CC BY
1502. Головина Т.А., Суханов Д.А. Рискоориентированное управление в условиях цифровой трансформации экономических процессов // В сборнике: Вызовы цифровой экономики: развитие комфортной городской среды. Труды III Всероссийской научно-практической конференции с международным участием. 2020. С. 179-183.
3. Коробова О.В., Блюм М.А., Ананьева А.Р. К вопросу об антикризисном управлении предприятием // Вопросы современной науки и практики. Университет им. В.И. Вернадского. - 2019. - №1 (71). - С. 75-85.
4. Суровнева А.А. Управление некоммерческой организацией с использованием инструментов антикризисного менеджмента // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. - 2017. - Т. 7. - №1 (22). - С. 226-235.
5. Фролова А.А. Антикризисное управление предприятием в современных условиях // Научные Записки ОрелГИЭТ. - 2016. - №4 (16). - С. 140-149.
References:
1. Avdeeva I.L., Golovina T.A., Shchegolev A.V. Risk Management in Integrated Formations in a Changing External Environment // Economics and Entrepreneurship. 2021. № 1 (126). С. 900-905.
2. Golovina T.A., Sukhanov D.A. Risk-oriented management in the digital transformation of economic processes // In the collection: Challenges of digital economy: the development of comfortable urban environment. Proceedings of the III All -Russian Scientific and Practical Conference with International participation. 2020. С. 179-183.
3. Korobova O.V., Blum M.A., Anan'eva A.R. To a question on anti-crisis management of the enterprise // Voprosy of modern science and practice. Vernadsky University. V.I. Vernadsky. - 2019. - №1 (71). - С. 75-85.
4. Surovneva A.A. Management of a non-profit organization using the tools of crisis management // Izvestiya Yugo-Zapadnogo gosudarstvennogo universiteta. Series: Economics. Sociology. Management. - 2017. - Т. 7. - №1 (22). -С. 226-235.
5. Frolova A.A. Anti-crisis management of the enterprise in modern conditions // Scientific Notes of Orel State Institute of Economics and Technology. - 2016. - №4 (16). - С. 140-149.
DOI: 10.24412/2687-0991-2021-11185
Н.В. Еремина - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, nata-eremina@mail.ru,
N.V. Eremina - senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
В.Р. Бердник - обучающаясяучетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, mopslera@icloud.com,
V.R. Berdnik - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University.
ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В 2021 ГОДУ CHANGES IN INVENTORY ACCOUNTING IN 2021
Аннотация. Получив широкую экономическую свободу, субъекты хозяйствования оказались перед проблемой самостоятельного выбора стратегии развития, поисков финансирования, реконструкции и расширения производства полностью ощутили бизнес -риски всех уровней. Финансовое положение любой организаций находится в прямой зависимости от состояния и учета материально -производственных запасов, так как именно производственные запасы обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс.
Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья, материалов и др., при их расходовании возрастают затраты на производство.
В результате процесса производства оборотные средства из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции (материальную форму), то есть, оборотные средства принимают форму материально-производственных запасов на дву х стадиях кругооборота: результатом первой стадии кругооборота (процесса снабжения) является приобретение необходимых для производства предметов труда: нефтепродуктов, мине-ральныхудобрений, запасныхчастей и т. д. На второй стадии кругооборота, то есть в процессе производства, создается готовая продукция и, если в первом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором они уже продукт труда. В тоже время в обеих случаяху них единый характер оборота: они совершают полный оборот в течение одного производственного цикла, переходя из одной формы оборотных средств в другую.
Abstract. Having received wide economic freedom, business entities faced the problem of independently choosing a development strategy, seeking financing, reconstructing and expanding production and fully felt the business risks of all levels. The financial position of any organization is directly dependent on the state and accounting of inventories, since it is the inventories that provide, together with the means of labor and labor force, the production process.
To implement an uninterrupted production process, an organization must have a sufficient number of various production reserves, therefore, business entities have a need to purchase raw materials, materials, etc., when they are spent, production costs increase.
As a result of the production process, circulating assets from the form of production costs pass into the form of finished products (material form), that is, circulating assets take the form of inventories at two stages of circulation: the result of the first stage of the circulation (supply process) is the acquisition of items necessary for production labor: petroleum products, mineral fertilizers, spare parts, etc. At the second stage of the circulation, that is, in the production process, finished products are created and, if in the first case, circulating assets act as objects of labor, then in the second they are already a product of labor. At the same time, in both cases, they have a single character of turnover: they complete a full turnover during one production cycle, moving from one form of working capital to another.
Ключевые слова: материально-производственные запасы, оценка, федеральные стандарты, международные стандарты.
Keywords: inventories, valuation, federal standards, international standards.
