CC BY
5
УДК 657.421.1
1СТОРИЧН1 ПЕРЕДУМОВИ БУХГАЛТЕРСКОГО ОБЛ1КУ ЗЕМЕЛЬНИХ РЕСУРС1В С1ЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ П!ДПРИеМСТВ
© 2017
Б1НЧАРОВСЬКА Т. А.
УДК 657.421.1
Бшчаровська Т. А. кторичш передумови бухгалтерського облiку земельних pecypciB сiльськогосподарських тдприемств
У статт'1 шляхом кторичного анал'ву формування та розвитку бухгалтерського облку земельних ресурс/в альськогосподарського призначення сформовано загальну перодизацю земельних реформ на територи Украши; вид'шено основн етапи ¡х розвитку та проанал'вовано фактори, що впливали на кожному етат; визначено ¡х актуальшсть у тепер'шнш час i можливкть використання при вдосконаленн нацiонально¡систе-ми бухгалтерського облку земельних ресурав у майбутньому. Визначено вплив форм власностi на землю на розвиток бухгалтерського облку. Систематизовано кторичт етапи реформування форм власностi на землю на територи Украши. Вид'шено, як форми власностi на землю були актуальними в той чи iнший перюд розвитку.
Ключов'! слова: земельн ресурси, бухгалтерський обл'ш, земл'> альськогосподарського призначення, земельна длянка, обл'ш земель, перодиза^я розвитку, кторичн аспекти. Рис.: 2. Ббл.: 8.
Бшчаровська Тетяна Анатоливна - аспрантка кафедри облку та економко-правового забезпечення агропромислового бiзнесу, Тернотльський нацюнальний економiчнийунверситет (вул. Льввська, 11, Тернотль, 46020, Украна) E-mail: tetianka11@ukr.net
УДК 657.421.1
Бинчаровськая Т. А. Исторические предпосылки бухгалтерского
учета земельных ресурсов сельскохозяйственных предприятий
В статье путем исторического анализа формирования и развития бухгалтерского учета земельных ресурсов сельскохозяйственного назначения сформирована общая периодизация земельных реформ на территории Украины; выделены основные этапы их развития и проанализированы факторы, которые влияли на каждом этапе; определены их актуальность в настоящее время и возможность использования при усовершенствовании национальной системы бухгалтерского учета земельных ресурсов в будущем. Определено влияние форм собственности на землю на развитие бухгалтерского учета. Систематизированы исторические этапы реформирования форм собственности на землю на территории Украины. Выделено, какие формы собственности на землю были актуальными в тот или иной период развития. Ключевые слова: земельные ресурсы, бухгалтерский учет, земли сельскохозяйственного назначения, земельный участок, учет земель, периодизация развития, исторические аспекты. Рис.: 2. Библ.: 8.
Бинчаровськая Татьяна Анатольевна - аспирантка кафедры учета и экономико-правового обеспечения агропромышленного бизнеса, Терно-польский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: tetianka11@ukr.net
UDC 657.421.1
Bincharovska T. A. The Historical Background of Accounting for the Land Resources of Agricultural Enterprises
In the article, through a historical analysis of the formation and development of accounting for agricultural land resources, a general periodization of land reforms in the territory of Ukraine has been formed; the main stages of their development have been allocated and the factors that had influenced each stage have been analyzed; their relevance for the present time and the possibility of using the national system of land accounting in the future, which is to be improved, have been determined. The impact of land ownership forms on the development of accounting has been defined. The historical stages of the reforming land ownership forms in the territory of Ukraine have been systematized. The relevant forms of land ownership in terms of a given period of development have been allocated.
Keywords: land resources, accounting, agricultural land, land plot, land accounting, periodization of development, historical aspects. Fig.: 2. Bibl.: 8.
