CC BY
25
УДК 657.411.6:634
МЕТОДИКА ОБЛ1КУ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИТРАТ НА В1ДН0ВЛЕННЯ КОРИСНОСТ1 ДОВГОСТРОКОВИХ Б1ОЛОГ1ЧНИХ АКТИВ1В САД1ВНИЦТВА
© 2014 МИХАЛЬСЬКА В. В.
УДК 657.411.6:634
Михальська В. В. Методика обл^ забезпечення витрат на вщновлення корисност довгострокових бiологiчних
aKTMBiB садiвництва
Метою cmammi е критична оцнка фактичного стану та надання пропозицй щодо напрям/в удосконалення облику забезпечення витрат на Bid-новлення корисностi довгострокових б'юлог/чних активВ сад'юництва як госпрозрахункових тдприемств, так i бюджетних установ. У процес дотдження доведено доцльнсть формування резерву для забезпечення витрат на вдновлення корисностi довгострокових бiологiчних актив'в сад'вництва та вид'шення iнформацi¡про його стан iрухз-пом!ж шшихзабезпеченьмайбуттхвитрат. Узв'язкуз цим запропоновано використо-вувати на практиц методику розрахунку суми резервних кошт'в, в основi яко'1 лежить перел'ж запланованих господарських операцй, необхiдних для в'дновлення корисностi як сукупностi матер'шльних i трудових витрат. При цьому з метою документального оформлення наведено¡методики запропоновано форму розрахунку в'драхувань до резерву, яка забезпечить: оператившсть роботи планово-економiчного в'дд'шу; спрощення процедури обчисленнярозм!ру кошт'в, якiнеобхiднiдля забезпечення витрат на в'дновлення корисностi довгострокових бюлог'нних актив'в сад'в-ництва; отримання iнформацi¡ про суму кошт'в, яка необхiдна для проведення окремого заходу тд певний сорт плодово^дних культур, у тому числ'> по м^яцях року, а також загальний розм!р резервного забезпечення. Також запропоновано субрахунки аналтичного облку для в'дображення iнформацi¡про стан i рух кошт'ю резерву, а також невикористат суми на ^нець звтного перюду як для госпрозрахункових тдприемств, так i для бюджетних установ з урахуванням затверджених планв рахунт бухгалтерського облку. З метою реал'ваци наведених пропози^й у практичнш д'тльностi дослджуваних тдприемств запропоновано внесення змн до розд'шу «Забезпечення» наказ'ю про ¡х обл'шову полтику. Ключов слова: витрати на в'дновлення корисностi, довгостроковi бiологiчнi активи сад'вництва, доходи в'д обмнних операцй, забезпечення, зобов'язання, резерв забезпечення витрат на в'дновлення корисност'!, чистий прибуток. Табл.: 4. Ббл.: 9.
Михальська Bipa BiKmopiBHa - астрантка, кафедра облку, анал'ву та аудиту, Нацональний унверситет боресурав i природокористування Украни (вул. Геров Оборони, 15., Кию, 03041, Украна) E-mail: veramiha@meta.ua
УДК 657.411.6:634 Михальская В. В. Методика учета обеспечения расходов на возобновление полезности долгосрочных биологических активов садоводства
Целью статьи является критическая оценка фактического состояния и предоставление предложений относительно направлений усовершенствования учета обеспечения расходов на возобновление полезности долгосрочных биологических активов садоводства как хозрасчетных предприятий, так и бюджетных учреждений. В процессе исследования доказана целесообразность формирования резерва для обеспечения расходов на возобновление полезности долгосрочных биологических активов садоводства и выделения информации о его состоянии и движении из других обеспечений будущих расходов. В связи с этим предложено использовать на практике методику расчета суммы резервных средств, в основе которой лежит перечень запланированных хозяйственных операций, необходимых для возобновления полезности как совокупности материальных и трудовых расходов. При этом с целью документального оформления приведенной методики предложена форма расчета отчислений в резерв, которая обеспечит: оперативность работы планово-экономического отдела; упрощение процедуры вычисления размера средств, необходимых для обеспечения расходов на возобновление полезности долгосрочных биологических активов садоводства; получение информации о сумме средств, необходимой для проведения того или иного мероприятия под определенный сорт плодово-ягодных культур, в том числе по месяцам года, а также общий размер резервного обеспечения. Кроме того, предложены субсчета аналитического учета для отражения информации о состоянии и движении средств резерва, а также неиспользованных суммах на конец отчетного периода как для хозрасчетных предприятий, так и для бюджетных учреждений с учетом утвержденных планов счетов бухгалтерского учета. Как следствие, с целью реализации приведенных предложений в практической деятельности исследуемых предприятий предложено внесение изменений к разделу «Обеспечение» приказов об их учетной политике. Ключевые слова: расходы на возобновление полезности, долгосрочные биологические активы садоводства, доходы от обменных операций, обеспечения, обязательства, резерв обеспечения расходов на возобновление полезности, чистая прибыль. Табл.: 4. Библ.: 9.
