CC BY
218
Банковское дело
учет процентных доходов и расходов кредитными организациями
а. и. мерцалова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры банковского дела орловский государственный институт экономики и торговли
с 1 января 2008 г. доходы и расходы кредитных организаций определяются и учитываются в соответствии с положением Банка россии от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории российской Федерации» [4] (далее — Положение № 302-П). В частности, приложением 3 «Порядок определения доходов, расходов финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете» к указанному Положению предусмотрен данный порядок.
В зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций доходы и расходы подразделяются на следующие виды:
— доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
— операционные доходы и расходы;
— прочие доходы и расходы.
Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в ст. 5, 6 (в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» [1].
В составе доходов и расходов от банковских операций и других сделок традиционно процентные доходы и расходы занимали наибольшую долю. Поэтому не случайно в ст. 5 Федерального закона № 395-1 «Банковские операции и другие сделки кредитной организации» первыми видами банковских операций указаны:
1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2) размещение указанных в п. 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет.
При открытии счета, в том числе учета доходов и расходов, присваивается номер лицевого 20-значного счета.
Лицевые счета учета доходов, расходов и финансовых результатов кредитных организаций включают пятизначный номер символа. Ему отводятся с 14-го по 18-й разряды в номере лицевого счета. символы доходов и расходов соответствуют этим символам в отчете о прибылях и убытках (код формы 0409102).
В соответствии с гл. 4 приложения 3 к Положению № 302-П процентные доходы, в том числе в части процентного дохода по долговым обязательствам, — это символы 11101 — 11608, процентные расходы, в том числе в части процентного расхода по долговым обязательствам, — символы 21101 — 21804.
таким образом, представленной нумерации символов соответствует (слева направо) первый знак «1» — доходы, «2» — расходы, соответственно «3» — финансовые результаты; второй знак «1» — процентные доходы (расходы); третий знак — номер подраздела в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) и два последних знака — порядковый номер символа.
как известно, открытые лицевые счета регистрируют в книге регистрации открытых счетов. Эта книга содержит следующие данные: дату открытия счета; дату и номер договора об открытии счета; на-
7х0хбх0х
х8х1х0х8х4х7х0х0х1х1х1х х2х0х5
I 1
Порядковый номер лицевого счета Номер символа ОПУ Номер отделения байка Защитный ключ Признак рубля Номер бухгалтерского счета второго порядка
Номер бухгалтерского счета первого порядка
Рис. 1. Структура обозначения лицевого счета учета процентных доходов
именование клиента, наименование (цель) счета; номер лицевого счета; дату закрытия счета и др.
При нумерации лицевых счетов в условиях функционирования системы банковских идентификационных кодов (БИК) используется порядок, представленный на рис. 1.
В качестве примера используем наиболее распространенный лицевой счет, открытый к счету 70601 «Доходы», предназначенный для учета процентных доходов, полученных по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям (символ 11112).
Защитный ключ используется для проверки правильности записи или набора на компьютере.
Изменениями, внесенными в положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» Указанием Банка России от 11.10.2007 № 1893-У (далее — Указание № 1893-У) предусмотрено следующее.
При необходимости кредитные организации могут изменять схему нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов, используя вместо пяти знаков четыре последних знака символа отчета о прибылях и убытках (в разрядах 14 — 17).
В Указании № 1893-У представлен пример открытия лицевого счета по учету доходов — процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности (символ ОПУ — 11106). Используя структуру обозначения лицевого счета процентных доходов, представленную на рис. 1, схему нумерации лицевых счетов по учету процентов, относящихся к символу 11106, в соответствии с Указанием № 1893-У, представим на рис. 2.
Данное изменение следует считать вполне обоснованным в связи с тем, что первый, отсутствующий знак символа отчета о прибылях и убытках автоматически определяется по номеру балансового счета (т. е. в соответствии с названием счета 70601 «Доходы», первый знак также будет «1» «Доходы»).
Порядок начисления и уплаты процентов по привлеченным и размещенным средствам рег-
ламентирован положением ЦБ РФ от 26.06.1998 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (далее — Положение № 39-П) [2]. В связи с переходом на новые правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях Положение № 39-П также значительно изменилось. В названии Положения отменена заключительная часть «и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета». В связи с этим соответственно признаны утратившими силу и приложения 1, 2 Положения № 39-П, отведенные непосредственно бухгалтерскому учету соответствующих операций.
Таким образом, новый порядок ведения бухгалтерского учета процентов регламентирован только Положением № 302-П.