Bincharovska Tetiana A. - Postgraduate Student, Department of Accounting and Economic and Legal Support of Agro-Industrial Business, Ternopil National Economic University (11 Lvivska Str., Ternopil, 46020, Ukraine) E-mail: tetianka11@ukr.net
Земельш вцносини, що виникають мiж 1х суб'ек-тами з приводу володшня, користування та роз-порядження земельними ресурсами займають особливе мксце серед економiчних вцносин передуйм в аграрнш сфер1 Поява вцносин з приводу розподку та використання земель мае багатовжову кторш. Система земельних вцносин на рiзних стадiях розвитку суспкь-ства в рiзних крашах пройшла еволюцшний шлях в1д первкнообщинно! земельно! власност до сьогодення, в якому можна видкити високий ступшь розвитку.
Розвиток суспкьства в уа часи був пов'язаний iз землею, яка i тепер залишаеться основним засобом для кнування людства i джерелом суспкьного багатства [4, с. 530].
У первкному суспiльствi племенами встановлю-валися межi мисливських територш - це були найпершi кроки в появi та розвитку земельних вцносин. Кожне
плем я мало сво1 мисливсью упддя, i власшсть на них в1д-стоювалася в запеклих боях. Шсля виникнення класового суспкьств, земельш в1дносини змшили свою форму. Земельна полита почала здшснюватися в штересах пану-ючого класу, тому що земля була i е основним шструмен-том для виготовлення скьськогосподарських культур.
Весь перюд розвитку земельних реформ, в1д початку 1х створення i до сьогодення, на нашу думку, можна вцобразити так (рис. 1).
За словами Я. В. Соколова, були знайдеш документи («пашрус Зенона»), яю складеш в III ст. до н. е., що вцобра-жають господарську дшльшсть власника в Грецп, у тому числ землеробство. Зенон був управителем, який спеща-лiзував облж залежно в1д галузей господарства, внаслцок чого i виник окремо облк землеробства [5, с. 39].
У нашш краМ облж земельних ресурав виник у IX ст., коли з'явилися першi описи земель. За чаав Ки1в-
Етап
Х1—Х11 ст.
XVII ст.
XVII ст.
«Повкть Земельн1
временних ресстри
л1т»
Феодальна власнкть
1917
1922
1928
Декрет про Земельний
землю кодекс РРФСР
Закон «Загальн1 початки земле-користування та землеустро ю»
Радянський
1968
1970
1990
Утворення Еколог1зац1я земельних ресурс1в
колгосп1в
Основи земельного законодавства УРСР
Закон «Загальш
Земельний > начала земле-
кодекс УРСР користування
та землеустрою»
Нов1тн1й
1992
1997
2003
2011
2011
Постанова «Про прискорення земельно! реформи та приватизац1ю земл1»
Закон УкраТни «Про оренду земл1»
Закон УкраТни ¡Про державний земельний кадастр»
Проект закону УкраТни «Про ринок земель»
Рис. 1. Загальна перюдизащя земельних реформ на територп УкраТни Джерело: авторська розробка.
сько'1 Русi вони стосувалися головним чином монастир-ських церковних земель i служили пiдставою для надь лення духовенства майном.
Про розвиток бухгалтерських i юридичних знань свцчить поява збiрника законiв Украши-Руй «Руська правда» Я. Мудрого (середина XI ст.). «Руська правда» закрiпила недоторкашсть приватно'1 земельно'1 власностi. Ведення облжу земель безпосеред-ньо пiдпорядковувалося печатнику, який був начальником княжо'1 канцеляри, укладав княжi грамоти, мав на збереженш княжу печатку.
Також до наших чайв дiйшли описи земель перь оду татарського ярма XIII ст. Щоб визначити розмiри доходу та справляння татарсько'1 данини, у володшнях кожного князя складалися спецiальнi книги, якi мали юридичний правовий характер. У книгах, поряд з ура-хуванням i реестращею земель, подаеться '1х класифжа-цш за якiстю з видкенням чотирьох груп: добръ худi та дуже худД, середнi.
Землеробство було основою економiчноl могут-ностi Стародавнього Риму. Видатний римський поль тичний дiяч i землевласник Катон висловив це такими словами: «З хлiборобiв виходять самi мужнi люди i самi слушнi во'1ни; дохiд хлiбороба найчистший, найвiрнi-ший i найменше збуджуе заздрксть».