Михальская Вера Викторовна - аспирантка, кафедра учета, анализа и аудита, Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины (ул. Героев Обороны, 15., Киев, 03041, Украина) E-mail: veramiha@meta.ua
UDC 657.411.6:634 Mykhal's'ka V. V. Method of Record Keeping to Ensure Expenditures on Resumption of Usefulness of the Horticultural Long-Term Biological Assets
The article is aimed at a critical evaluation of the actual state and providing of suggestions for areas of improvement of record keeping to ensure expenditures on resumption of usefulness of the horticultural long-term biological assets in connection with self-supporting enterprises, as well as budgetary institutions. During the research process, feasibility of forming a reserve to ensure expenditures on resumption of usefulness of the horticultural long-term biological assets and allocation of information about its status and also floating from other funds for covering the future expenditures was proved. Therefore was suggested to use in practice the method of calculation of the reserve funds' amount, which is based on a list of planned economic operations, necessary for the resumption of usefulness as a complex of material and labor expenditures. With the aim of documenting the above methodology a form of calculation of deductions to the reserve was proposed, to ensure the operational efficiency of the planning and economic department; simplification of procedure for calculating the funds' amount needed to ensure expenditures on resumption of usefulness of the horticultural long-term biological assets; receiving of information about the funds' amount needed for conducting of certain measures for a variety of fruit and berry cultures, also with regard to the months of year, and the total amount of reserve funds. In addition, subaccounts of the analytical record keeping to reflect the information as to state and floating of reserve funds, as well as the unused amounts at the end of the reporting period for both the self-supporting enterprises, and for budgetary institutions, taking into account the approved plans of accounts, were proposed. As a consequence, in order to implement the above proposals in the practice of the studied enterprises, applying changes to «covering» section of the orders on their record keeping policy was proposed. Key words: expenditures on resumption of usefulness, horticultural long-term biological assets, incomes from exchange operations, covering, responsibilities, reserve for ensuring the expenditures on resumption of usefulness, net yield.
Tabl.: 4. Bibl.: 9.
Mykhal's'ka Vira V. - Postgraduate Student, Department of Accounting, Analysis and Audit, National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine (vul. Geroyiv Oborony, 15., Kyiv, 03041, Ukraine) E-mail: veramiha@meta.ua
Пк впливом рiзноманiтних факторiв, насампе-ред несприятливих для зростання та розвитку багаторiчних насаджень природно-клiматичних умов, а також зважаючи на циклiчний процес !х бюло-гiчного вiдтворення, можуть бути зафжсоваш ознаки зменшення корисност довгострокових бiологiчних ак-тивiв садiвництва (далi - ДБАС), тобто втрати економiч-них вигод, якi передбачалося отримати в результатi !х вирощування, у виглядi доходiв вiд реалiзащí плодово-япдно1 продукци. У зв'язку з цим у шдприемств вини-кають додатковi витрати, спрямованi на реалiзацiю за-ходiв щодо вцновлення корисностi ДБАС, зокрема на усунення механчних пошкоджень крони дерев (кущiв) або замiни загиблих насаджень новими молодими садами та япдниками. При цьому найпершим питанням, що виникае у керiвникiв пiдприeмств, е джерело фшансу-вання зазначених витрат. Звичайно, головним внутрш-нiм джерелом фшансування витрат госпрозрахункових пiдприемств е чистий дохц вiд реалiзащí продукци, порядок вiдображення в облiку якого регламентуеть-ся Положенням (стандартом) бухгалтерского облiку 15 «Дохiд» [8]; а видатюв бюджетних установ - доходи в1д реалiзащí продукци, виробiв i виконаних робiт, що е складовою доходiв спецiального фонду кошторису, а з введенням у дiю з 1 йчня 2015 р. Нацюнального поло-ження (стандарту) бухгалтерського облжу державного сектора 124 «Доходи» [3] !х слiд вiдображати у складi доходiв вiд обмiнних операцiй.
Водночас варто згадати, що особливктю скьсько-господарсько'1 дiяльностi, у тому чи^ й виробництва продукци садiвництва, е сезонний характер, тобто в одному перiодi здшснюються витрати, i ткьки через тривалий промiжок часу шдприемство зможе отримати виручку в1д реалiзащí плодiв i ягiд. При цьому аналiз фшансово1 звiтностi дванадцяти шдприемств 1нституту садiвництва Нащонально1 академи аграрних наук (далi -1С НААН) за 2013 р. показав, що господарська дшль-шсть двох госпрозрахункових шдприемств була збит-ковою, а також наявний дефiцит виконання кошторису за спещальним фондом в трьох бюджетних установах. Отже, вищезазначене дае шдстави стверджувати, що на момент розрахунку втрат в1д зменшення кориснос-тi ДБАС i вцповцно планування витрат для реалiзащí необхцних заходiв, спрямованих на 'й вцновлення, як правило, вiдсутне постiйне внутршне джерело '1х фшан-сування. У зв'язку з цим вважаемо, що доцкьним е процес резервування з метою забезпечення фшансування витрат на вцновлення втрачених економiчних вигод, що передбачалось отримати в результата вирощування са-дiв та япдниюв. Наприклад, статистику щодо динамiки створення резервiв наводить В. С. Терещенко, яка зазна-чае, що результати дослцження дiяльностi зарубiжних корпорацiй свцчать про широке практичне застосуван-ня такого шструменту, як забезпечення: абсолютно ва обстеженi компани Великобритани та Шмеччини нара-ховують певнi види забезпечень, менш активними е шд-приемства Роси - резерви створюють 40 % обстежених акцiонерних товариств. Водночас, в УкраМ увага до забезпечень значно послаблена: у 2005 р. з 270 обстежених
суб'ектав господарювання резерви формували ткьки 78 одиниць (28,89 %) [9, с. 1].
