CC BY
51
Грибок М.А. ©
Магистрант по направлению подготовки 080100.68 «Экономика», кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика» ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации» Омский филиал
ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Аннотация
Вопросы становления и развития системы управленческого учета являются дискуссионными. В статье рассмотрены основные предпосылки эволюции системы управленческого учета в информационной системе организаций.
Ключевые слова: управленческий учет, управление, управленческие решения Keywords: management accounts, management, management decisions
Для понимания сущности того или иного явления его необходимо рассматривать в истории становления и развития, а также выявления причинно - следственных связей. В связи с этим считаем необходимым обратиться к истории управленческого учета с тем, чтобы определить предпосылки его возникновения и становления в информационной системе организации [4, 9].
Исторические аспекты управленческого учета отдельной проблематикой в трудах современных ученых экономистов, как правило, освещаются недостаточно полно. Сообразно с этим нельзя с достаточной степенью точности определить период его возникновения. Дискуссионными вопросами остаются и исторические и экономические предпосылки возникновения управленческого учета [5, 117].
Первые высказывания о необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились еще в начале ХХ в. в книге Х. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы» [1]. В данной работе впервые была предпринята попытка выделить учет издержек производства в самостоятельное направление учетной работы. К концу XIX века, в эпоху бурного развития промышленного производства, деловой мир осознал необходимость учетной информации в интересах принятия решений в частности и обеспечения процесса управления в целом. О. Н. Волкова отмечает «... именно в это время зародилась та часть работы с учетной информацией, которая позднее будет названа производственным учетом» [2, 16].
Учреждение в США национальной ассоциации бухгалтеров - производственников, возникшей в октябре 1919 г. по инициативе Дж. Ли Никольсона, послужило созданию управленческого учета как самостоятельной области бухгалтерского дела.
М. А. Вахрушина отмечает «. в послевоенные годы становится очевидным тот факт, что бухгалтерский начал активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений, контролю за обеспечением информацией служб управления, т.е. у него появились дополнительные функции в области управления и принятия хозяйственных решений» [1, 4].
Другим важным обстоятельством, способствовавшим становлению и развитию управленческого учета, было выделение из общей бухгалтерской службы организации калькуляционной (управленческой) бухгалтерии, что обусловлено было расширением производства, ростом его концентрации, централизацией капитала, образованием крупных компаний и необходимостью сохранения их коммерческой тайны [1].
В.Э. Керимов считает, что становление и формирование управленческого учета нельзя правильно понять в отрыве от истории развития калькуляционного и производственного
© Грибок М.А., 2013 г.
учетов [8].
Необходимость соответствия информационной области организации условиям конкурентной экономики, предоставление информации все большему кругу пользователей, а также обеспечение сохранности коммерческой тайны обусловили деление системы бухгалтерского учета на две самостоятельные составляющие: финансовую и калькуляционную, что привело к централизации финансового учета и децентрализации калькуляционного учета. Основная цель калькуляционного учета сводилась к содействию эффективному управлению производством, т.е. обеспечению процесса управления оперативно - аналитической информацией, контроль за деятельностью всех структурных подразделений. Необходимость оперативного контроля затрат и регулирования себестоимости привели к созданию системы стандарт - кост. Создание и применение системы стандарт - кост привело к тому, что калькуляционный учет перестал быть просто регистратором совершившихся хозяйственных явлений и фактов, а на основе управления по отклонениям можно было принимать эффективные управленческие решения [8].
Другим направлением развития калькуляционного учета, которое является очередным этапом становления управленческого учета, считается разработка системы директ - костинг.
Важным этапом в развитии калькуляционного учета следует считать организацию учета затрат в разрезе центров ответственности. Цель учета затрат по центрам ответственности заключается в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо. В настоящее время формирование центров ответственности и бюджетирование в системе управленческого учета занимают одно из центральных мест [6,7].
Таким образом, как отмечает В. Э. Керимов, внедрение новых методов учета на производственных предприятиях (стандарт - кост, директ - костинг, учет затрат по центрам ответственности) обогатили и развили систему калькуляционного учета, превратив ее в систему производственного учета, что впоследствии оказало существенное влияние на перерастание производственного учета в управленческий, и, следовательно, производственной бухгалтерии в управленческую [8].
С конца 40 - х гг. прошлого столетия в США и некоторых странах Западной Европы постепенно термин «производственный учет» стал заменяться на «управленческий учет». О.Д.Каверина в развитии мирового управленческого учета выделяет четыре стадии [3].
1. Примерно до 1950 г. внимание разработчиков и пользователей управленческого концентрировалось на определении затрат для целей исчисления прибыли и контроля, использовались бюджетирование и калькуляционные методы.
2. Приблизительно с 1950 по 1965 гг. область задач управленческого учета сместилась на подготовку информации для управленческих решений и контроль с использованием таких технологий, как ситуационный анализ и учет по центрам ответственности. Развивается калькуляционная система директ - костинг.
3. В 1965 - 1985 г.г. получили популярность разработки по учету использования ресурсов в бизнес - процессах, применению анализа эффективности бизнес - процессов.
4. С 1985 г. происходит дальнейшее совершенствование учетных технологий, метода «АВ - костинг», калькулирования по последней операции и др. Развивается стратегический управленческий учет. С ним связано появление таких систем, как калькулирование на основе движения продукта, калькулированиия по стадиям «жизненного цикла», анализ цепочки ценностей и др.
По мнению О. Д. Кавериной, в западных станах изменение методологии и организации управленческого учета происходило в рамках развития бухгалтерского учета, в России - в рамках планирования, экономического анализа, оперативного и бухгалтерского учета [3].
В задачи управленческого учета входит не только формирование информации о затратах и калькулирование себестоимости продукции, но и помощь бухгалтерским службам в выборе оптимальных методов учета, определении базы распределения косвенных затрат и
решении некоторых других вопросов. Поэтому, именно управленческий учет является основным звеном, позволяющим организовать эффективное управление. Управленческий учет, используя внутреннюю информацию, недоступную внешним пользователям, обеспечивает необходимые степень и направленность детализации тех предметов деятельности, которые интересуют менеджеров, что позволяет принимать обоснованные решения.
Таким образом, система управленческого учета выделилась из единого бухгалтерского учета под влиянием исторического развития экономических отношений. В условиях рыночной экономики от правильных, адекватных этой экономике управленческих решений зависит не только процветание бизнеса, но и само его существование. Организации, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Финансовая информационная система, как основная часть существующей информационной области системы управления организацией, в силу своей специфики не может в полном объеме предоставить информацию для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью организации в условиях рынка. Оперативная информация, необходимая для управления, формируется в управленческой информационной системе.
Литература
1. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб.- 7-е изд. стер. - М.: Омега - Л, 2008. - 570 с.
2. Волкова О. Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Белби, Изд-во Проспект, 2006. - 472 с.
3. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.
4. Кальницкая И.Б. Интеграция информационных систем организации: монография. Омск: Изд-во «Омская областная типография», 2006. 188 с.
5. Кальницкая И.Б. Управление организацией: модели информационных систем: монография. М.: Изд.-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. 312 с.
6. Кальницкая И.Б., Харина Б.Б. Практические аспекты внедрения управленческого учета в торговых организациях: центры ответственности и управленческая отчетность // Управление корпоративными финансами - 2013. - № 4. - С. 238-243
7. Кальницкая И.Б., Харина Б.Б. Практические аспекты внедрения управленческого учета в торговых организациях: система бюджетирования // Управленческий учет и финансы. - 2013. -№ 3 - (35)С. 182-188
8. Керимов Б. Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: «Маркетинг», 2001. - 268 с.