Вiзантiйськi кадастри - практики - брали за зра-зок шзньоримсью кадастри. Однак у вiзантiйських када-
страх земля власника фжсувалася не загальним показни-ком, як у Рим^ а по власниках кршаюв. На Сходi бвропи в середньовiччi основним методом облiку була швен-таризацiя. Вiдносно землi швентаризацш була суцкь-ною, фонд землi враховувався по п'яти рубриках: земля, що обробляеться; що шдлягае обробцi; кам'яниста; пасовиська i покинута. Розподк в облiку землi на таю категори було продовженням традици, пов'язано'1 з ДЬ-оклетiановим принципом оподаткування, принципом, в основу якого була покладена думка про податок на прибуток [5, с. 54].
У Франци скьськогосподарський облж дослцжу-вав Л. Ф. де Казо (1824 р.). Вш застосував подвшний запис в облiку скьськогосподарського виробництва. У системi рахункiв вш видкяв чотири синтетичних ра-хунки: це «Урожай», «Стадо», «Поле», «Будiвлi та швен-тар» (сучаснi «Основш засоби»). На початку року проводилась iнвентаризацiя, здiйснювалась оцiнка цшнос-тей за поточними ринковими цшами - 5% вiд отримано'1 суми становила рента. Рахунок «Поле» був витратним рахунком, де формувалась собiвартiсть урожаю. Пойм протягом року в дебет цього рахунку списували вй ви-трати з обробки землi та знос швентарю. Весь дебето-вий оборот цього рахунку повторювався по його кредиту перенесенням вае! суми в дебет рахунку «Урожай». Рахунок врожаю кредитувався на суму реалiзованоl продукци за продажними цiнами i на величину выпущено! у свое господарство продукци за собiвартiстю. На
рахунок «Стадо» ставилася варткть кормiв, згодованих тваринам, а по кредиту вцбивалася готова продукцiя так само, як i за попереднiм рахунком. Залишки готово! продукцй переносилися на рахунок збитюв i прибут-кiв. А. Ф. де Казо вцзначав вцмшносп мiж прибутком, отриманим вiд виробництва, i прибутком, що виник у результат коливань ринкових цiн.
Отже, в багатьох державах сшту землею володiти було престижно, i не кожен ми собi це дозволити. Щоб отримати право користуватися землею, люди выдавали власнi заощадження, робочу силу або навпъ свободу.
ВУкраМ у XI-XIII ст. iснувало Галицько-Волинське князiвство. Воно являло собою яскравий приклад феодального землеустрою. Економiчною основою селянського господарства було селянське подвiр'я-дим. Розмiр iндивiдуального селянського землекористуван-ня дорiвнював у середньому одному «плуговЬ, що був одиницею оподаткування i становив близько 15 га земл1 10-15 димiв, в основному родичiв, об'еднувалися у дворище. 1снували також невеликi господарства i менша одиниця оподаткування - «рало» [2, с. 316].
Скурська Н. М i Добряк Д. С. вважають, що саме «Руська правда» е першою працею, яка засвцчуе появу земельних вiдносин в Укра!нi. Точно! дати збiрки невцо-мо, однак вчеш датують 'й появу приблизно Х!-ХП ст.
З приходом феодального ладу в УкраМ землi укра-!нських старшин, шляхти i духовенства становили основу землеволодiнь. Однак Визвольна вшна 1648-1654 рр. i приеднання Укра'ни до Росй привели до перерозподку земельних ресурсiв. Земельш вiдносини сформувалися таким чином, що на звкьнених вiд польських магнайв селах почали виникати «вкьш» вiйськовi села, якi мали зна-чнi привке!. В епоху феодалiзму впроваджено земельну реестрацiю, яка узаконювала право приватно! власностi на землю. Ведення бухгалтерського облiку земельних дь лянок було обов'язковим для кожного власника.
