Научная статья на тему 'Бухгалтерская экспертиза как вид экономических экспертиз'

Бухгалтерская экспертиза как вид экономических экспертиз Текст научной статьи по специальности «Государство и право. Юридические науки»

CC BY
774
140
Поделиться
Ключевые слова
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЭКСПЕРТИЗЫ / БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА / ПРЕДМЕТ ЭКСПЕРТИЗЫ / ОБЪЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ / РЕВИЗИЯ / ЭКСПЕРТ-БУХГАЛТЕР

Аннотация научной статьи по государству и праву, юридическим наукам, автор научной работы — Зырянова Т.В., Полухина А.Л.

В статье рассмотрены виды и предмет экономических экспертиз, в том числе бухгалтерской. Раскрыты отличительные особенности бухгалтерской экспертизы и ревизии, а также задачи, этапы проведения экспертизы и требования к бухгалтеру-эксперту.

Текст научной работы на тему «Бухгалтерская экспертиза как вид экономических экспертиз»

ПРОБЛЕМЫ. МНЕНИЯ. РЕШЕНИЯ

УДК 343.148.5

БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА КАК ВИД ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЭКСПЕРТИЗ

Т. В. ЗЫРЯНОВА,

доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: tatyana. zyrianova@uapa. ru

А. Л. ПОЛУХИНА, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: alla. poluhina@uapa. ru Уральская академия государственной службы

В статье рассмотрены виды и предмет экономических экспертиз, в том числе бухгалтерской. Раскрыты отличительные особенности бухгалтерской экспертизы и ревизии, а также задачи, этапы проведения экспертизы и требования к бухгалтеру-эксперту.

Ключевые слова: экономические экспертизы, бухгалтерская экспертиза, предмет экспертизы, объекты исследования, ревизия, эксперт-бухгалтер.

Бухгалтерскую экспертизу осуществляли различные ведомства: Минфин РСФСР, Юридическая комиссия РСФСР, Минюст России. Мнения о жизнеспособности экономической, в том числе бухгалтерской, экспертизы были различными, но сводились, как правило, к тому, что в связи с переводом бухгалтерского учета и аудита на международные стандарты ее ожидают существенные изменения.

В процессе своего развития экономические экспертизы прошли определенную эволюцию, и в настоящее время среди них выделяют: финансово-экономическую, финансово-кредитную и бухгалтерскую экспертизы (см. таблицу).

Таким образом, бухгалтерская экспертиза является одним из видов экономических экспертиз и широко применяется при осуществлении финансового контроля. Это обусловлено тем, что документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и на месте их осуществления. Все последующие бухгалтерские записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах и других учетных регистрах производятся только на основе документов в виде бумажных или машинных носителей информации. Данные бухгалтерского учета строго документированы, и первичные документы имеют юридическую силу.

Бухгалтерская экспертиза представляет собой особое направление экспертных исследований, в процессе осуществления которых широко используются познания в области различных наук экономического профиля: бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа. Рассматриваемые экспертом-бухгалтером явления и ситуации выражаются системой экономических категорий, специальных терминов, формул, относительных и абсолютных величин, табличных и графических построений.

Виды и предмет экономических экспертиз

Вид экспертизы Предмет экспертизы

Финансово-экономическая Решение вопросов «упущенной выгоды». Определение суммы убытков от несвоевременной поставки или недопоставки продукции. Выявление других финансовых последствий, вызванных нарушением договорных обязательств

Финансово-кредитная Установление обоснованности расчетов и перечислений в бюджет. Проверка целевого расходования и использования денежных средств и кредитов. Соблюдение условий кредитования и обоснованности применения санкций в отношении организаций

