CC BY
27
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК 338.242 ББК 65.050
DOI 10.24411/2073-0454-2020-10298 © Ю.В. Быковская, 2020
Научная специальность 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В ХОДЕ ВЫЯВЛЕНИЯ И РАСКРЫТИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ, СОВЕРШАЕМЫХ БАНКАМИ ПРИ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ СО ВКЛАДАМИ ГРАЖДАН
Юлия Викторовна Быковская, профессор кафедры экономики и бухгалтерского учета, ведущий научный сотрудник сектора экономической безопасности Института экономики РАН, доктор экономических наук, доцент Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12) E-mail: zima7327@yandex.ru
Рецензент: профессор кафедры экономической безопасности, финансов и экономического анализа Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, доктор экономических наук, профессор Д.В. Дианов
Аннотация. В настоящее время развитие Российской Федерации характеризуется наличием высокого уровня преступности экономической направленности. В этих условиях существенную помощь способно оказать методическое обеспечение процесса выявления и расследования экономических преступлений, совершаемых банками при ведении работы по привлечению денежных средств во вклады от граждан. Одной из составных частей этого методического обеспечения должен быть раздел, касающийся способов использования данных и документов бухгалтерского учета в кредитных организациях. В статье разработана и в качестве примера приведена теоретическая часть данного раздела, включающая последовательное рассмотрение вопросов нормативного правового регулирования и организации деятельности банков по привлечению денежных средств граждан во вклады, а также порядка организации и ведения бухгалтерского учета вкладов граждан. Сделан вывод, что данный пример может служить моделью для разработки методических рекомендаций по использованию бухгалтерских знаний при выявлении преступлений экономической направленности в банковской сфере при ведении «забалансовых» вкладчиков. На основе структуры и последовательности изложения материала, наглядного представления отдельных положений в виде рисунков и таблиц, касающихся бухгалтерского учета в банках при работе со вкладчиками, могут быть разработаны материалы по другим направлениям бухгалтерского учета в кредитных организациях в части работы с ценными бумагами, кредитования юридических лиц, проведения конверсионных операций, т.е. по всем направлениям работы банков.
Ключевые слова: преступления экономической направленности, вклады физических лиц, нормативное правовое регулирование работы со вкладами граждан, бухгалтерские документы, формы бухгалтерской отчетности, методические рекомендации, «забалансовые» вкладчики.
USE OF THEORETICAL ASPECTS OF ACCOUNTING IN THE COURSE OF IDENTIFICATION AND DISCLOSURE OF CRIMES OF ECONOMIC DIRECTIONS COMMITTED BY BANKS WHEN ORGANIZING WORKS WITH THE CONTRIBUTIONS OF CITIZENS
Yulia V. Bykovskaya, Professor of the Department of Economics and Accounting, Leading Researcher in the Economic Security Sector of the Institute of Economics of the Russian Academy, Doctor of Economic Sciences, Associate Professor Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot' (117997, Moscow, ul. Akademika Volgina, d. 12) E-mail: zima7327@yandex.ru
Reviewer: Professor of the Department of Economic Security, Finance and Economic Analysis of the Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Doctor of Economics, Professor D.V. Dianov
Abstract. At present, the development of the Russian Federation is characterized by the presence of a high level of economic crime. In these conditions, methodological support for the process of identifying and investigating economic crimes committed by banks in the process of raising money in deposits from citizens can provide substantial assistance. One of the components of this methodological support should be a section on how to use data and accounting documents in credit organizations. The article has developed and given as an example the theoretical part of this section, which includes a sequential consideration of regulatory legal issues and the organization of banks' activities in attracting citizens' money into deposits, as well as the procedure for organizing and maintaining accounting for citizen deposits. It is concluded that this example can serve as a model for the development of methodological recommendations on the use of accounting knowledge in identifying crimes of an economic nature in the banking sector when maintaining «off-balance» depositors. Based on the structure and sequence of presentation of the material, the visual presentation of certain provisions in the form of figures and tables relating to accounting in banks when working with investors, materials can be developed in other areas of accounting in credit organizations regarding the work of banks with securities, lending to legal entities, carrying out conversion operations, that is, in those areas of work of banks.