Слiд добре з'ясувати, що наприкшщ XVIII ст. укра!нськi землi перебували в складi двох iмперiй - Ро-сiйсько! та Австрiйсько!. У складi Австрiйсько! iмперй перебували Закарпатська Укра!на, Схiдна Галичина й Швшчна Буковина. Бкьша частина корiнних земель на сходi Укра!ни входила до Росй. Тому на заходi Укра!ни найбкьш популярними були iде! шмецько! бухгалтер-сько! школи, а на сходi - росiйсько! [3, с. 165].
Шсля переходу до каппалктичного способу виробництва уряди багатьох держав вели земельш ка-дастри, яю являли собою докладний опис земельно! власносй, тому що земля була основним джерелом при-бутку. Система земельних вiдносин у Росй подкялася на три види: державна власшсть на землю, приватне землеволодшня та общинне землекористування. У Росй земельш кадастри з'явилися з кшця XIX ст. У них вiвся кiлькiсний та якiсний облiк земель. Така практика пере-йшла i в Радянський Союз, що було спричинено вцсут-нiстю приватно! форми власност на землю.
У тогочаснш Укра!нi та Росй у зв'язку ш зароджен-ням промислового капiталiзму настала криза феодально-крiпосницько! системи. Важливою датою в перюдизацй розвитку земельних вцносин та !х облжу е 1681 р. Саме
в цьому рощ була здшснена реформа земельних вцно-син, яка носила назву Селянська реформа. Реформа пе-редбачала вцмшу крiпосного права на помщицьких селян, надання селянам за певш повинностi !хнi двори та невелику ккьюсть земельних упдь, об'еднання розкрь пачених селян у общини, реформування земсько! системи. Навпъ уклавши викупну угоду та ставши власником земельного надка, селянин був змушений сплачувати i вцбувати рiзнi повинностi помiщику. Сума i розмiр повинностей вказувався в мксцевому «Положеннi». Реформа дозволяла помщикам залишати в користуваннi собi близько половини землi для власного користування, а решту розподкяти мiж звкьненими селянами. Також з'явилася така форма використання земель, як оренда. Проте вiдсотковi ставки за користування землею були насткьки високими, що дуже мало селян змогли !х опла-тити, тому й не користувалися такою послугою. Мшс-терством фiнансiв Росшсько! iмперй в 1862 р. був оголо-шений конкурс на найкраще написання пiдручника про скьськогосподарське рахiвництво, тобто на написання так звано! шструкцй по веденню бухгалтерського облжу на скьськогосподарських пiдприемствах. У результат в мiнiстерство було надiслано деккька рукописiв, i за пiдсумками конкурсу найкращою була визнана робота I. Пестржецького, яка носила назву «Скьськогосподар-ське рахiвництво». Опублжована книга була у 1864 р.
Реформа 1861 р. дала поштовх розвитку приватного землеволодшня селян, заклала майбутш вито-ки фермерства, а факт кушвльпродажу землi св1д-чив про початок ринково! реформи. Вирiшальну роль у цьому выдирав Селянський поземельний банк, який був державною установою i надавав позички селянам для викупу земель. У 1905 р. вийшов Указ про розширення дшльносп Селянського банку iз купiвлi землi для перепродажу й селянам, який визначав бкьш сприятливi умови кредитування [8, с. 126].
У 1906 р. була здшснена Столишнська реформа, названа на честь голови ради мшстрш росшсько! держави Петра Столипша. Вш стверджував, що дшсний прогрес землеробства може в^бутися лише в умовах дiйсно! земельно! власносй та наголошував, що селянин повинен мати право вибору способу користування землею. Влас-шсть на землю, зщно з цiею реформою, подкялася на загальну (общинну), над!льну (амейну) та особисту (гнди-вiдуальну). У 1917 р. був опублкований «Християнський наказ про землю», де були висунуй вимоги щодо вiдмiни помщицько! власностi на землю i встановлення рiвно-правного та безкоштовного землекористування. У результата земля була оголошена власшстю народу. Даний наказ став основою для подальшого реформування [1, с. 113].