Аналiз останнк досл1джень i публiкацiй показав, що проблемш питання в1дображення в облку забезпечень розглянут в наукових працях багатьох дослiдникiв, зокрема це зарубiжнi вченi: П. Герстнер, Ж. Б. Дюмарше, Л. Флорi, Е. Шмаленбах; росiйськi - А. С. Бакаев, В. Г. Доро-гостайський, Л. А. Мельникова, В. Ф. Палш, А. С. Черев та украшсью - Ф. Ф. Бутинець, М. Я. Дем'яненко, С. М. Дя-чек, Л. М. Кшдрацька, М. О. Козлова, Н. М. Малюга, В. М. Пархоменко, В. С. Терещенко, В. К. Савчук [1; 2; 9]. При цьому в державному секторi проблеми облку резервування розглянут в роботах М. Т. Бкухи, С. В. Свiр-ко, О. О. Сунцево!, Н. I. Сушко, Т. I. Ткаченко та шших. Однак, незважаючи на значну ккьюсть наукових доро-бок, методика облку формування, використання i по-криття резерву для забезпечення витрат на вцновлення корисностi ДБАС як головного джерела !х фшансування е актуальним питанням i потребуе вивчення насамперед з метою отримання користувачами повно! та достовiр-но'1 шформаци щодо вартостi багаторiчних насаджень.
У зв'язку з цим метою стати е критична оцшка фактичного стану та пошук напрямiв удосконалення облку забезпечення витрат на вцновлення корисно-стi ДБАС госпрозрахункових шдприемств i бюджетних установ 1С НААН.
З урахуванням поставлено: мети варто сформу-лювати завдання дослцження, а саме: обгрунтувати до-цiльнiсть використання внутршнього джерела фшансу-вання витрат на вцновлення корисностi шляхом акуму-лювання необхiдних коштiв у спещальному резервному фондi, що е складовою забезпечень майбутнк витрат i платежiв; визначити порядок формування, напрями щ-льового використання та покриття резерву для забезпечення витрат на вцновлення корисност ДБАС; запро-понувати методику вцображення зазначених операцiй у репстрах та на субрахунках аналiтичного облiку.
У процесi вивчення та вдосконалення облiку забезпечення витрат на вцновлення корисностi ДБАС перед-бачаеться використати такi науковi методи: причинно-наслiдкового зв'язку - шд час визначення актуальностi процесу резервування та необх^ност вiдображення в облку шформаци щодо його формування, використання i покриття; анкетування, аналiз та порiвняння - для критично! оцшки фактичного стану облiку в госпрозрахункових шдприемствах i бюджетних установах 1С НААН; синтез - при обгрунтуванш отриманих результатiв - за-пропоновано! методики формування резерву для забезпечення витрат на вцновлення корисносй, а також реп-стрiв i субрахункiв для вцображення його в облку.
Biдповiдно до чинного законодавства шдприем-ства мають право на створення забезпечень май-бутнк витрат i платежiв - виплату вцпусток, до-даткове пенсiйне забезпечення, виконання гарантшних зобов'язань, реструктуризацiю чи припинення дшльнос-тi. При цьому порядок вцображення в облiку шформаци про резервш кошти в госпрозрахунковому секторi ви-значений та регламентуеться Положенням (стандартом) бухгалтерського облiку 11 «Зобов'язання» (далi - П(С)
БО 11 «Зобов'язання») [7], а в державному - затвердже-ним, але таким, що почне д1яти з 1 ачня 2015 р. Нацюналь-ним положенням (стандартом) бухгалтерського облшу державного сектора 128 «Забезпечення, непередбачеш зобов'язання та непередбачен1 активи» (дал1 - НП(С) БОДС 128 «Забезпечення, непередбачеш зобов'язання та непередбачеш активи») [4]. Однак вивчення шфор-маци, наведено! в наказах про облжову пол1тику та анкетне опитування головних бухгалтер1в госпрозра-хункових п1дприемств 1 бюджетних установ 1С НААН, дали можливкть встановити в1дсутн1сть забезпечення витрат на в1дновлення корисност1 ДБАС, що може при-звести до несвоечасного виконання запланованих за-ход1в, яю спрямован1 на л1кв1дац1ю ознак И зменшення, насл1дком чого буде недоотримання економ1чних вигод у вигляд1 доход1в в1д регшзаци плодово-япдно! продук-ц11. У зв'язку з цим, на наш погляд, необх1дно створити резерв забезпечення витрат на в1дновлення корисност ДБАС, а також надати методичш рекомендаци щодо в1-дображення в облшу шформаци про його формування, використання 1 покриття, насамперед запропонувати окрем1 аналггичш субрахунки, внутр1шньогосподарськ1 реистри та зв1тн1сть.