Материально-производственные запасы - понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтерском учете. В 2021 г. произошли значительные изменения в учете материально-производственных запасов, связанные с заменой действующего ПБУ 5/01 «Учет материально -производственных запасов» новым стандартом ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденным приказом Минфина России от 15.11.2019 №180н, вступившим в действие с 06.04.2020 г. (далее - ФСБУ 5/2019). Данный стандарт обязателен к применению организациями начиная с бухгалтерской отчетности за 2021 г., предусмотрено исключение для микропредприятий, кроме тех, которые не имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сдавать упрощенную отчетность. Организации могут в добровольном порядке использовать стандарт ФСБУ 5/2019 досрочно. ФСБУ 5/2019 «Запасы» не распространяется на предприятия бюджетного сектора.
В связи с принятием ФСБУ, с 1 января 2021 г. утратили силу Методические указания по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
В ФСБУ «Запасы», в отличие от ПБУ 5/01 впервые дано определение запасов для целей бухгалтерского учета, в нем под запасами понимают активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
В соответствии с п. 5 ФСБУ 5/2019 для признания запасов в учете должны одновременно выполняться два условия:
- для коммерческой организации затраты, понесенные при приобретении или создании запасов должны в будущем обеспечивать приток экономическихвыгод, для некоммерческих организаций должны обеспечивать достижение целей, ради которых НКО была создана.
- должна быть определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретение или создание запасов (или приравненная к ней величина) [29].
Таким образом, запасы, в соответствии с ФСБУ 5/2019, определяются именно как активы, а не как имущество. Для целей бухгалтерского учета и отчетности не всякое имущество будет активом, равно как и не всякий актив в бухгалтерском учете будет представлять собой имущество или имущественные права, то есть имущество и активы в целях бухгалтерской (финансовой) отчетности не являются равнозначными понятиями. В соответствии с Концептуальными основами составления финансовых отчетов актива - это существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий. В данном определении понятие «контролируемый» намного шире по сравнению с понятием «принадлежащий на праве собственности» .
В соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно, применяя в первую очередь международные стандарты финансовой отчетности.
В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 основными запасами являются в том числе:
- сырье и материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
- инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются основными средствами;
- готовая продукция;
- товары;
- незавершенное производство (с 2021 г.) и др.
Запасы организации, в соответствии с п. 7. ФСБУ 5/2019 подлежат классификации для целей бухгалтерского учета, по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации. В соответствии с данной классификацией к основным материалам и сырью принадлежат активы, без которых не может получиться конечный результат, продукция; к вспомогательным относятся материалы, помогающие товару приобрести потребительские свойства.
В понятие материально -производственных запасов, применяемых для управленческих целей, входят, кроме того, канцтовары для сотрудников компании, хозяйственные принадлежности, спецодежда, недорогие инструменты. Готовая продукция является результатом процесса производства, под товарами понимаются активы, приобретенные для перепродажи.
В соответствии с п. 6 ФСБУ 5/2019 для нужд бухгалтерского учета в качестве единицы материально -производственных запасов может использоваться:
- номенклатурный номер;
- инвентарный номер;
- партия;
- группа;
- отдельный объект или другая единица.
Организация имеет право самостоятельно определять учетную единицу, при условии, что предпочтенная для учета единица обеспечивает создание исчерпывающей информационной картины о материально -производственных запасах Стандарт допускает изменения учетных единиц после признания запасов в бухгалтерском учете.
Наиболее существенные изменения в бухгалтерском учете запасов, начиная с 2021 г. представлены нами в таблице 1.
Таблица 1 - Сравнение основных изменений в бухгалтерском учете запасов
Основные отличия ПБУ 5/01 «Учет материально -производственных запасов» ФСБУ 5/2019 «Запасы»
1 2 3
Определение запасов Общее определение запасов не формулировалось, к материально производственным запасам относились сырье, товарно-материальные ценности, продукция для продажи, товары и материалы для управленческих нужд (2 п. ПБУ 5/01). Дано определение запасов, к ним также относятся незавершенное производство, недвижимость и объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для продажи (п. 3 ФСБУ 5/2019). Не выделены как отдельный вид запасов специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежда.
Условия признания запасов в бухгалтерском учете Условия не фиксировались Запасы признаются в учете, если соблюдены оба условия: а) получение выгод в будущем от произведенных затрат; б) величина затрат по запасам определена.