Основою революцшного перетворення земельних вцносин 1917 р. стало скасування Декретом про землю приватно! та встановлення загальнодержавно! власностЬ Другий Всеукра!нський з'!зд Рад 06.03.1918 р. ухвалив Тимчасове положення про соцiалiзацiю землi. У Положенш про соцiалiстичне землевпорядкування i заходи переходу до сощалкстичного землеробства вц 20.02.1919 р. нацiоналiзацiя землi отримала найчiткiше
i завершене право оформлення - уся земля вважалася единим державним фондом [6, с. 21].
Декретом вГд 14 лютого 1919 р. усе скьське гос-подарство кра!ни перетворене на едину агрофабрику, а селяни ставали И робГтниками, яким заборонялося мати приватну власшсть, включаючи землю, прибудинковi дкянки [5, с. 451]. Це стало причиною виключення зем-лi зi складу об'ектiв бухгалтерского облiку.
Приватна власнiсть на землю вгдновилась у 1922 р., шсля прийняття Земельного кодексу. В нормах цього кодексу було сказано, що земля е власшстю держави, проте гарантуеться довiчне спадкове володiння нею тим, хто И обробляе. Зпдно iз Земельним кодексом ю-нувало три форми власностi на землю: приватна, коопе-ративна та суспкьна.
У 1933 р. була затверджена «1нструкцш з облiку земель», яка встановлювала новий порядок земельного облжу на всiй територГ! кра!ни за адмшютративними районами, а в травш 1934 р. прийнята постанова «Про звишсть в розподш земель по упддях г землекорис-тувачах». У ходГ вдосконалення облГку земель в 1954 р. була введена едина система державного облГку, що включае облж земель по угГддях Г державну реестращю всГх землекористувачГв.
У зв'язку Гз прийняттям Радою ММстрГв СРСР постанови «Про единий державний облж земельного фонду СРСР» у 1954 р. землевпорядною службою почали проводитись агрогосподарсью обстеження земель за юльюстю та яюстю. У 1955-1958 рр. було здшснено облж присадибних Г громадських земель у колгоспах Г складено проекти приведення розмГрГв присадибних дь лянок до статутних норм.
На змГну Закону СРСР «Загальш початки землеко-ристування Г землевпорядження» (1928 р.) сесш Верховно! Ради СРСР затвердила Закон «Основи земельного законодавства СРСР Г союзних республГк» вГд 13.12.1968 р., який ще бГльше посилив централГзацГю Г командне управлГння в сГльському господарствГ. В УРСР 1970 р. в його доповнення було ухвалено Земельний кодекс. Зпд-но з постановою Ради ММстрГв СРСР «Про порядок ве-дення державного земельного кадастру» вГд 10.06.1977 р. широко проводилися роботи Гз земельного кадастру, а також визначення продуктивно! здатностГ земель рГзно! якостГ [7, с. 26].
ЕкономГчна реформа в кшщ ХХ ст. в аграрному секторГ кра!ни справила вплив на всю систему зе-мельних вГдносин, у результатГ чого були законо-давчо закрГпленГ базовГ принципи землекористування сучасно! Укра!ни. Однак, як показала практика, право-ве регулювання земельних вГдносин значно випереджае регулювання бухгалтерского облГку сГльськогосподар-ських земель у сучасних економГчних умовах.
Отже, протягом дослГдженого перюду значна ува-га придГлялася бухгалтерскому облГку на макрорГвнГ, тобто на рГвш держави, а от на рГвш суб'ектГв господа-рювання питання облГку землГ, як засобу виробництва шдприемства, окремо не розглядалося.
Реформування земельних вГдносин сучасно! Укра-!ни розпочалося з проголошення незалежностГ, у 1991 р.