У першу чергу пропонуемо надати рекомендацИ щодо порядку формування забезпечення витрат на в1дновлення корисност1 ДБАС, а саме методику розрахунку необх1дно! суми резервних коштш, в основу яко! сл1д покласти ознаки зменшення кориснос-т1. Зокрема, якщо це механ1чн1 пошкодження або загибель сад1в чи япдникш, необх1дно мати шформацю в1дпов1д-но щодо юлькост пошкоджених чи загиблих насаджень, осюльки саме для !х в1дновлення або замени молодими саджанцями (розсадою) сл1д спрямовувати кошти з1 сформованого резерву. Шсля цього потр1бно визначити перелш конкретних заход1в, у тому числ1 обчислити нор-
мативи матершльних витрат 1 затрати пращ в людино-годинах, як1 необх1дн1 на !х виконання (табл. 1).
Однак, варто зауважити, що це мшшальна величина для формування резерву забезпечення витрат на в1дновлення корисност1 ДБАС. Тобто шдприемство з огляду на зростання цш на матер1али та шдвищення м1-н1мального р1вня зароб1тно! плати може закласти на ре-зервування бкьшу суму, враховуючи в1дпов1дн1 шдекси розрахован1 Держкомстатом на початок року, в якому створюеться забезпечення.
Враховуючи вс1 вищенаведен1 формули, можемо стверджувати, що запропонована методика роз-рахунку допоможе ч1тко визначити суму кошт1в, як1 сл1д закласти в резерв з метою забезпечення ф1-нансування витрат на в1дновлення корисност1 ДБАС у розр1з1 кожного виду витрат, окремих заход1в, як1 за-планован1 п1д певний сорт плодово-япдних культур, що, у свою чергу, шдвищить анал1тичн1сть шформаци, а також забезпечить и групування. Як насл1док, це дозволить уникнути дефщиту кошт1в, необх1дних для лш-в1даци ознак зменшення корисност1 ДБАС 1 надм1рного надлишку невикористаних сум на к1нець зв1тного року.
Одночасно з метою документального оформлення розроблено! методики пропонуемо використовувати в практичн1й д1яльност1 госпрозрахункових п1дприемств та бюджетних установ 1С НААН форму Розрахунку в1д-рахувань до резерву забезпечення витрат на в1дновлен-ня корисност1 ДБАС (табл. 2).
Запропонований розрахунок дозволить: полегши-ти роботу щодо реал1заци методики обчислення розм1ру забезпечення на в1дновлення корисност1 ДБАС; отри-мати 1нформац1ю про кошти, необх1дш для конкретного заходу тд певний сорт плодово-яг1дних насаджень, у тому числ1 по мкяцях, на як1 передбачено !х виконання, 1 нарешт - загальну суму забезпечення. Тобто роз-
Таблиця 1
Методика розрахунку резерву забезпечення витрат на вiдновлення корисностi ДБАС
Розрахунковий показник Формула Методика розрахунку
Резерв забезпеченя витрат (Р ) * вкдбас На вiдновлення корисностi ДБАС Рвкдбас = З1 + З2 + З3 + ... + Зп Сума кош^в на виконання вах передбачених заходiв щодо вщновлення корисностi ДБАС (З1 - Зп)
Забезпечення окремого заходу, спрямованого (Зп) Зп = ВМп + ВПп Сукупнiсть матерiальних (ВМп) \ трудових (ВПп) витрат
Варткть певного виду матерiалiв (ВМп) ВМп = Км ■ Цм • Кзбн Добуток кшькосп матерiалiв на виконання заходiв по вщновленню корисностi ДБАС (Км), середньоТ цiни на матерiали по краТн за даними Державного комiтету статистики на початок року (Цм) та кiлькостi пошкоджених або загиблих багаторiчних насаджень (Кзбн)
Витрати працi в людиного-динах (Вп) Вп = Вт • Взбн Добуток витрат прац на одиницю площi (як правило, 1 гектар) (Вп) та вiдсотку загиблих насаджень (Взбн)
Витрати на оплату прац працiвникiв, зайнятих виконанням заходiв (ВПп) ВП = В • О й й п п люд.год Добуток витрат працi в людиногодинах (Вп) та оплати однieТ людино-години (Олюдгод)
Вiдсоток загиблих насад- жень (Взбн) Взб„ = Нзбн -100% Н кбн Частка вiд дiлення загиблих багатсрчних насаджень на нор-мативну Тх кiлькiсть з урахуванням схеми посадки у вiдсотках
о
_а
о
<
О ш
Джерело: запропоновано автором.
Основнi рядки та графи Розрахунку вiдрахувань до резерву забезпечення витрат на в^новлення корисностi ДБАС
Назва Одиниця вимiру Мета додавання - можливкть отримання шформацп про:
Рядки Вид та сорт плодово-япдноТ' культури х кошти, необхщш для забезпечення витрат на вщновлення корисностi в розрiзi видiв i сортiв
Перелк заходiв для вщновлення корисносп ДБАС суму, що необхiдна на виконання кожного запланованого заходу
Всього для даного сорту плодово-ягiдних культур загальну суму, яку потрiбно зарезервувати для вщновлення корисносп певного сорту з урахуванням вах зaходiв
Всього для даного виду багатсрчних нсаджень загальну суму, яку необхщно закласти в резерв для вщнов-лення корисностi певного виду, що £ результатом додавання кош^в по вах сортах
Разом загальний розмiр резервних кошпв
Графи Кшьюсть необхiдних матерiалiв шт. обсяг мaтерiaльних цшностей, якi необхiднi для виконання кожного заходу
Середня цша на матерiали грн цши на мaтерiaли, якi необхiднi при розрахунку вартост мaтерiaльних витрат при виконання певного заходу
Затрати працi на одиницю площi люд-год витрати на оплату прац пра^вниш, зайнятих на виконанш запланованих зaходiв, оскiльки ц показники передбaченi методикою розрахунку
Кiлькiсть загиблих багатсрчних насаджень шт.