Keywords: economic crimes, deposits of individuals, legal regulation of work with deposits of citizens, accounting documents, forms of financial statements, guidelines, «off-balance» depositors.
СкаИоп-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Быковская Ю.В. Использование теоретических аспектов бухгалтерского учета в ходе выявления и раскрытия преступлений экономической направленности, совершаемых банками при организации работы со вкладами граждан. Вестник Московского университета МВД России. 2020;(5):240-248.
В современных условиях проблема повышения выявления и раскрываемости преступлений экономической направленности имеет особую актуальность. Ее решение требует повышенного внимания со стороны всех заинтересованных сторон — руководства страны, органов исполнительной власти, специалистов-практиков и научного сообщества.
Одним из направлений экономической деятельности, в котором совершается большое количество преступлений, является банковская сфера. Диапазон видов преступлений, совершаемых клиентами и сотрудниками банков, огромен. Это, в первую очередь, получение так называемых «невозвратных» кредитов, наличие «забалансовых» или «тетрадочных» вкладчиков, преступления, совершаемые в рамках конверсионных операций, замена ликвидного имущества на неликвидное, преступления, совершаемые с использованием ценных бумаг.
К наиболее распространенным преступлениям, совершаемым банками, можно отнести преступления, связанные с неотражением на счетах официального бухгалтерского учета вкладов физических лиц. Неучтенные в официальном бухгалтерском учете вклады используются банками в рамках другой противоправной деятельности, например, при кредитовании юридических лиц, операции по которым также не отражаются в системе официального бухгалтерского учета.
Важнейшим направлением повышения эффективности работы органов внутренних дел является методическое обеспечение процесса расследования преступлений в сфере экономической деятельности, в частности преступлений, совершаемых в банковской сфере.
Данное методическое обеспечение должно включать раздел, касающийся возможностей и способов использования данных бухгалтерского учета кредитных организаций в ходе расследования экономических преступлений. В итоге сегодня актуальной является задача разработки Методических рекомендаций для сотрудников-практиков по использованию специальных бухгалтерских знаний в рамках доказывания по уголовным делам экономической направленности. Особое значение данные Методи-
ческие рекомендации могут иметь в связи с необходимостью систематизации законодательства, касающегося банковской сферы и бухгалтерского учета в кредитных организациях, особенно учитывая, что в настоящее время принимается множество новых нормативных правовых актов, регламентирующих данную сферу деятельности, а также то, что сегодня в открытом доступе практически отсутствуют актуальные учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету в кредитных организациях.
Методические рекомендации по выявлению и раскрытию преступлений экономической направленности, совершаемых банками при ведении «забалансовых» вкладчиков, с помощью бухгалтерского учета должны включать в себя две части: теоретическую и аналитическую.
В теоретической части должны быть раскрыты следующие направления исследования.
1. Нормативное правовое регулирование операций банков по привлекаемым от граждан денежным средствам во вклады.
2. Организацию деятельности банков по привлечению денежных средств граждан во вклады.
3. Порядок организации и ведения бухгалтерского учета в банке по привлекаемым от граждан денежным средствам во вклады.
В аналитической части следует привести практические примеры последовательного рассмотрения документов бухгалтерского учета, на основании которых можно сделать выводы о нетипичности анализируемой ситуации или о наличии правонарушений или умышленных противоправных действий.
В рамках данной статьи рассмотрим содержание вопросов, которые должны быть рассмотрены в первой теоретической части Методических рекомендаций.
Если рассматривать первое направление, касающееся нормативного правового регулирования операций банков по привлекаемым от граждан денежным средствам во вклады, то стоит сказать о том, что на сегодняшний день в этой сфере деятельности банков нормативная правовая база сформирована полностью. Систематизацию основных нормативных документов, используемых банками при организации работы с вкладчиками, можно представить на рис. 1.
Исследуя второе направление, касающееся организации деятельности банков по привлечению денежных средств граждан во вклады, можно отметить, что кредитные организации вправе привлекать денежные средства физических лиц в соответствии с выданной Банком России лицензией на осуществление банковских операций.
Вклад — денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по его первому требованию в порядке, предусмотренном для вклада данного вида федеральным законом и соответствующим договором.
При этом право привлечения во вклады денежных средств физических лиц может быть предоставлено банкам, с даты государственной регистрации которых прошло не менее двух лет.