Бухгалтерская Изучение явлений: — которые связаны с хозяйственной деятельностью; — которые нашли отражение в бухгалтерском учете; — пределы которых определяются вопросами, поставленными следователем (судом); — заключение по которым дается специалистом в области бухгалтерского учета. Прочие материалы, имеющие отношение к предмету бухгалтерской экспертизы: — акты ревизий и обследований; — решения вышестоящих органов по актам ревизий; — справки; — уведомления различных организаций о действиях с ценностями; — показания обвиняемых и свидетелей; — протоколы выемок и обысков, удостоверяющих источники происхождения соответствующих документов; — заключения по результатам других экспертиз (криминалистических, технологической, товароведческой); — неофициальные документы (записи в блокноте материально ответственного лица о движении товарной массы или сумме сданной выручки)

Само название экспертизы — бухгалтерская — говорит о предмете ее исследования. Ярче проиллюстрировать возможности такого вида исследования можно, приведя всего несколько вопросов, которые могут быть разрешены в ходе такой экспертизы, например следующих.

• Соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности организации первичным документам по оприходованию денежных средств? Если нет, то на какую сумму допущено искажение показателей отчетности об объемах привлеченных денежных средств?

• Соответствуют ли данные бухгалтерского учета о списании денежных средств с расчетного счета организации по чекам (номер и дата) данным, отраженным в кассовых документах за соответствующий период (кассовая книга, приходный (расходный) кассовый ордер)?

• Соответствует ли правилам ведения бухгалтерского учета оформление операций по расходованию денежных средств, произведенному по платежному поручению (номер и дата)?

Следует отметить, что бухгалтерская экспертиза — это форма внешнего контроля, которая

представляет собой процессуальное действие, предусмотренное Уголовно-процессуальным, Гражданским процессуальным и Арбитражным процессуальным кодексами Российской Федерации.

Использование специальных познаний экспертов-бухгалтеров в судебно-следственной практике позволяет в полной мере установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Бухгалтерская экспертиза заметно отличается от аудита и ревизии, что придает ей как доказательству особую ценность. Назовем эти отличия:

1. Бухгалтерская экспертиза проводится по решению судебных или налоговых органов в форме, предусмотренной процессуальным законодательством. Эксперты предупреждаются об уголовной ответственности за заведомо ложное заключение, а стороны процесса, в свою очередь, несут ответственность за некорректные отношения с экспертом.

2. Документы, подлежащие исследованию экспертами, изымаются из организации и передаются в экспертное учреждение в установленном процессуальном порядке, что исключает возможность негативного воздействия (подлога, замены и т. д.) со стороны участников процесса.

3. Необходимые бухгалтерские документы (первичные, сводные, отчетные и т. п.) тщательно проверяются на предмет правильности и законности оформления хозяйственных операций.

4. В ходе проверки используются сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий и проверок других контролирующих органов, заключениях экспертов, пояснениях сторон процесса, показаниях свидетелей и других материалах, относящихся к конкретному делу.

5. Хотя бухгалтерская экспертиза проводится на платной основе, денежные средства поступают в экспертное учреждение не от сторон процесса (проверки), а со счета налогового органа (либо суда) по четко установленным расценкам.

Проведение экспертизы бухгалтерских документов требуется при рассмотрении уголовных, гражданских и арбитражных дел, связанных с совершением экономических преступлений, а также краж, хищений, растрат и других аналогичных деяний.

При расследовании преступлений в сфере экономики для производства бухгалтерской экспертизы могут привлекаться не только штатные работники учреждений судебно-бухгалтерской экспертизы, но и внештатные высококвалифицированные специалисты по бухгалтерскому учету (аудиторы, ревизоры), которые могли бы своевременно и правильно разрешать вопросы, поставленные перед ними органами суда и следствия. Но, к сожалению, на практике нередки случаи, когда понятие «бухгалтерская экспертиза» смешивают с документальной ревизией, а акты ревизии принимают за заключение эксперта. Происходит это потому, что не уясняется в должной мере предмет экспертизы. Вопрос о разграничении понятий «бухгалтерская экспертиза» и «ревизия» приобретает большое научное и практическое значение. Не следует смешивать ревизию, которая назначается в связи с уголовным делом, и ревизию, назначенную вышестоящей организацией на конкретном предприятии.