Нормативна кiлькiсть дерев або кущiв на одиницю площi
Затрати працi, усього люд-год
Оплата одша людино-години грн
Запланований перiод виконання робгг (мiсяць) х перюд виконання зaходiв з метою перевiрки сво£чaсностi проведення робiт
Сума вiдрахувань до резерву по мкяцях року грн мiсячний розмiр вiдрaхувaнь до резерву, що дозволя£ вщсте-жити динaмiку вiдрaхувaнь необхщних для забезпеченння витрат на вщновлення корисностi протягом усього року та встановити найбтьш нaпруженi перiоди виконання робгг
Рiчна сума забезпечення загальну суму коштiв, яку шд зарезервувати
о
_а о о_
<
2 ш
Джерело: запропоновано автором.
рахунок забезпечуе планування витрат на вцновлення корисностi ДБАС, а тому шформацш, що мiститься в цьому документа. може бути використана для щлей еко-номiчного аналiзу цих витрат, насамперед шляхом по-рiвняння планових показникiв iз фактичними, що допо-може визначити економiю чи перевитрати коштав.
Визначивши методику обчислення суми забезпечення та запропонувавши вцповцну форму розрахунку, вважаемо за доцкьне визначити субрахунки з метою вЬ-дображення Резерву для забезпечення витрат на вцнов-лення корисносп ДБАС в облiку (табл. 3).
Запропоноване внесення змiн до робочих планiв рахункiв госпрозрахункових пiдприемств i бюджетних установ 1С НААН, на нашу думку, дозволить розмежу-вати облж:
+ запропонованого нами резерву вц iнших видiв забезпечень, насамперед таких, як забезпечення виплат персоналу та ремонт основних засобiв; + довгострокового та поточного забезпечення витрат на вiдновлення корисностi, а отже, полег-шить складання фшансово! звiтностi, надасть iнформацiю для аналiзу структури зобов'язань, а також визначення шших показникiв фшан-
сового стану насамперед госпрозрахункових шдприемств з огляду на дшчу форму Балансу (Звгту про фiнансовий стан) i Примггок госпрозрахункових пiдприемств, а також дотриму-ючись вимог П(С)БО 11 «Зобов'язання» [7] i НП(С)БОДС 128 «Забезпечення, непередбачеш зобов'язання та непередбачеш активи» [4]; + коштiв, необхцних для резервування виключ-но багаторiчних плодово-ягiдних насаджень вiд аналогiчних забезпечень, що можуть бути ство-реш з метою вiдновлення корисностi робочо! худоби, тобто довгострокових бiологiчних ак-тивiв тваринництва, тому що в деяких дослц-них господарствах i станцiях 1С НААН розви-неш також i тваринницькi галузi.
На наступному еташ дослiдження вважаемо за необхцне визначити джерело наповнення резерву для забезпечення витрат на вцновлення корисносп ДБАС як для госпрозрахункових шдприемств, так i для бюджетних установ 1С НААН. При цьому, вважаемо, що наповнення або покриття резерву для госпрозрахункових шдприемств повинно здшсню-
Субрахунки для вдображення в обл^у забезпечення витрат на вiдновлення корисностi ДБАС
Код та назва рахунку для облшу забезпечень передбачений законодавством Пропозицм автора Пропозицм розроблеш зурахуванням
Коди та назви еубрахунмв аналiтичного облшу
ТО СП 1- и С 'с '5 О ^ X ^ X то го О С и £ 47 «Забезпечення майбутых витрат i платежiв» 479 Забезпечення витрат на вщновлення корисносп Плану рахунюв бухгалтерского облiку активiв, капiталу, зобов'язань i госпо-дарських операцм пiдпри£мств i органiзацiй [5]
у тому числi:
479.1 довгострокове 479.2 поточне
у тому чиш:
479.1.3 довгострокових бюлопчних активiв 479.2.3 довгострокових бюлопчних активiв
у тому чиш:
479.1.3.1 рослинництва 479.2.3.1 рослинництва
Бюджетнi установи 671 «Забезпечення майбутых витрат i платежiв розпорядникiв бюджетних кош^в» 671.9 Забезпечення витрат на вщновлення корисносп розпорядниюв бюджетних кош^в Плану рахунюв бух-галтерського облку в державному секторi [6]
у тому чиш:
671.9.1 довгострокове 671.9.2 поточне
у тому чиш:
671.9.1.3 довгострокових бюлопчних активiв 671.9.2.3 довгострокових бюлопчних активiв
у тому чиш:
671.9.1.3.1 рослинництва 671.9.2.3.1 рослинництва
Джерело: запропоновано автором з використанням [5; 6].