Начисление процентов на привлеченные и размещенные денежные средства осуществляется на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
При исчислении процентов количество дней в месяце принимается равным действительному, а число дней в году — 365 или 366 дням.
При закрытии банковского вклада (банковского счета) бухгалтерский работник должен
7x0x6x0x1
/8х1хС
х8х4х7х0х0.
,х1х1х0хбх0х0х5
Порядковый номер лицевого счета Четыре последних знака символа ОПУ Номер отделения банка Защитный ключ Признак рубля Номер бухгалтерского счета второго порядка Номер бухгалтерского счета первого порядка
Рис. 2. Схема обозначения лицевого счета процентных доходов в соответствии с Указанием № 1893-У
начислить проценты до дня (даты) фактического закрытия счета включительно.
начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых, сложных процентов, с использованием фиксированной или плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.
Основным является начисление процентов по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. При этом в расчет также принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены денежные средства, за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
Представим, например, формулу расчета процентов, полученных по вкладу клиентом (формула простых процентов):
I = Р х I х t/ 365 (366) X 100 %, (1)
где Р — сумма вклада;
I — процентная ставка (в процентах годовых);
t — период начисления процентов.
Рассмотрим учет процентов по операциям, связанным с привлечением денежных средств кредитными организациями. Как было отмечено выше, с 01.01.2008 учет начисленных процентов осуществляется в соответствии с Положением № 302-П. до 01.01.2008 учет начисленных процентов осуществлялся в соответствии с Положением № 39-П (название недействующей редакции этого Положения: «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»).
Учет обязательств банка по уплате процентов осуществляется с помощью балансовых счетов, предусмотренных Планом счетов. для этого используются следующие балансовые счета:
— счет 47411 «начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»;
— счет 47426 «Обязательства по уплате процентов».
Эти два счета являются пассивными.
для корреспонденции с ними по дебету используется счет 70606 «Расходы», являющийся активным.
Представим в качестве примера сравнительный анализ действующего и существовавшего порядка учета процентов по вкладам физических лиц и сделаем соответствующие выводы (см. таблицу).
действительно, данные таблицы показывают усложненность существовавшего порядка учета начисления процентов по депозитным операциям. например, дополнительное использование отмененного счета 47502, составление корреспонденции счетов по отнесению начисленных процентов на расходы.
Основные изменения в порядке учета процентов по депозитным операциям и прочим привлеченным средствам кредитной организацией связаны с тем, что в составе расходов их учитывают непосредственно в том отчетном периоде, к которому они относятся. Отнесение процентных расходов осуществляется в соответствии с гл. 11 «сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов», п. 11.1 приложения 3 к Положению № 302-П.
Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах), по привлеченным драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.
Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты.
Кроме того, в последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат проценты, начисленные за истекший месяц. При этом отмечено, что если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, то в этот же период отнесению на расходы подлежат проценты, начисленные в том числе за оставшиеся нерабочие дни. Также Положением № 302-П предусмотрено отнесение на расходы в последний рабочий день месяца процентов, доначисленных с даты, предусмотренной условиями договора для их уплаты, в случае пролонгации договора.
из этого следует, что, как и ранее, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
Таким образом, в указанные периоды начисление процентов будет отражаться на счетах бухгалтерского учета в соответствии с п. 1 таблицы.
В то же время следует отметить положительные стороны существовавшего порядка учета начисления процентов по депозитным операциям при совпадении периодов начисления и уплаты процентов.
сравнительный анализ действующего и существовавшего порядка учета процентов по вкладам физических лиц
порядок учета процентов по вкладам физических лиц, действующий с 01. 01.2008 порядок учета процентов по вкладам физических лиц при несовпадении дат, существовавший до 01. 01.2008
1. Начисление процентов
Дт 70606 «Расходы» (А) Кт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»(П) Дт 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств клиентов (кроме банков)» (А) Кт 47411 «Начисленные проценты по вкладам физических лиц» (П)
2. Капитализация и уплата процентов
Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» (П) Кт 423, 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» — если проценты уплачиваются (выдаются): Дт 423, 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 20202 «Касса кредитных организаций» (А), 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А) Дт 47411 «Начисленные проценты по вкладам физических лиц» (П) Кт 423, 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» — если проценты уплачиваются (выдаются): Дт 423, 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 20202 «Касса кредитных организаций» (А) 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А) Одновременно начисленные проценты списываются на расходы: Дт 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» (А) Кт 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств клиентов (кроме банков)» (П)
Это относится к ситуации, когда периоды начисления и уплаты процентов приходились на один месяц. Их начисление отражалось проводкой:
Дт 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» (А)
Кт 423, 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц».