Бухгалтерская экспертиза назначается прокурором, следователем, органами дознания или арбитражным судом, как правило, после проведения ревизии, в результате которой выявились конфликтные ситуации. Назначение бухгалтерской экспертизы оформляется постановлением, в котором указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта-бухгалтера, которому поручается ее производство, перечень вопросов, которые призвана разрешить бухгалтерская экспертиза, и перечень материалов, предоставленных в распоряжение эксперта-бухгалтера для экспертного исследования (акты ревизий, первичные учетные документы, инвентаризационные ведомости, учетные регистры и др.). В постановлении фиксируется срок проведения бухгалтерской экспертизы.

Объем материалов, представляемых эксперту-бухгалтеру, определяет следователь. Если эксперт-бухгалтер считает, что предоставленные следователем материалы недостаточны для подготовки заключения, то только через следователя он может получить интересующий его материал для исследования. Если же в процессе исследования эксперту-бухгалтеру станут известны новые факты и обстоятельства, то он должен сообщить их органу, назначившему экспертизу. Это позволит следователю при необходимости поставить новые или дополнительные вопросы и тем самым более точно квалифицировать состав преступления. Следователь может отказать эксперту-бухгалтеру в предоставлении требуемых материалов, но при этом он должен указать причину отказа. В таких случаях необходимый объем документов, предоставленных эксперту-бухгалтеру, определит прокурор, наблюдающий за производством дела.

Обвиняемый, ознакомившись с постановлением о назначении бухгалтерской экспертизы, может ходатайствовать о внесении в перечень дополнительных вопросов, которые призвана рассмотреть экспертиза с участием бухгалтера, так как следователь не владеет достаточными профессиональными знаниями в области бухгалтерского учета.

Бухгалтерская экспертиза не существует вне уголовного или гражданского дела, ей не присущи контрольные функции, так как ее назначение — получить новое доказательство по конкретному делу, основанное на специальных знаниях.

Бухгалтерская экспертиза является одной из процессуальных форм применения специальных познаний для использования по делу собранных материалов и, прежде всего, документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Она может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде. Чаще всего она назначается при расследовании экономических преступлений и, прежде всего, хищений, совершенных должностными и материально ответственными лицами, когда выводов документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности бывает недостаточно для доказательства вины или невиновности.

Вместе с тем назначение бухгалтерской экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов. В связи с этим невозможно дать исчерпывающий перечень случаев, когда по делу необходимо провести бухгалтерскую экспертизу. На практике бухгалтерская экспертиза наиболее часто назначается, когда:

— имеются противоречия между выводами ревизии и материалами дела;

— имеются противоречия между выводами первоначальной и повторной ревизий;

— ревизор не принял к учету предъявленные должностными и материально ответственными лицами документы;

— отсутствует документальное подтверждение выводов ревизора о недостаче, которая не дифференцирована по материально ответственным лицам;

— ревизия проведена без участия должностных и материально ответственных лиц или в неполном объеме: без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей, изъятых у должностных лиц;

— возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба или когда применяемые ревизором методы определения ущерба вызывают сомнения;

— имеются обоснованные ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;

— такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности.

В гражданском и арбитражном процессах при рассмотрении дела бухгалтерская экспертиза назначается по ходатайству лица или с согласия лиц, участвующих в деле, а также по инициативе судьи (суда). Ответчик и истец вправе представить суду (судье) в письменном виде перечень вопросов, по которым эксперт должен дать разъяснение. Однако, согласно процессуальному законодательству, окончательное определение задания эксперту (т. е. круга вопросов) принадлежит суду. Суд рассматривает все вопросы, формулирует их по своей инициативе, исключает из них те, которые не относятся к данному делу или выходят за пределы компетенции эксперта, формулирует вопросы по своей инициативе. Весь перечень вопросов отражается в определении суда о назначении экспертизы.

