v Ukraini. Lviv, 2005. 140-141.

Kutsynska, M. V. "Udoskonalennia klasyfikatsii tsentriv vid-povidalnosti DVNZ" [Improving the classification of responsibility centers State University]. Priorytety novoi ekonomiky znan v KhKhI storichchi. Dnipropetrovsk: PDABA, 2011. 119-123.

[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/laws/show/z1196-10/

Pakhomova, T. M. "Oblikovo-analitychnyi mekhanizm uprav-linnia silskohospodarskymy pidpryiemstvamy" [Accounting and analytics farm management]. Dys.... kand. ekon. nauk: 08.06.04, 2003.

Ryzha, T. V."Osoblyvosti biudzhetuvannia vyshchykh navchalnykh zakladiv" [Features budgeting universities]. Visnyk Khmelnyts-koho natsionalnoho universytetu, vol. 3, no. 2 (2010): 176-182.

Svirko, S. V. "Kontseptualizatsiia upravlinskoho obliku v bi-udzhetnykh ustanovakh Ukrainy" [Conceptualization of management accounting in budgetary institutions of Ukraine]. Vcheni zapysky, vol. 2, no. 14 (2012): 167-173.

Sysiuk, S. V. "Oblik i kontrol vytrat i kalkuliuvannia sobivar-tosti platnykh osvitnikh posluh" [Accounting and control of costs and calculation of the cost of paid educational services]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.00.09, 2008.

f

LQ

О

_Q О Q_

LQ

< £

О ш