Одшею Гз головних цГлей земельних реформ було запро-вадження приватно! власностГ на сгльськогосподарсью землГ. У 1992 р. була прийнята низка законодавчих ак-тГв, якГ повиннГ були б пришвидшити земельну реформу. Це постанова «Про прискорення земельно! реформи та приватизацГю землГ», декрети «Про приватизащю земельних дглянок» Г «Про особливостГ приватизацГ! майна в агропромисловому комплекса. У 1992-1994 рр., зпдно з виданими нормативними актами, колгоспи почали реоргашзовуватися в колективш сгльськогоспо-дарсью пГдприемства (КСП). Кожен з члешв КСП згГд-но з договором отримував свою частку майна. Держава розпочала паювання земель шляхом видачГ громадянам сертифГкатГв на право власностГ на земельну частку.
Пюля становлення Укра!ни як нез алежно! держави набуло актуальностГ питання: чи залишати систему бухгалтерского облГку, що дшла в СРСР, чи будувати власну, основою яко! стануть нацюнальш стандарти? У спадок вГд СРСР залишилася система бухгалтерского облГку, нацглена на штереси планово! еко-номГки та на контроль за збереженням державного майна. Тому основним завданням у галузГ бухгалтерского облГку тогочасно! Укра!ни стояло створення власно! системи бухгалтерського облГку, побудовано! на нацГ-ональних стандартах, з урахуванням специфГчних осо-бливостей нацГонального господарства Укра!ни.
З 90-х рр. ХХ ст., у перюд незалежностГ Укра!ни, земля почала розглядатися як об'ект бухгалтерського облГку. Це твердження розвивалося та набувало все бгльшого розповсюдження. У цей перюд землю було вгднесено до складу основних засобГв, також вгдбулася змГна форм власностГ на земельш ресурси, що активГзу-вало розвиток земельних вГдносин та облГку операцш Гз землею [1, с. 114].
У результатГ паювання вгдбулося становлення приватно! власностГ на землю, яка повинна була забезпечи-ти найбкьш рацюнальне та ефективне використання земель Г створення конкурентоспроможного нацГонального агропромислового комплексу. Однак здшснювана в УкраМ земельна реформа не виршила поставлених перед нею завдань [8, с. 132].
Отже, дослгдивши перГодизацГю земельних реформ в УкраМ та здшснивши аналГз розвитку законо-давчо! бази, що регулюе побудову та ведення облГку земельних вГдносин у сГльському господарствГ, можна видглити таю етапи реформування форм власностГ на землю в УкраМ (рис. 2).
Основним нормативним документам, який регу-люе земельш вгдносини в УкраМ, е Конституцш Укра-!ни, у статтГ 13 яко! визначено, що земля, як Г ГншГ при-родш ресурси, що знаходяться в межах територГ! Укра-!ни, е об'ектами права власностГ Укра!нського народу. При цьому, кожний громадянин мае право користува-тися природними об'ектами права власностГ народу вгд-повгдно до закону.
У 1996-1998 рр. активно продовжуеться розвиток земельно! реформи. Верховною Радою Укра!ни прийнятГ закони «Про плату за землю» (1996 р.), «Про сГльсько-господарську кооперацш» (1997 р.), «Про оренду землЬ
XV-XVIII ст.
Приватне землеволодЫня при вщсутносп приватно! власност
1801 р.
Можливкть продажу земл1 та застава
XVIII-XIX ст.
Общинне землекористування, продаж \ застава
1930 р.
Колективвацт
1920 р.
Общинне землекористування та оренда
1917 р.
Нацюналвацт земл\
1910 р.
Приватна власшсть на землю
1970 р.
Державна власшсть, право користування д\лянками
1990 р.
Державна, колективна, приватна власшсть
2003 р.
Приватна, комунальна, державна власшсть
Рис. 2. 1сторичш етапи реформування форм власносп на землю на територм УкраТни Джерело: авторська розробка.
(1998 р.). Деяю нормативнi документи, прийнятi того часу, використовуються в УкраМ й доа.