Ревизия в отличие от бухгалтерской экспертизы проводится собственником, вышестоящей организацией с целью контроля за финансово-хозяйственной деятельностью и оценки состояния организации, обеспечения сохранности активов. В исключительных случаях ревизия может проводиться по инициативе правоохранительных органов. Акты и выводы ревизии (заключение аудитора) могут служить доказательством по делу, но не могут рассматриваться как заключение экспертизы, поскольку последняя проводится в установленном законом процессуальном порядке. Во время проведения ревизии комплексно исследуется финансово-хозяйственная деятельность организации с целью устранения имеющихся недостатков и улучшения состояния учета, а при проведении бухгалтерской экспертизы рассматривается ограниченное число вопросов, определенных следственными или судебными органами.

Различаются процессуальные положения эксперта-бухгалтера и ревизора. Ревизор может быть свидетелем по делу, а иногда — представителем гражданского истца, в то время как эксперт-бухгалтер определен процессуальным законом как самостоятельная фигура в процессе со свойственными только ему процессуальными правами и обязанностями.

При этом эксперт-бухгалтер анализирует поступившую ему информацию, отбирает из нее те сведения, которые относятся к предмету экспертизы и определяет объекты исследования.

К общим объектам исследования относятся:

— первичные и сводные бухгалтерские документы;

— материалы инвентаризации;

— результаты бухгалтерского оформления: корреспонденция счетов (бухгалтерские проводки), накопительные ведомости, записи в регистрах синтетического и аналитического учета;

— документы и записи оперативного учета.

К специальным объектам исследования относятся:

— акты документальной ревизии;

— заключения экспертов в других областях знаний, отличных от бухгалтерского учета;

— протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу;

— протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).

Исследование специальных объектов имеет важное значение, так как изучение материалов дела позволяет бухгалтеру-эксперту укрепиться в выводах в результате исследования своих собственных объектов, лучше вникнуть в суть дела и тем самым укрепить свою позицию при выводах, сделанных на основе изучения общих объектов.

При исследовании документов экспертом-бухгалтером применяется совокупность приемов, которые можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела: приемы общей и частной методик.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, вида экономической деятельности и специфики документооборота на предприятии.

Следует иметь в виду, что некоторые злоупотребления, где бы они ни были совершены, одинаково отражаются в бухгалтерском учете.

Так, хищение имущества, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении бухгалтерской экспертизы по таким делам приме -няются, как правило, приемы общей методики:

— анализ;

— моделирование;

— экономический и функционально-стоимостной анализ;

— статистические расчеты и др. Применение общих приемов исследования

данных бухгалтерского учета экспертом-бухгалтером связано, прежде всего, с использованием приемов детальной проверки документов. Методы бухгалтерской экспертизы в целом аналогичны рассмотренным методам проведения документальной ревизии, аудита, носящим универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет:

— формальную, арифметическую проверку документов по существу;

— сопоставление документов;

— встречную проверку;

— контрольное сличение;

— моделирование;

— восстановление количественно-суммового учета и др.

Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению бухгалтерской экспертизы.

С помощью бухгалтерской экспертизы в следственной и судебной практике решаются следующие основные задачи:

— проверка и установление факта, времени, места возникновения и размера недостачи или излишков имущества. Определяя период и место образования недостачи или излишков, эксперт-бухгалтер определяет и материально ответственное лицо, его ответственность за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела;

— проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений. Обычно злоупотребления на предприятиях приводят к материальному ущербу, выражающемуся в потере средств, в неполных взносах платежей в бюджет, уплате штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров и налогового законодательства. Размер материального ущерба, его характер, организацию

или лиц, которыми он причинен, эксперт-бухгалтер устанавливает путем исследования отдельных хозяйственных операций;

— проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путем исследований технологии производства, хранения, отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов у получателя;

