CC BY
19
ОБЗОР АРБиТРАЖНОи ПРАКТШ
КАКИЕ РЕКВИЗИТЫ ДОЛЖНЫ БЫТЬ УКАЗАНЫ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ, ВЫСТАВЛЯЕМОМ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России
Споры вызывает отсутствие в налоговом законодательстве конкретного перечня реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Довольно часто налоговые органы отказывают в вычете по НДС в связи с отсутствием в счете-фактуре каких-либо сведений об индивидуальном предпринимателе.
Нередко отсутствие в счете-фактуре расшифровки подписи индивидуального предпринимателя, а также реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя рассматривается налоговыми органами в качестве основания для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов.
Пунктом бет. 169 Налогового кодекса РФ (НК РФ) установлено, что при выставлении счетов-фактур индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Кроме того, согласно приложению № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, предусматривается указание реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, выдавшего счет-фактуру.
Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется путем внесения записи регистрирующим органом в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ).
Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента внесения данной записи выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ст. 11 Закона № 129-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся следующие сведения об индивидуальном предпринимателе:
— фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество на русском языке (для иностранных граждан и лиц без гражданства такие сведения дополнительно указываются с помощью букв латинского алфавита на основании сведений, содержащихся в документе, удостоверяющем личность в соответствии с законодательством РФ);
— пол;
— дата и место рождения;
— гражданство (при отсутствии у индивидуального предпринимателя гражданства указывается: «лицо без гражданства»);
— место жительства в РФ (указывается адрес — наименование субъекта РФ, района, города,
иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством РФ порядке (далее — адрес местажительства);
— данные основного документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ (далее — основной документ) (если индивидуальный предприниматель является гражданином РФ);
— вид и данные документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином);
— вид и данные документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства (если индивидуальный предприниматель является лицом без гражданства);
— вид, данные и срок действия документа, подтверждающего право индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в РФ (если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
— дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об указанной государственной регистрации;
— дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению либо в связи со смертью, либо в связи с принятием судом решения о признании несостоятельным (банкротом) или о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в РФ, или окончанием срока действия указанного документа);
— сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем;
— идентификационный номер налогоплательщика, дата постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе;
— коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
— номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя:
в территориальном органе Пенсионного фонда
РФ;
в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ;
в территориальном фонде обязательного медицинского страхования;
— сведения о банковских счетах индивидуального предпринимателя.
Формы документов, используемые при государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, при государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, при внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» (далее — постановление № 439).
Согласно приложению № 22 к постановлению № 439 свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма № Р61001) содержит в том числе дату внесения и основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя, наименование регистрирующего органа.
Позиция официальных органов. Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в письме от 14.06.2005 № 03-1-03/993/11, под реквизитами свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя понимаются данные, которые позволяют точно идентифицировать налогоплательщика.
В то же время индивидуальный предприниматель, по мнению официальных органов, не вправе уполномочить другое лицо подписывать счета-фактуры.
Так, ФНС России в письме от 09.07.2009 № ШС-22-3/553@ «По вопросу возможности подписания счетов-фактур уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя» указывает на то, что свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя выдается ему регистрирующим органом по форме № Р61001, утвержденной п. 2 постановления Пра-
вительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».
Следовательно, в отличие от организации, которая вправе в установленном порядке уполномочить иное лицо подписывать счет-фактуру за руководителя и главного бухгалтера, индивидуальному предпринимателю положениями ст. 169 НК РФ право подписания счета-фактуры его уполномоченному представителю не предоставлено.
Таким образом, по мнению налогового органа, учитывая законодательное требование о проставлении в счете-фактуре личной подписи индивидуального предпринимателя, а также указании в счете-фактуре его реквизитов (даты и номера) свидетельства о государственной регистрации, индивидуальный предприниматель не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц.
С Минфином России данное разъяснение согласовано (письмо Минфина России от 29.06.2009 № 03-07-15/98).
Минфин России в письме от 14.01.2010 № 0307-09/02 также говорит об отсутствии в налоговом законодательстве нормы, предусматривающей право индивидуального предпринимателя возлагать обязанность подписывать счета-фактуры на уполномоченных им лиц.
Позиция судов. Суды, принимая решения, также исходят из того, что информация об индивидуальном предпринимателе, указываемая им в счете-фактуре, должна давать возможность идентифицировать налогоплательщика. Именно поэтому многие суды приходят к выводу о том, что предприниматель вправе не указывать данные о своей государственной регистрации в счете-фактуре, если в оттиске печати содержатся сведения, необходимые для идентификации такого налогоплательщика.
В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2006 № А19-22170/05-43-Ф02-243/06-С1 арбитражный суд счел необходимым указание в счете-фактуре даты выдачи свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Довод налогоплательщика о том, что оттиск печати, имеющийся на спорных счетах-фактурах, содержит все реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, отклонен судом, так как указанный оттиск не содержит дату выдачи свидетельства.
Выставленные индивидуальным предпринимателем счета-фактуры, не содержащие расшиф-
ровку его подписи и реквизиты свидетельства о государственной регистрации поставщика в качестве индивидуального предпринимателя, по мнению суда, не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ и не могут являться основанием для принятия к вычету НДС.
В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2006 № А19-15304/05-24-Ф02-691/06-С1, от 01.11.2005 № А19-3950/05-44-Ф02-4880/05-С1 суд отклонил доводы налогового органа о необходимости указания в счете-фактуре названия регистрирующего органа, выдавшего свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, сославшись на то, что налоговым законодательством не установлен конкретный перечень реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Арбитражный суд счел достаточным указание в счете-фактуре номера и даты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, указав, что с учетом имеющегося идентификационного номера налогоплательщика они позволяют идентифицировать поставщиков.
В постановлении от 30.10.2009 № КА-А40/11455-09 ФАС Московского округа отклонил довод налогового органа о том, что счета-фактуры, выставленные индивидуальными предпринимателями, не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку в них отсутствуют даты свидетельства о регистрации индивидуального предпринимателя.
Суд указал, что в спорных счетах-фактурах реквизиты свидетельств содержатся в оттисках печатей, проставленных индивидуальными предпринимателями.
Данный вывод суда соответствует п. 6 ст. 169 НК РФ, который не исключает проставление реквизитов свидетельства о регистрации предпринимателя путем проставления печати на счете-фактуре.
Итак, суды придерживаются позиции, согласно которой если на счетах-фактурах, выставленных индивидуальным предпринимателем, проставлена печать, которая содержит все необходимые реквизиты свидетельства о государственной регистрации (номер и дату выдачи), то их отсутствие на счетах-фактурах не может являться основанием для отказа в вычете НДС (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 № Ф08-7423/2008, ФАС Поволжского округа от 27.09.2007 № А55-645/07-53).
Таким образом, отсутствие на счете-фактуре, выставленном индивидуальным предпринимателем, реквизитов свидетельства о государственной регистрации, если на счете-фактуре есть оттиск печати, на котором указаны данные реквизиты,
не может являться основанием для отказа в вычете НДС.
Также следует отметить, что по вопросу о правомерности передачи предпринимателем права подписи счетов-фактур другому лицу арбитражная практика не сформировалась. Есть пример решения, в котором суд занял сторону налогоплательщика.
Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 11.03.2008 № Ф08-949/08-334А отклонил довод налогового органа о ненадлежащем оформлении счета-фактуры индивидуального предпринимателя. В материалы дела представлено распоряжение, на основании которого право
подписи счетов-фактур и товарных документов предоставлено старшему менеджеру по продажам. Таким образом, указанный счет-фактура подписан уполномоченным лицом.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
3. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
* * *