Стоимостные ограничения Имущество, стоимость которого равна или меньше 40 000 руб., организация вправе учитывать: - в составе основных средств; - составе материально-производственных запасов. Стоимостных ограничений нет
Оценка безвозмездно полученных запасов Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, оценивают по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01) При частичной или полной оплате не денежными средствами запасы оцениваются по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 5/2019). Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (утв. приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н)
Списание запасов Списание запасов только при выбытии Запасы могут быть списаны при выбытии или возникновении обстоятельств, из-за которых в будущем компания не получит выгод от потребления или продажи
Критерий определения затрат, включаемых в фактическую себестоимость Материально-производственные запасы учитывают по фактической себестоимости. Различается состав затрат, которые включают или не включают в фактическую себестоимость. Например, не включают в стоимость: - общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов; - НДС и иные возмещаемые налоги Запасы признают по себестоимости. Отличается состав расходов, которые включают и не включают в себестоимость по ФСБУ и ПБУ 5/01 (п.12, п.18 ФРСБУ 5/2019) В себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов не включают: - возмещаемые косвенные налоги; - потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; - расходы (кроме случаев, когда они связаны с приобретением запасов); - расходы на хранение запасов (кроме случаев, когда хранение - это часть подготовки к потреблению или связано с приобретением).
Продолжение таблицы
1 2 3
Порядок формирования резерва под обесценение запасов Резерв под обесценение материально-производственных запасов создают, но только в конце года и в результате сравнения фактической стоимости с рыночной (п. 25 ПБУ 5/01) Если компания составляет промежуточную отчетность, то каждый отчетный период запасы нужно переоценивать по наименьшей стоимости: фактической или чистой стоимости продажи (п. 28 ФСБУ 5/2019). Под чистой стоимостью продажи понимается предполагаемая цена продажи за вычетом предполагаемых затрат на производство и продажу (п. 29 ФСБУ 5/2019). Превышение фактической стоимости над чистой образует резерв под обесценение
Оценка запасов, полученных при выбытии основных средств Материально-производственные запасы, оставшиеся от выбытия основных средств или другого имущества, оценивают по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01) Запасы, которые компания получила в результате демонтажа или ремонта, оценивайте по наименьшей из двух величин: стоимость аналогичных запасов или стоимость демонтируемого актива плюс расходы на извлечение этих запасов (п. 16 ФСБУ 5/2019)
Оценка запасов при их списании Способы оценки запасов: по стоимости единицы, по средней стоимости и ФИ-ФО (п. 16 ПБУ 5/01 Способы оценки запасов при списании не изменились (п. 36 ФСБУ 5/2019). При этом отпуск материалов в производство считается не выбытием запаса, а лишь изменением вида запасов (п. 42 ФСБУ 5/2019)
Учет незавершенного производства ПБУ 5/01 не применяют к незавершенному производству (п. 4 ПБУ 5/01) В соответствии с п. 23 и п. 26 ФСБУ 5/2019 фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции входят затраты на производство продукции, работ и услуг: материальные затраты; затраты на оплату труда; -отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не входят: затраты, связанные с ненадлежащей организацией производства (например, сверхнормативный расход сырья, материалов, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины); затраты, связанные с авариями и другими чрезвычайными ситуациями; обесценение других активов независимо от того, использовали ли их в производстве запасов; управленческие расходы; расходы на хранение запасов (кроме случаев, когда хранение -часть технологии производства); расходы на рекламу и продвижение продукции.
Изменение единицы учета запасов Изменение не предусмотрено Учтена возможность изменения единицы учета запасов после принятия их к учету
Раскрытие информации о запасах в бухгалтерской отчетности организации В отчетности надо раскрывать как минимум информацию о способах оценки и последствиях их изменений, стоимости материально-производственные запасы в залоге, резервах под снижение стоимости запасов (п. 27 ПБУ 5/01) Дополнен порядок раскрытия информации о запасах в отчетности. Так, авансы под приобретение и создание запасов надо будет раскрывать в соответствующей строке указанного вида запасов (п. 45, 46 ФСБУ 5/2019). Введено обязательное включение сверки остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в разрезе фактической себестоимости и обесценения).
Основываясь на вышеизложенном можно отметить, что новый ФСБУ 5/2019 «Запасы» внес довольно значимые изменения в порядок бухгалтерского учета запасов, стандарт более ориентирован на международные стандарты, что должно повлиять на сокращение различий между принципами формирования информации о материально-производственных запасах по МСФО и РСБУ.
Источники:
1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»: утв. Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н.
2. Адаменко А.А. Материально-производственные запасы как значимый объект учета и анализа / А.А. Адаменко, И.В. Заставенко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2016. - № 124. - С. 257-274.
3. Адаменко А.А. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете коммерческих организаций / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, Л.В. Зубова // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. -№ 24 (2). - С. 88-93.
4. Барсегян А.А. Формирование бухгалтерского баланса по РСБУ и МСФО / А.А. Барсегян, В.В. Башкатов // Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. - 2014. - С. 104-109.
5. Еремина Н.В. Бухгалтерский учет и МСФО / Н.В. Еремина, А.Л. Мунтянова // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: материалы VI междунар. науч. конф. - Майкоп: Изд-во ИП Магарин О. Г., 2017. - 657 с. С. 303-306.