При слиянии банков указанный срок рассчитывается по банку, имеющему более раннюю дату государственной регистрации. При преобразовании банка указанный срок не прерывается.
Право на привлечение во вклады денежных средств физических лиц может быть предоставлено вновь регистрируемому банку с универсальной лицензией либо банку с универсальной лицензией, с даты государственной регистрации которого прошло менее двух лет, если:
1) размер уставного капитала вновь регистрируемого банка с универсальной лицензией либо размер собственных средств (капитала) действующего банка с универсальной лицензией составляет величину не менее 3 600 000 000 руб.;
2) банк с универсальной лицензией соблюдает установленную нормативным актом Банка России обязанность раскрывать неограниченному кругу лиц информацию о лицах, под контролем либо значительным влиянием которых он находится.
Рис. 1. Систематизация нормативного правового регулирования деятельности банков по привлечению денежных средств от граждан во вклады
Вкладчиками банка могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства. Вкладчики свободны в выборе банка для размещения во вклады принадлежащих им денежных средств и могут иметь вклады в одном или нескольких банках. Вкладчики могут распоряжаться вкладами, получать по вкладам доход, совершать безналичные расчеты в соответствии с договором.
Для обеспечения гарантий возврата привлекаемых банками средств граждан и компенсации потери дохода по вложенным средствам в Банках создается система обязательного страхования вкладов. Участниками системы обязательного страхования вкладов являются: организации, осуществляющие функции по обязательному страхованию вкладов; агентства по страхованию вкладов; банки, привлекающие средства граждан. Участие в системе страхования вкладов обязательно для всех банков. Банки, являясь участниками системы страхования вкладов, обязаны уплачивать страховые взносы в фонд обязательного страхования
вкладов. При наступлении страхового случая вкладчику выплачивается возмещение в размере 100% суммы вкладов в банке, но не более 1 400 000 руб.
Банки имеют право создавать фонды добровольного страхования вкладов для обеспечения возврата вкладов и выплаты доходов по ним. Фонды добровольного страхования вкладов создаются как некоммерческие организации.
Денежные средства привлекаются во вклады на основании договоров банковского вклада на определенный срок и «до востребования».
Договоры банковского вклада должны быть заключены в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада (депозита) считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено:
♦ сберегательной книжкой;
♦ сберегательным или депозитным сертификатом;
♦ иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в
Рис. 2. Документы, составляемые банками при ведении бухгалтерского учета по привлекаемым от граждан денежным средствам во вклады
соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Изменения условий договора оформляются Дополнительными соглашениями к договору банковского вклада.
Начисление процентов на вклады (депозиты) осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 838, 839) и Положением о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций (утв. Банком России 22 декабря 2014 г. № 446-П).
Банк, имеющий лицензию Банка России на привлечение во вклады денежных средств физических лиц, обязан раскрывать информацию о процентных ставках по договорам банковского вклада с физическими лицами (в целом по кредитной организации без раскрытия информации по отдельным физиче-
ским лицам) и информацию о задолженности кредитной организации по вкладам физических лиц.
Банк должен выплачивать вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом Договором банковского вклада. Проценты на сумму вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а невостребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (если иное не предусмотрено Договором банковского вклада). При отсутствии в Договоре банковского вклада условия о размере процентов их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.
По Договору банковского вклада, внесенного гражданином на условиях его выдачи по истечении определенного срока либо по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, банком не
Рис. 3. Основные формы отчетности, составляемые кредитными организациями, в отношении привлекаемых от граждан денежных средств во вклады
может быть односторонне сокращен срок действия этого договора, уменьшен размер процентов. Однако, если вклад перенесен в категорию «до востребования» по истечении срока действия вклада, Банк вправе изменять размер процентов, выплачиваемых на вклады (если иное не предусмотрено Договором банковского вклада).
Рассматривая третье направление, касающееся организации и ведения бухгалтерского учета в банке по привлекаемым от граждан денежным средствам во вклады, в первую очередь следует сказать о том, что кредитные организации при ведении бухгалтерского учета по привлекаемым от граждан денежным средствам во вклады составляют ряд документов, которые систематизированы на рис. 2.