ватись за рахунок: нерозподкеного чистого прибутку, що наявний на баланй на початок звиного року або за рахунок щомксячного в1драхування частини виручки в1д регшзаци плод1в та япд. Водночас для бюджетних установ джерелом фшансування повинн1 бути доходи в1д обм1нних операц1й, а точн1ше, доходи в1д регшзаци продукци, осюльки саме з метою !х отримання прово-дяться заходи по в1дновленню корисносп ДБАС, що е генераторами грошових поток1в у вигляд1 виручки. Од-нак варто зауважити, що розм1р в1драхувань з прибутку або виручки госпрозрахункових п1дприемств чи доход1в в1д обм1нних операц1й бюджетних установ повинен до-р1внювати сум1 запланованих 1 розрахованих за вищена-веденою методикою кошпв.
Стосовно напрям1в використання кошт1в резерву для забезпечення витрат на в1дновлення кориснос-т1 ДБАС госпрозрахункових шдприемств 1 бюджетних установ 1С НААН варто зазначити, що вони повинш мати виключно цкьовий характер, тобто спрямовува-тись ткьки на л1кв1дац1ю ознак зменшення корисносп сад1в та яг1дник1в. Особливо це актуально для бюджетних установ, осккьки одшею з особливостей бюджету-вання е в1дпов1дн1сть доход1в видаткам (табл. 4).
Як насл1док, пропонуемо внести в1дпов1дш зм1ни до роздшв «Забезпечення» або додати !х в наказах про облжову пол1тику госпрозрахункових шдприемств та бюджетних установ 1С НААН з метою впровадження зазначено! методики облшу резервування витрат спря-мованих на в1дновлення корисност1 сад1в та яг1дник1в.
ВИСНОВКИ
У результат! досл1дження обгрунтовано необх1д-н1сть створення резерву для ф1нансування витрат на в1д-новлення корисност1 ДБАС 1 виокремлення його з-пом1ж 1нших забезпечень майбутни витрат 1 платеж1в з метою своечасно! лщв1даци ознак и зменшення, тобто в1днов-лення втрачених економ1чних вигод. У зв'язку з цим, по-перше, запропоновано та обгрунтовано використовува-ти в практичнш д1яльност1 госпрозрахункових шдпри-емств 1 бюджетних установ 1С НААН методику обчис-лення суми кошт1в, що шдлягае резервуванню, в основу яко! покладено заходи, як1 заплановано провести для в1дновлення корисност1, а також враховано, що кожна операц1я е сукупшстю матер1альних 1 трудових витрат. У зв'язку з цим запропоновано формули для розрахун-ку кожного виду витрат, окремих заход1в 1 загального розм1ру кошт1в, необх1дних для формування резерву. Як насл1док, розроблено форму розрахунку в1драхувань до резерву, який мктить 1нформац1ю про вс1 показни-ки, передбачен1 методикою, що дозволяе забезпечити и належне документальне оформлення, та, у свою чергу, сприятиме полегшенню роботи планово-економ1чного в1ддку, а також оперативност1 процесу обчислення роз-м1ру забезпечення. Водночас розроблена форма дасть можливкть одержати даш про кошти, потр1бн1 для того чи шшого заходу, що проводиться шд певний вид та сорт плодово-япдних культур, а також у розр1з1 м1сяц1в, в яких передбачено !х виконання, 1 всю суму, що повинна бути зарезервована.
Вщображення формування та використання резерву для забезпечення витрат на вщновлення корисносп ДБАС
Змкт господарсько! операцм Пропозицп автора, ям рекомендованi для використання в практичнш дiяльностi:
госпрозрахункових пщприсмств бюджетних установ
Дебет Кредит Дебет Кредит
Створення резерву для забезпечення витрат на вiдновлення корисносп ДБАР, якi передбачаеться здiйснювати протягом шести мо^в 155.1.8 «Капiтальнi iнвестицiТ на вiдновлення корисносп ДБАС» 479.2.3.1 «Поточне забезпечення витрат на вщновлення корисносп ДБАС» 1314.1.8 «Капiтальнi iнвестицiТ на вiдновлення корисносп ДБАС» 671.9.2.3.1 «Поточн забезпечення витрат на вщновлення корисносп ДБАС розпорядниш бюджетних кош^в»
дванадцяти мiсяцiв
Нараховано оплату прац працiвникам бригади «Самбурки», що виконували вируб-ку загиблих насаджень черешнi 479.2.3.1 «Поточне забезпечення ви-трат на вщновлення корисносп ДБАС» 661.2 «Розрахунки за заробггною платою з бригадою «Сам-бурки»
Списано молодi саджанцi на замiну загиблих насаджень черешневого саду, перюд виконання робiт три робочих дн 208 «Матерiали стьськогосподар-ського призначення» 671.9.2.3.1 «Поточн забезпечення витрат на вiдновлення корисностi ДБАС» 1527.8 «Матерiали сiльськогосподар-ського призначення»
Джерело: запропоновано автором.