— определение случаев нарушения финансовой дисциплины, по существу которых эксперт может дать заключение. К ним относятся: перерасход сметных ассигнований, нецелевое использование банковских ссуд, неправильное исчисление налогов, нарушения кассовой дисциплины и т. п.;

— проверка и определение факта совершения хозяйственной операции, не получившей должного отражения в бухгалтерском учете. Так, экспертом-бухгалтером может быть установлен отпуск со склада товарно-материальных ценностей в большем количестве, чем указано в накладной;

— определение и анализ недостатков в системе организации бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств нереальны и образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить эти объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля — с другой. Нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, поэтому выявление подобных нарушений — одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера;

— определение правильности (или ошибочности) методики проведения документальной

ревизии и выявление недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля. Бухгалтерская экспертиза проводится в несколько этапов.

Первый этап (организационный) включает:

— принятие постановления о назначении экспертизы;

— изучение задания на проведение экспертизы;

— изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование;

— разработку методики проведения экспертизы;

— составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения.

Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно продолжаться не более 5 дней.

Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям относятся:

— случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

— недостаточное количество представленных материалов;

— невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почер-коведческой, товароведческой);

— отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;

— отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета. Сообщение о невозможности дать заключение

подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой остается в экспертном учреждении.

На втором этапе (исследовательском) осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского

учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. При этом могут разрабатываться формы аналитических таблиц, журналы группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования. Например, по документам составляется ведомость группировки отпуска недоброкачественной продукции, вследствие чего предприятию причинен материальный ущерб.

На данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Третий этап (заключительный) предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа — заключения. Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений и преступлений, установленных экспертизой.

Во время проведения бухгалтерской экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает тесный контакт и постоянный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела, а также о данных, полученных экспертом при исследовании представленных ему материалов.

Поскольку бухгалтерская экспертиза является предпочтительной при рассмотрении дел судами, необходимо рассмотреть шаги, которые предстоят участнику процесса (проверки) и дополняют, уточняют раскрытые выше этапы экспертизы.

Шаг 1. Определение общей задачи и постановка конкретных вопросов перед экспертами.

К общим задачам можно отнести:

— выявление соответствия представленных на исследование бухгалтерских документов требованиям действующего законодательства, которые предъявляются к бухгалтерскому учету и отчетности;

— определение наличия в представленных на исследование документах признаков нарушения требований налогового (таможенного, банковского) законодательства Российской Федерации и в чем они выражаются.

После формулировки задач возникает необходимость постановки вопросов. Такое право законодатель предоставил сторонам процесса. Воп-

росы должны формулироваться предельно точно, с учетом сложившейся ситуации, например:

Каким образом на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» и иных нормативных актов Российской Федерации следует учитывать основные средства предприятия? Соответствуют ли представленные на исследование документы этим требованиям?

Каков порядок заключения крупной сделки?

Какие затраты и в каком порядке следует вносить в состав прочих расходов?

При определении общей задачи и постановке вопросов необходимо учитывать, что вопросы, требующие правовой оценки действий или бездействия лиц (физических и юридических), выходят за рамки компетенции экспертов и ответы на них либо не будут даны вовсе, либо не будут иметь доказательного значения, что само по себе умаляет значение всего экспертного заключения.

При постановке вопросов перед экспертами необходимо видеть желаемый результат. В связи с этим не рекомендуется ставить вопросы, дающие возможность вариативного ответа, поскольку тогда его толкование останется на усмотрение налогового органа (суда), и предсказать это невозможно.

Лицо, заявившее ходатайство о назначении бухгалтерской экспертизы или о постановке конкретных вопросов, само определяет перечень бухгалтерских и иных документов, подлежащих исследованию экспертами. При этом важно руководствоваться принципом разумной достаточности и помнить, что большой объем документов затрудняет проведение экспертизы и делает ее результат непредсказуемым. То же самое касается и недостаточного количества материалов. Вместе с тем налоговый орган и суд вправе определять этот перечень самостоятельно, без учета мнения сторон процесса.