Кредитные организации в рамках работы со вкладами используют формы отчетности, большинство из которых Банки представляют в Банк России (рис. 3).
Для учета принятых на договорных условиях вкладов физических лиц в аналитическом учете кредитной организации каждому вкладчику и по каждому вкладу открывается отдельный лицевой счет. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. Лицевые счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции по привлекаемым от граждан денежным средствам (так же, как и все остальные счета бухгалтерского учета кредитных организаций), включают в себя 20 позиций.
Синтетический учет ведется на счетах первого порядка (первые три позиции номера лицевого счета) и счетах второго порядка (следующие две позиции номера лицевого счета). Синтетический учет открытых вкладов физических лиц отражается на следующих лицевых счетах: для резидентов — 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»; для
нерезидентов — 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов».
Аналитический учет отражается в 6-20 позициях номера счета и ведется в разрезе: кода валюты вклада (6-8 позиции номера счета); защитного ключа (9 позиция номера счета); номера филиала (структурного подразделения), в котором открыт вклад у физического лица (10-13 позиции номера счета); порядкового номера лицевого счета (14-20 позиции номера счета), который соответствует номеру регистрации лицевого счета в Книге регистрации открытых счетов клиентам.
Схема нумерации лицевого счета 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» представлена на рис. 4.
Фрагмент Книги регистрации открытых счетов представлен на рис. 5.
Открытие вклада физическому лицу отражается по кредиту счетов 423 (01-15) и 426 (01-15) в корреспонденции со следующими счетами, отражаемыми по дебету:
♦ счета 40817 «Физические лица» — при зачислении денежных средств во вклад с имеющегося счета на текущий счет клиента;
♦ счета 20202 «Касса кредитных организаций» — при поступлении денежных средств через кассу.
Выдача Сберегательной книжки при открытии вклада отражается по кредиту счета 91207 «Бланки».
В период действия вклада на сумму вклада начисляются проценты, причитающиеся к выплате согласно Договору банковского вклада. Учет начисленных процентов отражается по кредиту счета 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» в корреспонденции с дебетом счета 70606 «Расходы».
Если, согласно условиям Договора банковского вклада, проценты по вкладу капитализируются, то
1-3 позиции 4-5 позиции 6-8 позиции 9 позиция 10-13 позиции 14-20 позиции
1 1 1 1 1 1
423 05 810 2 0114 0101932
т т т т т т
Депозиты Депозиты Код Код Код номера Код порядкового
и прочие на срок валюты защитного филиала номера лицевого
привлеченные от 181 дня вклада (руб.) ключа или структурного счета, соответ-
средства до 1 года подразделения, ствующий номеру
физических лиц в котором регистрации лице-
открыт вклад вого счета в Книге
у физического регистрации
лица открытых счетов
Рис. 4. Схема нумерации лицевого счета 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»
(ФРАГМЕНТ)
Акционерный коммерческий банк «Банк Ночные звезды» 119019, г. Москва, ул. Волхонка, д. 15 ИНН/КПП 7722222222/772201001, ОГРН 33333333333333 телефон: (495) 123-45-67, факс: (495) 765-43-21
Доп. офис 0114
КНИГА РЕГИСТРАЦИИ ОТКРЫТЫХ СЧЕТОВ
Начата 14.01.2018 Окончена_
№ п/п Дата открытия счета Дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет Фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента Вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо наименование (цель)счета (если счет открывается на основании договора, отличного от договора банковского счета, вклада (депозита)) Номер счета
1 2 3 4 5 6
101931 19.01.2019 Дог. банковского вклада № 89011400688 от 19.01.2019 Макаров Петр Ильич Счет по вкладу 42305810201140101931
101932 19.01.2019 Дог. банковского вклада № 89011400689 от 19.01.2019 Завьялова Татьяна Игоревна Счет по вкладу 42305810201140101932
101933 19.01.2019 Дог. банковского вклада № 89011400690 от 19.01.2019 Порошин Иван Сергеевич Счет по вкладу 42305810201140101933
Рис. 5. Фрагмент Книги регистрации открытых счетов
суммы начисленных процентов переносятся со счета 47411 на счет 423 (01-15).
