CC BY
17
ского населения. В результате финансовая политика данного периода была неустойчивой и менялась под влиянием текущих обстоятельств.
Список литературы:
1. Постановление Верховного Совета СССР от 13 июня 1990 г. № 1558-1 «О концепции перехода к регулируемой рыночной экономике в СССР» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (дата обращения: 27.04.16).
2. Барсенков А.С. История России 20 - начала 21 века / А.С. Барсенков,
A.И. Вдовин, С.В. Воронкова; под ред. Л.В. Милова. - М.: Эксмо, 2006. -960 с.
3. Климович В.П. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник /
B.П. Климович. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2015. - 336 с.
4. Сенчагов В.К. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник / Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. - М.: «Проспект», 1999. - 496 с.
5. Федулова С.Ф. Финансы: учебное пособие / С.Ф. Федулова. - 4-е издание, переработанное и дополненное. - Ижевск: Изд-во Институт экономики и управления, ФГБОУ ВПО «УдГУ», 2014 - 425 с.
ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ПО НАЛОГАМ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ОРГАНИЗАЦИЙ
© Малышева Н.П.1, Чигиринова М.С.2
Брянский государственный инженерно-технологический университет,
г. Брянск
Статья посвящена основным изменениям расчета налога на имущество физических лиц и налога на имущество организаций в 2015-2016 гг.
Ключевые слова: недвижимость, кадастровая стоимость, объект налогообложения, налоговая база.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом. Порядок налогообложения имущества физических лиц до 1 января 2015 года был установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», а с 1 января 2015 года - главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим, с 2015 г. по рас-
1 Доцент кафедры «Экономика, оценка бизнеса и бухгалтерский учет», кандидат экономических наук.
2 Студент.
чету налога на имущество физических лиц внесено ряд изменений. К уже имеющимся объектам налогообложения (квартира, жилые дома, комнаты, дачи, гаражи, другие строения, помещения и сооружения) добавлены новые объекты налогообложения: машино-место, единый недвижимый комплекс и объект незавершенного строительства. Уточнено, что имущество, которое входит в состав общего имущества многоквартирного дома, объектом налогообложения не признается (п. 3 ст. 401 НК РФ) [1].
Ранее налоговой базой для расчета ставки налога была инвентаризационная стоимость объекта строительства, которая определялась независимым оценщиком, и узнать ее можно было в отделении БТИ по месту жительства. С 2015г. года физические лица будут производить уплату в соответствии с кадастровой стоимостью недвижимости. Причины тому просты, она гораздо более приближена к рыночной цене объекта, чем инвентаризационная.
При этом, налоговую базу при расчете налога для квартир можно уменьшить на стоимость 20 кв. м общей площади квартиры, для жилых домов уменьшение налоговой базы составит стоимость 50 кв. м., а для комнат -стоимость 10 кв.м. Если при вычете из общей площади результат нулевой, либо отрицательный, значит, владелец имеет законное право не платить налог за свою недвижимость.
Чиновники, несмотря на изменения, коснувшиеся расчета налога на некоммерческую жилую недвижимость, оставили в силе список льготников (согласно ст. 407 гл. 32 НК РФ). Если гражданин до этого относился к льготному контингенту, в следующем году он сохранит свои права на послабления при налогообложении. Однако тут условия также перетерпели некоторые изменения. Если в собственности владельца-льготника один объект недвижимости, то он не платит налог вовсе, а в противном случае, если более одного объекта, то в данной ситуации он может не отчислять налог только по одному из них. Право выбора единицы недвижимого имущества, которая подлежит льготе, остается за самим гражданином. Но для этого он обязан ежегодно, до 1 ноября, уведомлять налоговые структуры об этом. В противном случае налоговики сделают выбор самостоятельно в пользу объекта, который подлежит наибольшей пошлине.
В п. 5 ст. 408 НК РФ введен новый порядок определения момента начала и прекращения начисления налога. С имущества, которое построено (приобретено, продано, уничтожено, разрушено) в текущем году, налог нужно платить с текущего года с учетом коэффициента нахождения имущества в собственности.
Помимо этого, чтобы избежать резкого увеличения налогов муниципалитеты, перешедшие на новый метод расчета налога, должны использовать понижающие коэффициенты: в 2015 г. - 0.2, в 2016 г. - 0.4, в 2017 г. - 0.6, в 2018 г. - 0.8. Данные коэффициенты справедливы для любого недвижимого имущества, исключением являются коммерческие постройки и помещения, оговоренные 378.2 статьей.