Формулируя вопрос, необходимо абсолютно точно указывать существенные данные (вид предприятия, правовую сущность сделки, временной период, название документа и т. д.), так как ошибка в этих данных неизбежно приведет к применению экспертами ненадлежащего нормативного акта и полностью исключит доказательственное значение выводов эксперта.

Шаг 2. Выбор экспертного учреждения (эксперта).

Выбирая учреждение (эксперта), налогоплательщик вправе выразить налоговому органу или суду свое мнение в форме ходатайства. При этом важно обратить внимание не только на квалификацию и наличие соответствующих разрешительных документов (лицензии, свидетельства и т. д.), но и на объективность, независимость, незаинтересованность.

Шаг 3. Оценка заключения эксперта. Законодателем четко прописаны требования к форме, объему приводимой информации и структуре заключения эксперта. Однако наиболее важными в целях доказывания своей позиции являются такие разделы заключения экспертов, как:

— содержание и результаты исследований с указанием примененных методов;

— оценка результатов исследований;

— обоснование и формулировка выводов по поставленным вопросам.

На результатах заключения участник процесса может строить свою позицию и заявлять требования в суде.

Необходимость серьезного подхода к назначению, проведению и оценке заключения бухгалтерской экспертизы неоднократно подтверждена на практике высшими судебными органами.

Таким образом, бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случаях необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. Отметим, что трудно предугадать все случаи, когда должна быть произведена бухгалтерская экспертиза, так как нельзя предусмотреть специфику отдельных злоупотреблений и особенности уголовных дел. Однако в некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоответствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведения повторной ревизии или если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).

Подводя итоги сказанному, необходимо

сделать вывод, что с помощью бухгалтерской

экспертизы можно:

— проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

— выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;

— определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

— установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;

— констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;

— конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;

— выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

— установить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.

Вместе с тем эксперт-бухгалтер не имеет

права:

— принимать к производству экспертизы без письменного указания руководства экспертного учреждения;

— исследовать материалы дела, не указанные в постановлении о назначении экспертизы и не являющиеся объектами исследования;

— решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, а также другие вопросы, выходящие за пределы его компетенции;

— проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, проводить экспертизу, связанную с использованием документов организаций, в которых он работал или продолжает работать;

— привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизы, а также хранить материалы уголовного или гражданского дела, по которому проводится экспертиза, вне служебного помещения. Эксперт-бухгалтер не вправе разглашать

сведения, которые стали ему известны в процессе производства судебной экспертизы, в том числе сведения, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну. Он не может вступать в личные контакты с участниками процесса, если это ставит под сомнение его незаинтересованность в исходе дела, а также сообщать кому-либо сведения о результатах экспертизы, за исключением органа или лиц, назначивших бухгалтерскую экспертизу.

Список литературы

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2002 № 95-ФЗ (с изм. и доп.).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп.).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1994 № 14-ФЗ (с изм. и доп.).

4. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 14.11.2002 № 138-Ф3 (с изм. и доп.).

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ (с изм. и доп.).

6. Конституция Российской Федерации.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.).

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

9. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изм. и доп.).

10. О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 31.05.2001 № 73-ФЗ (с изм. и доп.).

11. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 18.12.2001 № 174-ФЗ (с изм. и доп.).

12. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13.06.1996 № 63-ФЗ (с изм. и доп.).

«Тот, кто отказывается от рекламы, чтобы сэкономить деньги, действует подобно тем, кто останавливает часы, чтобы СЭКОНОМИТЬ время» (Генри Форд)

РЕКЛАМНЫЙ БЛОК ТАКОГО РАЗМЕРА ОБОЙДЁТСЯ ВАМ ВСЕГО В 2 950 РУБ.

При неоднократном размещении (или сразу в нескольких журналах Издательства)

предусмотрены скидки

(495) 721-85-75 8-926-995-65-03 popova@fin-izdat.ru