Если условиями Договора банковского вклада предусмотрена выплата начисленных процентов в период действия вклада, тогда при осуществлении этой выплаты делается бухгалтерская запись, в которой сумма выплаченных процентов по вкладу отражается по дебету счета 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» в корреспонденции со счетами 40817 «Физические лица» (при зачислении процентов на текущий счет) или 20202 «Касса кредитных организаций» (выплата процентов через кассу) (по кредиту).
При досрочном возврате вклада сначала происходит расчет процентов по вкладу на момент его закрытия.
Учет начисленных процентов происходит так же, как и в период действия вклада, и отражается по кредиту счета 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» в корреспонденции с дебетом счета 70606 «Расходы» по соответствующим символам Отчета о финансовых результатах разд. 1 «Процентные расходы» ч. 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».
Далее осуществляется пересчет излишне начисленных процентов по Договору банковского вклада по пониженной процентной ставке (если иное не предусмотрено Договором банковского вклада).
Учет пересчета процентов отражается по дебету счета 47411 «Начисленные проценты по банковским
счетам и привлеченным средствам физических лиц» (происходит уменьшение суммы начисленных процентов на вклад) в корреспонденции с кредитом счета 70601 «Доходы». Пересчитанные проценты добавляются к сумме вклада при условии их капитализации.
Бухгалтерский учет добавления к сумме основного вклада пересчитанных процентов аналогичен учету начисления процентов и их добавления к основной сумме вклада в период действия вклада.
Затем денежные средства, привлеченные во вклад, возвращаются вкладчику. Делается бухгалтерская запись, обратная бухгалтерской записи при открытии вклада физическому лицу, на сумму вклада с учетом пересчитанных процентов, в том числе: дебет счетов 423 (01-15) и 426 (01-15) кредит счетов:
♦ 40817 «Физические лица» — при зачислении денежных средств на имеющийся счет с текущего счет клиента;
♦ 20202 «Касса кредитных организаций» — при выдаче денежных средств из кассы.
Если начисленные проценты по вкладу учитываются отдельно (Договором банковского вклада не предусмотрена капитализация), то делается еще одна бухгалтерская запись по выдаче суммы пересчитанных процентов путем зачисления на текущий счет вкладчика или через кассу. Бухгалтерский учет аналогичен учету выплаченных процентов в период действия вклада.
Если вклад закрывается в установленный Договором банковского вклада срок, то в бухгалтерском учете делаются бухгалтерские записи, аналогичные бухгалтерским записям по досрочному возврату суммы вклада. Денежные средства по вкладу зачисляются на имеющийся счет вкладчика и выдаются через кассу. Разница заключается в сумме причитающихся к выплате процентов.
В данном случае проценты по вкладу должны быть выплачены в полном объеме согласно договору банковского вклада.
Если банком по истечении срока действия вклада не исполнены обязательства по возврату вклада и суммы причитающихся процентов, то данная ситуация также подлежит отражению в бухгалтерском учете.
Сумма вклада (с учетом или без учета начисленных процентов) и сумма начисленных процентов (если проценты не капитализируются) переносится
на счет 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов» ^ 47603 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов (физических лиц)».
Делается бухгалтерская запись дебет счетов 423 (01-15) «Депозиты физических лиц» и 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц», кредит счета 47603 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов (физических лиц)».
При возврате вклада и причитающихся процентов вкладчику делаются бухгалтерские записи, аналогичные бухгалтерским записям по возврату суммы вклада путем зачисления денежных средств и суммы причитающихся процентов по вкладу на имеющийся лицевой счет вкладчика или выдачи ему денежных средств через кассу. Разница заключается в том, что денежные средства перечисляются или выдаются со счета 47603 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов (физических лиц)». Делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов (физических лиц)» кредит счетов 20202 «Касса кредитных организаций» или 40817 «Прочие счета» — «Физические лица».
Если возникла ситуация, в которой вкладчик по каким-либо причинам не забрал сумму вклада сразу после окончания срока его действия, то в бухгалтерском учете банка осуществляется перенос суммы вклада вместе с начисленными процентами на счет «до востребования» (если Договором банковского вклада не предусмотрена пролонгация вклада или не были заключены Дополнительные соглашения к договору).
