CC BY
31Криминалистика;
судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность
УДК 343 ББК 67
DOI 10.24411/2073-3313-2020-10036
К ВОПРОСУ О ВЫЯВЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СФЕРЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО РЫНКА
Петр Иванович ИВАНОВ, главный научный сотрудник научно-исследовательского центра Академии управления МВД России, доктор юридических наук, профессор, Заслуженный юрист РФ E-mail: [email protected]
Артем Сергеевич ШИТОВ, адъюнкт Академии управления МВД России
Научная специальность по публикуемому материалу: 12.00.12 — криминалистика;
судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность
Аннотация. В статье рассматриваются особенности деятельности подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции по выявлению налоговых преступлений в сфере потребительского рынка.
Ключевые слова: потребительский рынок, оперативно-розыскная деятельность, подразделения экономической безопасности и противодействия коррупции, налоговые преступления.
Annotation. This article discusses the features of the activities of the economic security and anticorruption units to identify tax crimes in the consumer market.
Keywords: consumer market, operational investigative activities, economic security and anti-corruption units, tax crimes.
В соответствии со Стратегией экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 г., утвержденной Указом Президента РФ от 13 мая 2017 г. № 208, одной из целей государственной политики в сфере обеспечения экономической безопасности является повышение устойчивости экономики к воздействию внешних и внутренних вызовов и угроз.
Одними из основных задач по реализации направления, касающегося развития системы государственного управления, прогнозирования и стратегического планирования в сфере экономики, являются: оптимизация регулятивной и налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты с
учетом необходимости обеспечения устойчивого развития экономики страны и модернизации ее производственно-технологической базы; борьба с нецелевым использованием и хищением государственных средств, коррупцией, теневой и криминальной экономикой.
В настоящее время сфера потребительского рынка является одной из основных отраслей национальной экономики, поскольку именно в ней складывается «система отношений между производителями, потребителями, посредниками и другими организациями, целью которой является обеспечение обращения товаров конечного потребления и производственно-технического назначения»1. Иными словами, данная сфе-
ЗАКОН И ПРАВО • 01-2020
ра обеспечивает удовлетворение потребностей различных социальных групп, семей, отдельных людей, т.е. конечных потребителей.
Потребитель — это гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести, либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности2.
Основными элементами структуры потребительского рынка выступают: рынок продовольственных товаров (рынок, предназначенный для удовлетворения потребности людей в питании); рынок непродовольственных товаров (товары, реализуемые с целью удовлетворения разнообразного потребительского спроса (одежда, обувь, предметы домашнего обихода и т.д.); рынок потребительских услуг (результат деятельности, удовлетворяющий личные потребности населения).
Существенной характеристикой сферы потребительского рынка служит то, что она является своеобразным индикатором благополучия государства в целом, критерием надежности проводимой им социально-экономической политики. В связи с тем, что сфера потребительского рынка является одной из немногих отраслей экономики, ориентированной на удовлетворение в первую очередь социальных нужд граждан, ее развитию государство уделяет большое внимание. Для этого выделяются значительные денежные средства из различных источников.
Проведенное исследование показывает, что наряду со многими видами преступлений в сфере экономики некоторое распространение получили факты совершения противоправных деяний, направленных на сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов.
Так, в 2018 г., по данным ФКУ «ГИАЦ МВД России», подразделениями экономической безопасности и противодействия коррупции (ЭБиПК) было выявлено 5240 (+0,1% по отношению к аналогичному периоду прошлого года) налоговых преступлений, размер причиненного материального ущерба по оконченным уголовным делам о налоговых преступлениях составил более 84,2 млрд руб. (+44,4% по отношению к аналогичному периоду прошлого года).
Что касается сферы потребительского рынка, то на ее объектах подразделениями ЭБиПК в 2018 г. выявлено 607 (-1,6 % по отношению к аналогичному периоду прошлого года) налоговых преступлений.
Совершаемые налоговые преступления в рассматриваемой сфере причиняют многомиллиардный ущерб бюджетам различных уровней и, как правило, носят латентный характер, что выражается в неполноте ее официальной реги-страции3.
