CC BY
46
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
159
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВНЕУЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
© Пукач А.М.*
Саратовский социально-экономический институт Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова, г. Саратов
При осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы огромное значение имеет полнота информации, на которую опирается эксперт-бухгалтер. Для того чтобы его заключение было полным и точным, среди источников информации должны быть все имеющие отношение к делу документы, в том числе и внеучетная документация.
Ключевые слова судебно-бухгалтерская экспертиза, внеучетная документация, источники информации, ревизия.
При осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперту-бух-галтеру приходится сталкиваться с огромным количеством документов, каждый из которых имеет для него значение письменного доказательства. Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы считаются все учетные и внеучетные документы, улики и другие материалы и предметы, находящиеся в расследуемом деле, которые имеют прямое или косвенное отношение к поставленным на разрешение экспертизой вопросам.
Помимо официальных и неофициальных учетных записей, составляющих общие объекты исследования эксперта-бухгалтера, существуют также специальные объекты исследования, которыми могут быть:
1) акты документальной ревизии;
2) заключения экспертов в других областях знаний;
3) протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу;
4) протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).
Также большое значение для судебно-бухгалтерской экспертизы имеет такой источник информации, как официальные документы - законы, указы Президента, постановления и приказы вышестоящих органов управления. В первую очередь, они являются правовой базой судебно-бухгалтерской экспертизы. Это функцию выполняют следующие нормативно-правовые акты:
1) ФЗ от 31.05.2001 N 73-ФЗ (ред. от 25.11.2013) «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»;
Магистрант кафедры Бухгалтерского учета.
160 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
2) Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации (ГПК РФ);
3) Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (АПК РФ);
4) Уголовный процессуальный кодекс Российской Федерации (УПК РФ);
5) Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ);
6) Таможенный кодекс РФ (ТК РФ);
7) Налоговый кодекс РФ (НК РФ);
8) другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которые регулируют организацию и производство судебной экспертизы.
Помимо этого, важную роль при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы играют те официальные документы, которые не составляют ее собственную правовую основу, но являются правовой основой деятельности проверяемого физического или юридического лица. С их помощью выявляется законность осуществления той или иной хозяйственной операции, ее документального оформления и отражения в бухгалтерском учете организации.
Учитывая большое количество таких источников судебно-бухгалтерской экспертизы, имеет смысл классифицировать их, исходя из наиболее значимого с точки зрения практики критерия - их юридической силы. С этой точки зрения такие документы делятся на четыре уровня.
1. Федеральное отечественное законодательство. Это самый высокий с точки зрения юридической силы уровень. Сюда входят Федеральный конституционный закон, федеральные кодифицированные акты процессуальных отраслей права, федеральные законы и кодексы Российской Федерации.
2. Акты высших федеральных органов государственной (исполнительной) власти. К ним относятся указы Президента, постановления Правительства РФ.
3. Акты федеральных органов исполнительной власти и нормативы, принимаемые на основе законодательства министерствами и ведомствами для обязательного применения на территории страны организациями и гражданами.
4. Методические рекомендации, разъяснения, толкования ведомственного судебного характера (Постановления Пленума Верховного Суда РФ).
В отдельную группу подобных источников судебно-бухгалтерской экспертизы следует выделить источники международного характера. Часть их носит обязательный характер, а часть - рекомендательный, что также необходимо учитывать при их использовании.
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
161
Источниками не нормативного, а учебного, консультативного свойства являются комментарии к законодательствам, методические рекомендации профессионалов.
Еще одним внеучетным источником информации при судебно-бухгалтерской экспертизе могут служить акты ревизий и проверок.
Часто понятия «судебно-бухгалтерская экспертиза» и «ревизия» на практике недостаточно четко разграничивают, что приводит к излишним затруднениям при необходимости получения определенных данных по конкретному уголовному делу. Это вызвано тем, что по ходу уголовного дела назначение и производство ревизии никак специально не регламентируется, в уголовно-процессуальном кодексе только указано, что в процессе расследования следователь или суд имеют право требовать производства ревизии.
Акт ревизии после ее проведения приобщается к делу в качестве документа. В нем должны содержаться данные об участниках ревизии, описание проведенных в ходе ревизии действий, состояние учета, должны быть описаны и проанализированы использованные данные. Также данный акт должен включать ссылки на нормативные и иные справочные материалы и оценку изложенных фактов. В случае если его содержание и сделанные в ходе ревизии выводы имеют значение для производимой судебно-бухгалтерской экспертизы, этот акт может быть предоставлен эксперту в числе прочих документов по делу.
Также в процессе экспертного исследования возможно использовать в качестве источника информации акты документальных проверок, заключения экспертов, показания обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то их содержание связано с исследуемыми бухгалтерскими документами.
Выводы различных экспертиз используются в качестве источников информации судебно-бухгалтерской экспертизы в той части, в которой они соприкасаются с общими объектами экспертного исследования и нашли отражение в бухучете и анализе, но исследованы с применением иных методов экспертизы. Так, по делу о хищении денежных средств одновременно с проведением судебно-бухгалтерской экспертизы используются выводы судебно-почерковедческой экспертизы.
При исследовании фактов хищения денежных средств из кассы организации эксперту следует использовать следующую внеучетную информацию:
- приказ о назначении кассира;
- приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации;
- типовую форму договора о полной индивидуальной материальной ответственности кассира;
- материалы дела.
162 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
Информация правоохранительных органов используется в экспертизе, если предоставлена следователем или судом в соответствии с требованиями процессуального законодательства. К ней относятся материалы дела, протоколы допросов, протоколы заседаний суда, переписка с правоохранительными органами и пр. Так, суд и следователь истребует и предоставляет в распоряжение эксперта необходимые первичные документы, отчетность материально ответственных лиц, инвентаризационные материалы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерскую отчетность.
Таким образом, в судебно-бухгалтерской экспертизе очень большое значение имеют качество и полнота изучаемых экспертом документов. Помимо учетной информации, эксперту-бухгалтеру необходимо принимать во внимание данные внеучетной документации - указов, постановлений, актов ревизий и проверок, международных договоров, содержание которых относится к поставленным перед экспертом вопросам. Только в этом случае его заключение будет полным, справедливым и точным.
Список литературы:
1. Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».
2. Федеральный закон от 31.05.2001 N 73-ФЗ (ред. от 25.11.2013) «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».
3. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736).
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Национальное образование, 2012.
5. Дубоносов Е.С. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебник для вузов. - М.: Юрайт, 2014.
6. Кондратов Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2013.
7. Парамонова Л.А. Систематизация источников доказательной информации внутреннего аудита // Сборник научных трудов SWorld по материалам международной научно-практической конференции «Научные исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития», 2011.