Сумма вклада (с учетом начисленных процентов, если проценты капитализируются, или без учета начисленных процентов) и сумма причитающихся процентов (если проценты не капитализируются) переносится на счет 42301 «Депозиты физических лиц» («до востребования»). Делается следующая бухгалтерская запись дебет счетов 423 (01-15) «Депозиты физических лиц» и 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» кредит счета 42301 «Депозиты физических лиц» («до востребования»).
При возврате вклада и начисленных процентов со счета «до востребования» делаются бухгалтер-
Табл. 1. Основные первичные документы и основные регистры бухгалтерского учета, в которых отражаются операции по ведению вкладов физических лиц
Первичные учетные документы Регистры бухгалтерского учета
Договор банковского вклада Дополнительные соглашения Мемориальный ордер Приходный кассовый ордер Расходный кассовый ордер Лицевой счет 423 (01-15) (в разрезе вкладов и вкладчиков) Лицевой счет 426 (01-15) (в разрезе вкладов и вкладчиков) Лицевой счет 40817 (в разрезе вкладов и вкладчиков) Лицевой счет 47411 (в разрезе аналитического учета) Лицевой счет 20202 (в разрезе аналитического учета) Лицевой счет 70601 (в разрезе аналитического учета) Лицевой счет 70606 (в разрезе аналитического учета) Лицевой счет 91207 (в разрезе аналитического учета) Лицевой счет 47603 (в разрезе аналитического учета) Книга регистрации открытых счетов Оборотная ведомость по счетам кредитной организации Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 423 (01-15), 426 (01-15), 40817, 20202, 47411, 47603, 70601, 70606, 91207 Ведомость начисленных процентов Кассовый журнал по приходу Кассовый журнал по расходу
ские записи, аналогичные бухгалтерским записям по возврату суммы вклада в установленный договором банковского вклада срок. Возврат осуществляется либо путем выплаты наличных денежных средств через кассу банка, либо денежные средства зачисляются на имеющийся лицевой счет вкладчика. Разница заключается в том, что денежные средства перечисляются и выдаются со счета 42301 «Депозиты физических лиц» («до востребования»).
В табл. 1 представлены основные первичные документы и основные регистры бухгалтерского учета, на основании и в которых отражаются операции по ведению вкладов физических лиц.
Подводя итоги, важно отметить, что сегодня необходимо более широкое и углубленное использование данных бухгалтерского учета сотрудниками органов внутренних дел в ходе выявления и раскрытия преступлений экономической направленности, совершаемых организациями различных организационно-правовых форм, прежде всего, в банковской сфере, учитывая масштабы преступности и размеры материального ущерба. Обобщенные и систематизированные в работе положения, касающиеся нормативного правового регулирования, организации деятельности и порядка ведения бухгалтерского учета в банках по привлекаемым от граждан денежным средствам во вклады могут стать основой для разработки методических рекомендаций по использованию бухгалтерских знаний при выявлении преступлений экономической направленности, совершаемых в банковской деятельности. Более того, на основе структуры и последовательно-
сти изложения материала, наглядного представления отдельных положений в виде рисунков и таблиц, касающихся бухгалтерского учета в банках при работе со вкладчиками, могут быть разработаны материалы по другим направлениям работы банков, по которым совершается большое количество экономических преступлений в крупных размерах, в том числе в рамках работы с ценными бумагами, кредитования юридических лиц, проведения конверсионных операций.
Литература
1. Быковская Ю.В., Дятлова А.Ф. Особенности применения метода бухгалтерского анализа при выявлении преступлений экономической направленности // Международный бухгалтерский учет. 2018. Т. 21. № 12 (450). С. 1452-1464.
2. Быковская Ю.В. Анализ методов оценки материального ущерба от преступлений экономической направленности // Вестник экономической безопасности. 2018. № 1. С. 294-303.
References
1. Bykovskaya Yu.V., Dyatlova A.F. Osobennosti primeneniya metoda bukhgalterskogo analiza pri vy-yavlenii prestupleniy ekonomicheskoy napravlennosti // Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet. 2018. T. 21. № 12 (450). S. 1452-1464.
2. Bykovskaya Yu.V. Analiz metodov otsenki ma-terial'nogo ushcherba ot prestupleniy ekonomicheskoy napravlennosti // Vestnik ekonomicheskoy bezopasno-sti. 2018. № 1. S. 294-303.