Колективнi сiльськогосподарськi пiдприемства проiснували не довго, тому що держава не отримала очжуваних результатш, а, швидше, навпаки, - з кожним роком обсяг скьськогосподарського виробництва йшов на спад. Саме тому у 1999 р. було проголошено Указ Президента «Про невцкладш заходи щодо прискорення реформування аграрного сектора економши», в1дпов1дно до якого реформувалися колективш скьськогосподарсью пiдприемства на засадах приватно! власносп на землю.
Ще одним важливим етапом земельного рефор-мування було прийняття Земельного Кодексу у 2001 р. Зпдно з ним в УкраМ е три форми власносп на землю: приватна, комунальна та державна. Вш регулюе питання вск земель Укра!ни, набуття та реалiзацi1 прав на землю, гарантш прав на землю, охорони земель та вцповкаль-шсть за порушення земельного законодавства.
Починаючи з перiоду незалежностi, укра!нським урядом затверджено законодавчi акти ш земель-них вiдносин, проведено земельну реформу, але не забезпечено механiзм реалiзацi1 норм прийнятих законодавчих актiв. Одним iз ефективних засобiв при-ведення в дш норм законiв щодо земельних ресурйв е включення !х до системи бухгалтерського облiку через створення вцповкних методик [1, с. 114].
Завершальним етапом земельно! реформи стало прийняття Закону Укра!ни «Про державний земельний кадастр». Саме в кадастрi здшснюеться кiлькiсний об-лiк земель на територи Укра!ни. Вiдомостi, внесенi у дер-жавний кадастр, носять публiчний характер, тому жите-лi Укра!ни у вiдкритому доступi мають можливкть вц-критого доступу до шформаци про мiсце розташування
та правовий режим земельних дiлянок, и оцшку, класи-фiкацiю земель, !х кiлькiсну та якiсну характеристику.
У 2011 р. Верховною Радою Укра!ни був зарее-стрований проект закону «Про оби земель скьськогосподарського призначення». Зщно з його нормами землi скьськогосподарського призначення набували властивостей товару, також вступав у дш дозвк на продаж скьськогосподарських земель в УкраМ. Кабшет Мiнiстрiв спочатку очiкував ухвалення проекту Закону «Про оби земель скьськогосподарського призначення» до кшця грудня 2016 р. Замкть цього Верховна Рада в кшщ жовтня продовжила до 2018 р. мораторш на продаж земель скьськогосподарського призначення, введений у 2002 р.
Бухгалтерський облж земельних ресурсiв с!ль-ськогосподарських пiдприемств регулюе низка законодавчих i нормативних актiв. Земельнi дкянки облiкову-ються як на баланй пiдприемства, так i на позабалансо-вих рахунках. Мiсце "х вцображення залежить вiд форми власносп на земельш ресурси та об'екпв бухгалтерського облiку. У сучаснш системi бухгалтерського облi-ку видкяють такi об'екти земельних вiдносин: земельш дкянки, права користування земельними дкянками та каштальш витрати на полшшення земель.
Вiдповiдно до чинного законодавства в УкраМ та дшчо! методики облжу землi с!льськогосподарського призначення не включеш в економiчний оборот скьськогосподарських шдприемств, адже активи, що не належать шдприемству i знаходяться в його користуваннi на правах операцшно! оренди, не облжовуються на ба-лансi пiдприемств-орендарiв. А осккьки дiе мораторiй на продаж земель скьськогосподарського призначення, забороняеться внесення права на земельну частку (пай) до статутних капп^в господарських товариств.
ВИСНОВКИ
Отже, piBeHb розвитку бухгалтерского облжу земельних pecypciB у рiзних кторичних перюдах був неоднаковим. На нього значний вплив мали земельнi реформи, що здiйснювалися в той чи шший перiод. На основi систематизаци облжово! лiтератyри, кторично! лiтератyри та шших джерел у статтi графiчно вцобра-жено загальну перiодизацiю земельних реформ на те-ритори Укра!ни. Процес земельних реформ на терито-рГ1 Укра'1ни умовно роздiлено на чотири етапи, кожен з яких, своею чергою, включае в себе по п'ять найбкьш значимих еташв реформування.