По-друге, запропоновано по два субрахунки як для госпрозрахункових шдприемств, так 1 для бюджетних установ 1С НААН у в1дпов1дност1 до затверджених чин-ним законодавством плашв рахунк1в бухгалтерського обл1ку. Внесен1 змши допоможуть: виокремити в обл1ку шформацш про формування та використання резерву на в1дновлення корисност1 з-пом1ж шших забезпечень майбутнк витрат 1 платеж1в; зд1йснювати обл1к резерв-них кошйв для в1дновлення корисност1 багатор1чних плодово-япдних насаджень окремо в1д аналог1чних за змктом забезпечень, наприклад в1дновлення корисно-ст1 довгострокових б1олог1чних актив1в тваринництва, осккьки в деяких п1дприемствах 1С НААН вирощують продукц1ю ще! галузц в1докремити довгостроков1 та по-точш забезпечення витрат на в1дновлення корисносп з метою спрощення процесу складання Балансу 1 При-м1ток та надання шформаци для обчислення показниюв ф1нансового стану госпрозрахункових п1дприемств й бюджетних установ.
I нарешй, запропоновано внесення змш до роз-дку «Забезпечення» наказ1в про обл1кову пол1тику чи додавання !х для впровадження в практичну д1яльшсть госпрозрахункових п1дприемств 1 бюджетних установ 1С НААН розглянуто! методики облжу резервування витрат, спрямованих на в1дновлення корисност1 ДБАС.
Враховуючи все вищезазначене, вважаемо, що за-пропонована методика обчислення суми коштш, що п1д-лягають резервуванню, форма розрахунку та субрахунки анал1тичного облжу можуть бути використан1 в подальших досл1дженнях, зокрема при розробц1 про-позиц1й щодо в1дображення резерву для забезпечення витрат на в1дновлення корисност1 ДБАС у ф1нансов1й
та внутршньогосподарськш зв1тноси, а також наданн1 методичних рекомендацш щодо порядку оргашзаци та методики контролю за правильшстю формування, на-прямами його використання, а також достов1рност1 в1-дображення ще! шформаци у зв1тност1 з метою встанов-лення правильност1 обчислення зарезервовано! суми та цкьового спрямування кошйв. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Дячек С. М. Вщображення в бухгалтерскому облку та аналiз молокопереробних пiдприeмств АПК : автореф. дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.00.09 «Бухгалтерский облк, ана-лiз та аудит (за видами економiчноТ дiяльностi)» / С. М. Дячек. -К., 2008 - 24 с.
2. Козлова М. О. Облк i контроль процесу резервування : автореф. дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.06.04 «Бухгалтерский облк, аналiз та аудит»
3. Нацюнальне положення (стандарт) бухгалтерського облку в державному сектср 124 «Доходи»: Наказ МЫстерства фшанав УкраТни вщ 24.12.2010 р. № 1629 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://minfin.gov.ua/control/uk/publish/ archive/main?&cat_id=83023&stind=11
4. Нацюнальне положення (стандарт) бухгалтерського облку в державному сектср 128 «Забезпечення, непередбаче-нi зобов'язання та непередбаченi активи»: наказ Мiнiстерства фiнансiв УкраТни вщ 24.12.2010 р. № 1629 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://minfin.gov.ua/control/uk/publish/ archive/main?&cat_id=83023&stind=1
5. План рахунюв бухгалтерського облiку активiв, капралу, зобов'язань i господарських операцш пiдприeмств i органн зацiй: наказ Мастерства фiнансiв УкраТни вiд 19.12.2006 р. № 1213 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : rada.gov.ua/laws/show/z0892-99
6. План рахунюв бухгалтерського облку в державному сектср : Наказ Мастерства фiнансiв УкраТни вщ 31.12.2013 р. № 1203 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4. rada.gov.ua/laws/show/z0161-14
Б1ЗНЕС1НФОРМ № 11 '2014
www.business-inform.net
7. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 11 «Зобов'язання» : Наказ МЫфЫу УкраТни вщ 30.01.2000 р. № 20 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://minfin.gov.ua/ control/uk/publish/article?art_id=340510&cat_id=293533
8. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 15 «До-хiд» : Наказ Мiнфiну УкраТни вщ 29.11.1999 р. № 290 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://minfin.gov.ua/control/uk/ publish/article?art_id=340510&cat_id=293533
9. Терещенко В. С. Бухгалтерський облк забезпечень майбутшх витрат i платежiв: теорiя та методика : автореф. дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облк, аналiз та аудит (за видами економiчноТ дiяльностi)» / В. С. Терещенко. -К., 2008. - 15 с.
REFERENCES
Diachek, S. M. "Vidobrazhennia v bukhhalterskomu obliku ta analiz molokopererobnykh pidpryiemstv APK" [Displaying accounting and analysis of milk agricultural sector]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.00.09, 2008.
Kozlova, M. O. "Oblik i kontrol protsesu rezervuvannia" [Accounting and controlling of reservation]. Avtoref.dys.... kand. ekon. nauk: 08.06.04, 2006.