6. Жаров Д. В. Новый ФСБУ 5/2019 «Запасы»: читаем осознанно и между строк/Д. В. Жаров// Молодой ученый. -2020. - № 48 (338). - С. 320-325.Адаменко А.А.
7. Папова Л.В. Активы организации и их классификация / Л.В. Папова А.П. Кочергина, А.Р. Кадыров // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. - 2017.
- С. 149-153.
8. Полонская О.П. Методические аспекты трансформации российской бухгалтерской отчетности в формате МСФО / О.П. Полонская, Л.В. Костоманова // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы международной студенческой научной конференции, 2015. - С. 65-68.
9. Шубич А. В. Переход России на международные стандарты финансовой отчетности. Преимущества и недостатки / А. В. Шубич, Н. С. Власова // Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV студенческой научной конференции, 2014. - С. 39-42.
References:
1. Federal accounting standard FSBU 5/2019 "Inventories": approved. By order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 15.11.2019 No. 180n
2. Adamenko A.A. Inventories as a significant object of accounting and analysis / A.A. Adamenko, I. V. Zastavenko // Poly-thematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. - 2016. - No. 124. - S. 257-274.
3. Adamenko A.A. Assessment of inventories in the accounting of commercial organizations / А.А. Adamenko, T.E. Khorolskaya, L.V. Zubova // Natural and humanitarian research. - 2019. - No. 24 (2). - S. 88-93.
4. Barsegyan A.A. Formation of the balance sheet according to RAS and IFRS / А.А. Barseghyan, V.V. Bashkatov // Formation of the economic potential of economic entities: problems, prospects, accounting and analytical support. - 2014.
- S. 104-109.
5. Eremina N.V. Accounting and IFRS / N.V. Eremina, A.L. Muntyanova // Modern Economics: Problems, Prospects, Information Support: Materials of the VI Intern. scientific. conf. - Maykop: Publishing house of IP Magarin O.G., 2017. -657 p. S. 303-306.
6. Zharov D. V. New FSBU 5/2019 "Stocks": we read consciously and between the lines / D. V. Zharov // Young scientist. -2020. - No. 48 (338). - S. 320-325. Adamenko A.A.
7. Papova L.V. Organizational assets and their classification / L.V. Papova A.P. Kochergina, A.R. Kadyrov // Modern Economy: Problems, Prospects, Information Support. Materials of the VI International Scientific Conference dedicated to the 95th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the Department of Accounting Theory. - 2017. - pp. 149-153.
8. Polonskaya O. P. Methodological aspects of transformation of Russian accounting statements in the IFRS format / O.P. Polonskaya, L.V. Kostomanova // In the collection: Modern problems of accounting and reporting: materials of the international student scientific conference, 2015. - pp. 65-68.
9. Shubich A. V. Transition of Russia to international financial reporting standards. Advantages and disadvantages / A. V. Shubich, N. S. Vlasova // Topical issues of drawing up financial statements in the context of reforming accounting and reporting. Materials of the IV student scientific conference, 2014. - pp. 39-42.
DOI: 10.24412/2687-0991-2021-11186
О.М. Ермоленко - к.э.н. доцент кафедры ЭАСиФ, ФГБОУВО Кубанский государственный университет, EOM63@ yandex.ru,
O.M. Ermolenko - Ph. D. in Economics, Associate Professor of the Department of EASIP, Kuban State University, EOM63@yandex.ru;
А.А. Аксентьев - обучающийся 4курса направления «Экономика», ФГБОУ ВО Кубанский государственный университет, anacondaz7@rambler.ru,
A.A. Aksentyev - 4th year student direction Economics Kuban State University, an acondaz7@rambler.ru.
РОЛЬ ДОТАЦИЙ В РАЗВИТИИ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ СУБЪЕКТОВ РФ THE ROLE OF SUBSIDIES IN THE DEVELOPMENT OF TERRITORIAL SUBJECTS OF THE RUSSIAN FEDERATION
Аннотация. Работа посвящена рассмотрению дотаций на развитие территорий субъектов РФ. Показана роль и место региональных финансов в финансовой системе страны. Рассмотрены особенности соотношения дефицитов и профицитов региональных бюджетов в динамике за последний период. Определено значение финансовой политики в дотационном развитии регионов. Финансовая политика государства является приоритетом для развития отдельных субъектов РФ, что позволяет обеспечивать реализацию основных направлений финансово-экономической политики страны. Финансы как основа реализации финансовой политики страны следует рассматривать в качестве основного вектора, охватывающих развитие разных факторов, таких как экономических, демографических, социальных, национальных В современныхусловиях развития страны в огромное значение имеет уровень уровня финансового обеспечения регионов для решения экономических и социальных задач. В условияхкризиса и пандемии наполняемость региональных бюджетов снизилась, что вызывает необ-