Своевременное выявление налоговых преступлений является одним из приоритетных направлений деятельности органов внутренних дел (ОВД) и их подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции на современном этапе4. Ведь, как известно, доходная часть бюджета России формируется в основном за счет налоговых поступлений, и именно это обстоятельство обусловливает необходимость государства и его компетентных органов в увеличении собираемости налогов и своевременном пресечении фактов неуплаты налогов5, в том числе в сфере потребительского рынка.
Под выявлением налоговых преступлений в сфере потребительского рынка нами понимается разновидность деятельности подразделений ЭБиПК, осуществляемая в соответствии с ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», с целью установления наличия в событии или действиях определенных лиц признаков, указывающих на совершение названного вида преступлений, предусмотренных Особенной частью уголовного закона (статьи 198, 198, 199.1, 199.2 УК РФ).
Как нам представляется, успешное решение указанной задачи предполагает углубленный комплексный анализ сложившейся на объектах потребительского рынка криминогенной ситуации.
Следует при этом отметить, что основными видами налогов, подлежащими уплате при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере потребительского рынка в бюджет являются: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, а также налог на имущество.
При выявлении налоговых преступлений в обязательном порядке необходимо проводить тщательный анализ предметов, документов, материалов, черновых записей, которые могут указывать на совершение налогоплательщиком противоправных деяний.
Например, основными документами, содержащими следы уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, являются: декларации по налогу на добавленную стоимость, представленные в налоговый орган; счета-фактуры; книги покупок и книги продаж; реестры первичных документов по товарам и услугам, предназначен-
ЗАКОН И ПРАВО • 01-2020
ные для личного (в бухгалтерском учете) или официального (для представления в компетентные органы) использования; документы, представленные налогоплательщиком для получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и др.
Все вышеуказанные документы требуют детального и полного изучения, так же как, и документы финансово-хозяйственной деятельности, именно от этого зачастую зависит планируемый результат, в данном случае направленный на выявление недобросовестного налогоплательщика и возмещение ущерба в полном объеме, причиненного бюджетной системе РФ в результате совершения налогового преступления.
Что касается способов совершения налоговых преступлений, то под ними мы понимаем систему действий по подготовке к совершению и сокрытию данного вида преступлений, детерминированных в первую очередь условиями внешней среды и психофизиологическими свойствами самой личности преступника. К числу основных способов, на наш взгляд, следует отнести: сокрытие объектов налогообложения; включение заведомо ложных сведений в налогооблагаемую базу; неправомерное использование льгот, не предоставление в налоговый орган отчетности.
В настоящее время широкое распространение при осуществлении предпринимательской деятельности налогоплательщиком получило использование «фирм-однодневок» («проблемных» организаций). В регистрах бухгалтерского учета, а также в документах налоговой отчетности, подлежащих обязательному представлению в налоговый орган, умышленно отражаются недостоверные (несоответствующие действительности) сведения о взаимоотношениях (операциях) с указанными «контрагентами», что приводит к занижению налогооблагаемой базы и тем самым к минимизации налоговых отчислений и уклонению от уплаты обязательных сумм налогов в бюджет.
Кроме того, необходимо учитывать, что в настоящее время для совершения вышеуказанных налоговых составов преступлений привлекаются высоко квалифицированные специалисты в сфере юриспруденции, экономики и финансов, которые занимаются разработкой и реализацией сложных схем уклонения от уплаты налогов и сборов6.
Помимо этого, по налоговым преступлениям часто употребляется такое понятие, как «аф-филированность». Аффилированное лицо — это
физическое или юридическое лицо, способное оказывать влияние на деятельность юридических и / или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Налогоплательщиком создается ряд юридических лиц, подконтрольных ему, для использования их (реквизитов, расчетных счетов) в дальнейшем в совершаемой противоправной деятельности, направленной на уклонение от уплаты налогов и сокрытие доходов, подлежащих обязательной уплате в бюджет.
Источниками информации о налоговых преступлениях чаще всего выступают: непосредственные исполнители работ (рабочие, в том числе уволенные); вспомогательный персонал; родственники и знакомые лиц, совершивших налоговые преступления; подставные лица (директора «фирм-однодневок»); покупатели (потребители, контрагенты, заказчики, клиенты).