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://minfin.gov.ua/control/ uk/publish/archive/main?&cat_id=83023&stind=11
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://minfin.gov.ua/control/ uk/publish/archive/main?&cat_id=83023&stind=1
[Legal Act of Ukraine] (2006). http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/z0892-99
[Legal Act of Ukraine] (2013). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/z0161-14
[Legal Act of Ukraine] (2000). http://minfin.gov.ua/control/ uk/publish/article?art_id=340510&cat_id=293533
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://minfin.gov.ua/control/ uk/publish/article?art_id=340510&cat_id=293533
Tereshchenko, V. S. "Bukhhalterskyi oblik zabezpechen mai-butnikh vytrat i platezhiv: teoriia ta metodyka" [Accounting for provisions for liabilities and charges: Theory and Methods]. Avtoref. dys. ... kand. ekon. nauk: 08.00.09, 2008.
UDC 657.631.1
SUiTABiLiTY OF FiNANCiAL REPORTiNG OF AGRiCULTURAL BUSiNESSES FOR PROPERTY
MANAGEMENT REQUiREMENTS
© 2014
BILIAR A. I.
UDC 657.631.1
Biliar A. I. Suitability of Financial Reporting of Agricultural Businesses for Property Management Requirements
The objective of the article consists in study of the laws and regulations determining the standards for preparation and filing of reporting documents by large, medium-sized, and small agricultural enterprises of varyingorganizational and legal business forms, as well as development of a property-based classification for the purposes of managerial decision making. The article deals with an analysis of methodological basis for presentation of information on the assets of agricultural holdings. Relevance of the developed approach to formation of financial information on the balance sheet meeting the property management requirements was substantiated. Evidence-based data were used to illustrate the reflection of such property units as biological assets, fixed assets and intangible assets in the accounting and financial reporting by Ukrainian agricultural holdings, medium-sized and small agricultural businesses, as well as farming enterprises. A classification was proposed for sources of forming economic means based on proprietor types for the purposes of managerial decision making. Key words: reporting documents, property, property management, agricultural businesses, agricultural holdings. Pic.: 1. Tabl.: 3. Bibl.: 19.
Biliar Andrii I. - Postgraduate Student, Department of Accounting, Analysis and Audit, Yuriy Fedkovych Chernivtsi National University (2 Kotsjubynskyi Str., Chernivtsi, 58012, Ukraine) E-mail: biliarandriy@i.ua
УДК 657.631.1
Б'тяр А. I. BidnoBidHicmb SBimHocmi сльськогосподарських тдприемств запитам управлння власшстю
Метою cmammi е дослдження нормативно-правовоi бази, якою ре-гулюеться складання та подання звiтностi великими, середшми та малими сльськогосподарськими тдприемствами рзних оргаюза^йно-правових форм господарювання, а також розробка класиф'шаци власност'! для и/лей прийняття управл'шськихршень. У статт'> проанал'ь зовано методологiчнi та методичт засади в'дображення узвтностi iнформаиiiпро властсть агроформувань. Об(рунтовано актуальшсть розробленого шдходу до формування ф'шансово'1 iнформаиii в балансах, що забезпечуе потреби управл'шня власшстю. Наведено емпiричний матер'шл, що шюструе стан в'дображення в облку та звтностi таких об'ект'в власностi, як бiологiчнi активи, основт засоби та нема-тер'шльт активи украшськими агрохолдингами, середшми та малими с'шьгосптдприемствами, а також фермерськими господарствами. Запропоновано под'ш джерел формування господарських засоб'в за суб'ектами власностi для имей прийняття управл'тських ршень. Ключов'! слова: зв'ттсть, властсть, управл'тня власшстю, сльсько-господарськ тдприемства, агрохолдинги. Рис.: 1. Табл.: 3. Ббл.: 19.
Б'тяр Андрй 1ванович - астрант, кафедра облку, анал'ву i аудиту, Черювеиький наиональний ушверситет iм. Ю. Федьковича (вул. Коцю-бинського, 2, Черюв^, 58012, Украна) E-mail: biliarandriy@i.ua
УДК 657.631.1
Биляр А. И. Соответствие отчетности сельскохозяйственных предприятий запросам управления собственностью
Целью статьи является исследование нормативно-правовой базы, которой регулируется составление и представление отчетности крупными, средними и малыми сельскохозяйственными предприятиями различных организаиионно-правовых форм хозяйствования, а также разработка классификаиии собственности для иелей принятия управленческих решений. В статье проанализированы методологические и методические приниипы отражения в отчетности информаиии о собственности агроформирований. Обоснована актуальность разработанного подхода к формированию финансовой информаиии в балансах, что обеспечивает потребности управления собственностью. Приведен эмпирический материал, иллюстрирующий состояние отражения в учете и отчетности таких объектов собственности, как биологические активы, основные средства и нематериальные активы украинскими агрохолдингами, средними и малыми сельхозпредприятиями, а также фермерскими хозяйствами. Предложено разделение источников формирования хозяйственных средств по субъектам собственности для иелей принятия управленческих решений. Ключевые слова: отчетность, собственность, управление собственностью, сельскохозяйственные предприятия, агрохолдинги. Рис.: 1. Табл.: 3. Библ.: 19.
Биляр Андрей Иванович - аспирант, кафедра учета, анализа и аудита, Черновиикого наиионального университета им. Ю. Федьковича (ул. Коиюбинского, 2, Черновиы, 58012, Украина) E-mail: biliarandriy@i.ua