Форми власностi на земельш дкянки також по-стiйно змшювалися пiд плином часу, переходячи вц колективно'1 до приватно! та навпаки. На основi цього систематизовано кторичш етапи реформування форм власностi на землю на територи Укра!ни. Видкено, якi форми власностi на землю були актуальними в той чи шший перюд розвитку.
На сучасному еташ реформування бухгалтерского облжу земельних ресурйв необхiдно визначити прь оритетнi напрямки для можливостi належно! побудови системи бухгалтерського облiкy земель на скьськогос-подарських пiдприемствах. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Замула I. В., Малюга Н. М. Методологiчнi засади бухгалтерського облку складових природно-ресурсного потен-цiалу: iсторико-правовi передумови. Вкник економ'шо\ науки Украни. 2011. № 20. С. 112-118.
2. Лановик Б. Д., Матисякевич З. М., Матейко Р. М. Еко-номiчна iсторiя УкраТни i свiту: пщручник. КиТв: Вiкар, 1999. 737 с.
3. Мних €. В., Швець В. €., Яремко I. Й. Розвиток облку в Галичинi Осторичш та методологiчнi аспекти). Львiв: Каменяр, 2000. 208 с.
4. Остапчук Т. П. Облiково-правовi аспекти генезису земельних вщносин. Економ'чш науки. Сер.: Обл'шi фiнанси. 2012. Вип. 9 (2). С. 529-537.
5. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
6. Столыпин П. А. Думские речи. М.: Знание, 1990. 64 с.
7. Третяк А., Дорош О. С. Управлшня земельними ресурсами. КиТв: ТОВ «Август Трейд», 2008. 462 с.
8. Шульга О. 1стсря розвитку земельних вщносин в УкраТ-ш. BicHUK Кивського национального торговельно-економ'чного утверситету. 2010. № 4. С. 123-134.
Науковий керiвник - Бруханський Р. Ф., доктор економ1чних наук, доцент, завщувач кафедри обл1ку та економ1ко-правового забезпечення агропромислового б1знесу Терноп1льського нацюнального економ1чного ун1верситету
REFERENCES
Lanovyk, B. D., Matysiakevych, Z. M., and Mateiko, R. M. Eko-nomichna istoriia Ukrainy i svitu [Economic History of Ukraine and the World]. Kyiv: Vikar, 1999.
Mnykh, Ye. V., Shvets, V. Ye., and Yaremko, I. I. Rozvytok obliku v Halychyni (istorychni ta metodolohichni aspekty) [Development of accounting in Galicia (historical and methodological aspects)]. Lviv: Kameniar, 2000.
Ostapchuk, T. P. "Oblikovo-pravovi aspekty henezysu ze-melnykh vidnosyn" [Cognitive-legal aspects of the genesis of land relations]. Ekonomichni nauky. Ser.: Oblik i finansy, no. 9 (2) (2012): 529-537.
Sokolov, Ya. V. Bukhgalterskiy uchet: ot istokov do nashikh dney [Accounting: from the sources to our days]. Moscow: Audit; YuNITI, 1996.
Stolypin, P. A. Dumskiye rechi [Duma speeches]. Moscow: Znaniye, 1990.
Shulha, O. "Istoriia rozvytku zemelnykh vidnosyn v Ukraini" [History of development of land relations in Ukraine]. Visnyk KNTEU, no. 4 (2010): 123-134.
Tretiak, A., and Dorosh, O. S. Upravlinnia zemelnymy resur-samy [Land Management]. Kyiv: Avhust Treid, 2008.
Zamula, I. V., and Maliuha, N. M. "Metodolohichni zasady bukhhalterskoho obliku skladovykh pryrodno-resursnoho poten-tsialu: istoryko-pravovi peredumovy" [Methodological principles of accounting of components of natural resource potential: historical and legal preconditions]. Visnyk ekonomichnoi nauky Ukrainy, no. 20 (2011): 112-118.
EE
CL
о
I—
о
<C =n
ZT
o
<
о
Ш