Как показывает правоприменительная практика, «рядовые» работники, как правило, не имеют целостного представления о способах противоправных действий руководства организации, но в то же время эти лица владеют конкретными сведениями о виде сырья и товара, его месте хранения, количестве работающих и характере работ, месте и времени погрузки-выгрузки товарно-материальных ценностей. Наряду с вышеназванными лицами источниками информации могут быть ревизоры, аудиторы, члены инвентаризационных комиссий, а также сотрудники налоговых органов.
Значимую для сотрудников подразделений ЭБиПК информацию могут содержать предметы, документы, материалы, средства вычислительной техники и черновые записи. Только использование в совокупности всех указанных выше источников информации дает возможность получить действительную картину совершаемого или уже совершенного налогового преступления.
По нашему мнению, следует обратить особое внимание и на то, что налоговые преступления являются предикатными составами преступлений, связанных с легализацией (отмыванием) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления (статьи 174, 174.1 УК РФ), что еще раз подчеркивает важность своевременного выявления налоговых составов преступлений на объектах потребительского рынка.
В заключение необходимо отметить, что деятельность оперативных подразделений ЭБиПК по выявлению налоговых преступлений в сфере
ЗАКОН И ПРАВО • 01-2020
потребительского рынка имеет свои особенности, которые во многом обусловлены спецификой самой сферы, совокупностью влияющих на нее факторов, в том числе в связи с совершением на ее объектах преступлений налоговой направленности.
1 Иванов П.И., Лобанов М.А., Ребров A.A. Борьба с налоговыми преступлениями в приоритетных отраслях экономики (в схемах): Науч.-методич. пособие. М.: ИД Шумиловой И.И., 2012. С. 94.
2 Закон РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 г. № 2300-1 (ред. от 18.03.2019 г.) // СПС «Консультант Плюс»
3 Иванов П.И., Пчелинцев М.Э., Шегабудинов Р.Ш., Са-фиюлина П.Р. Выявление и раскрытие налоговых преступлений в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции: Науч.-методич. пособие. М.: ИД Шумиловой И.И., 2008. С. 75.
4 Иванов П.И., Кондратьев A.B. Организация деятельности по выявлению и раскрытию налоговых преступлений, совершаемых на предприятиях горнодобывающей промышленности // Закон и право. 2018. № 4. С. 124.
5 Налоговая преступность: современное состояние, тенденции и меры борьбы с ней: Монография / Д.Н. Архипов, П.И. Иванов, М.А. Лобанов, А.А. Ребров, А.С. Ха-нахмедов, Е.И. Христофорова, П.В. Шалыгин. Рязань, 2012. С. 13.
6 Иванов П.И., Кондратьев A.B. Обеспечение экономической безопасности топливно-энергетического комплекса как подсистемы горнорудной промышленности // Закон и право. 2018. № 6. С. 127.
Библиографический список
1. Закон РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 г. № 2300-1 (ред. от 18.03.2019 г.) // СПС «Консультант Плюс»
2. Иванов П.И., Кондратьев A.B. Обеспечение экономической безопасности топливно-энергетического комплекса как подсистемы горнорудной промышленности// Закон и право. 2018. № 6. С. 126-129.
3. Иванов П.И., Кондратьев A.B. Организация деятельности по выявлению и раскрытию налоговых преступлений, совершаемых на предприятиях горнодобывающей промышленности // Закон и право. 2018. № 4. С. 123-125.
4. Иванов П.И., Лобанов M.A., Ребров A.A. Борьба с налоговыми преступлениями в приоритетных отраслях экономики (в схемах): Науч.-ме-тодич. пособие. М.: ИД Шумиловой И.И., 2012. 178 с.
5. Иванов П.И., Пчелинцев М.Э., Шегабудинов Р.Ш., Сафиюлина П.Р. Выявление и раскрытие налоговых преступлений в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции: Науч.-методич. пособие. М.: ИД Шумиловой И.И., 2008. 94 с.
6. Налоговая преступность: современное состояние, тенденции и меры борьбы с ней: Монография / Д.Н. Архипов, П.И. Иванов, М.А. Лобанов, А.А. Ребров, А.С. Ханахмедов, Е.И. Христофорова, П.В. Шалыгин. Рязань, 2012. 211 с.
ЗАКОН И ПРАВО • 01-2020