На уплату налога на имущество физических лиц с 1 января 2015 г. по новым правилам было переведено 28 субъектов РФ, таких как г. Москва, Архангельская область, Нижегородская область, Новосибирская область и т.д., а с 1 января 2016 г. - еще 21 регион, в том числе г. Санкт-Петербург, Брянская область, Камчатский край, Челябинская область. В Брянской области изменения по расчету налога на имущество установлены законом № 80-3 от 28.09.2015 г. «Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса. В отличие от физических лиц организации платят налог на имущество:
- с объектов, которые учтены на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- с жилых домов и жилых помещений, не учтенных в составе основных средств.
Это правило распространяется как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества. В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:
- предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также совместную деятельность (в т.ч. за границей);
- получены по концессионному соглашению;
- приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию [2].
К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.
Жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество независимо от того, к какой группе активов они отнесены в бухучете. Жилые объекты, учтенные в составе основных средств, облагаются налогом на основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. А жилые дома, не учтенные в составе основных средств, - на основании статьи 378.2 Налогового кодекса РФ [2].
Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают:
- основные средства, учет которых регулируется правилами ПБУ 6/01, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
- жилые дома и жилые помещения независимо от того, являются они основными средствами или нет.
Из этого правила есть два исключения.
Во-первых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
К таким основным средствам относятся:
- земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
- основные средства силовых структур;
- объекты культурного наследия;
- ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
- ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.
Налог на имущество организаций, начиная с 2016 года, не является фиксированным. Он рассчитывается по специальным ставкам, которые разделяют на категории в зависимости от объекта налогообложения. Однако тарифы не могут быть выше, чем максимальная ставка по закону, а именно 2,2 %. Во многих регионах ставки могут отличаться, ведь региональные власти имеют право вносить поправки.
Налоговая база с 2016 года определяется:
1) как кадастровая стоимость - для расчета налога по следующим объектам:
- административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них. К ним приравниваются здания, которые предназначены (фактически используются) для одновременного размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ);
- нежилые помещения, которые согласно технической документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также поме-
щения, которые фактически используют для этих целей. То есть когда перечисленные объекты занимают не менее 20 процентов общей площади помещения;
- любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;
- любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России;
- жилые дома или помещения (в т.ч. и те, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств);
2) среднегодовая стоимость имущества (при расчете авансовых платежей применяется средняя стоимость имущества за I квартал, полугодие или девять месяцев) - для расчета налога по всем остальным объектам.
Решение о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости принимают власти субъектов РФ и оформляют законами. Для этого предварительно утверждают результаты кадастровой оценки недвижимости - без этого принимать законы власти регионов не вправе. Более того, они должны заранее утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости, указав их кадастровые номера и адреса, по которым налог надо определять исходя из кадастровой стоимости. Если к началу очередного налогового периода полный комплект региональных документов не подготовлен, рассчитывать налог на имущество в этом периоде нужно исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества. Однако после вступления в силу нового порядка возврат к прежним правилам определения налоговой базы будет невозможен. Такие правила установлены статьями 375 и 378.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 ноября 2013 г. № 03-05-07-08/51796 и ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535.
В соответствии с п. 11 Закона № 327-ФЗ от 28 ноября 2015 г. установлены отчетные периоды для организаций, которые платят налог исходя из кадастровой стоимости. Отчетными периодами для таких плательщиков являются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.
В п. 9 ст. 1 Закона от 29 декабря 2015 г. № 396-ФЗ установлен новый порядок расчета налога за месяц, в котором объект недвижимости был приобретен [3]. Этот порядок распространяется на объекты недвижимости, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость. Месяц приобретения такого объекта включается в расчет налога, если право собственности на него возникло до 15-го числа (включительно) или прекратилось после 15-го числа этого месяца.
Изменения по имущественному налогу для физических лиц приведут к увеличению суммы налога. Особенно это касается квартир в старых домах.
Ведь инвентаризационная стоимость такого имущества в десятки раз меньше кадастровой стоимости. Тем лицам, кто желает заранее рассчитать сумму налога, можно пройти на официальный сайт налоговых структур. На нем расположен калькулятор, в который требуется внести только кадастровый номер недвижимости требующей налогообложения. Сам номер можно получить, обратившись в местное представительство государственного реестра либо на официальном веб-ресурсе органа.
Список литературы:
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)»: федеральный закон от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ. Глава 32 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/52/#block_20032.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)»: федеральный закон от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ. Глава 30 [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/50/#block_374.
3. Федеральный закон от 28.12.2013 N З96-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/ document/cons doc LAW 156535/.