В настоящее время согласно данным п. 1 таблицы начисление процентов производится независимо от совпадения (или несовпадения) периодов начисления и уплаты следующей корреспонденцией счетов: Дт 70606 «Расходы» (А)
Кт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» (П).
В настоящее время также следует рекомендовать осуществлять бухгалтерский учет исходя из условия совпадения периода начисления и уплаты процентов, что значительно упростит его: Дт 70606 «Расходы» (А)
Кт 423, 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц».
Если вкладчик после начисления процентов и причисления их к вкладу пожелает их востребовать, то составляется следующая корреспонденция счетов:
Дт 423, 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций» (А). В данном случае ведение учетных процедур сокращается на одну бухгалтерскую запись корреспонденции счетов.
В современных условиях, в соответствии с п. 4.3 Положения № 39-П, если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются клиенту-вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (т. е. проценты причисляются к вкладу).
Фактически, это приводит к тому, что на практике по всем вкладам начисленные проценты причисляются к вкладу не ранее одного раза в квартал. На наш взгляд, данное условие ограничивает диверсификацию вложения средств во вклад, лишает вкладчика возможности получить больший доход, а также снижает конкурентоспособность банка. Поэтому считаем возможным в практической деятельности использовать вклады с ежемесячной капитализацией процентов более часто. При ежемесячной капитализации учет процентов по депозитным операциям также можно будет осуществлять исходя из представленного условия совпадения периода начисления и уплаты процентов, что также значительно упростит его.
В целом, представленную организацию учета начисленных процентов по депозитам следует считать усложненной. Нами отмечено отражение в учете процентных расходов не реже одного раза в месяц. Это также усложняет ведение бухгалтерского учета в связи с тем, что «Отчет о прибылях и убытках» составляется ежеквартально.
При предъявлении требований со стороны ЦБ РФ к банку о представлении бухгалтерских балансов начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.
Кроме того, усложнение учета процентов связано с тем, что начисленные проценты как при совпадении, так и при несовпадении периодов начисления и уплаты относят в кредит счетов 47411 «начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» (П), 47426 «Обязательства по уплате процентов» (П). Однако в последнем случае, т. е. при совпадении периодов, в этом нет необходимости. Такие проценты можно сразу относить, например, в кредит счетов учета привлеченных средств. Таким образом, в бухгалтерском учете будет составлена только одна корреспонденция счетов, вместо двух. Это, как было отмечено выше, прежде всего подходит к депозитам, с условием ежемесячной капитализации процентов.
Важно отметить, что многие кредитные организации сталкиваются с проблемой, когда возникает необходимость вести аналитический учет по обязательствам по выплате начисленных процентов вкладчикам в разрезе каждого вклада.
Эта проблема объясняется двумя причинами:
— множеством вкладов физических лиц;
— недостаточным уровнем программного обеспечения, позволяющего программным путем производить начисление и отражение в бухгалтерском учете процентов по вкладам в разрезе каждого договора.
для решения этих проблем считаем необходимым вести аналитический учет не по каждому договору, а в разрезе типов вкладов и по каждой валюте. например, рекомендуется открывать для таких счетов один лицевой счет к балансовому счету второго порядка 42303 «депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней», которому будет соответствовать лицевой счет, открытый к балансовому счету 47411 «начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».
иными словами, вклады физических лиц в одном банке, в одной валюте и на один и тот же срок имеют пару в форме лицевого счета, открытого к балансовому счету второго порядка 47411. Аналитический учет по счету 47411 также рекомендуется вести по типам вкладов, так как это облегчит процесс принятия управленческих решений.
Банк выплачивает вкладчику проценты, которые ниже, чем предполагаемый к получению
процент за кредит под данный депозит. Разница между процентами, полученными и уплаченными, составляет прибыль банка. Уровень процентных ставок выше по срочным вкладам, чем по вкладам до востребования. Проценты по вкладам — это основной стимул привлечения денежных средств. для сохранения интереса у населения к сбережению средств в виде вкладов целесообразно устанавливать ставки по депозитам на уровне не ниже индекса инфляции.
не менее значительные изменения произошли с 1 января 2008 г. и в порядке учета процентов по ссудной и приравненной к ней задолженности. Причем эти изменения следует считать иными по сравнению с рассмотренным выше порядком учета процентных расходов.
По активам (требованиям), а также ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности признается отсутствие или наличие неопределенности в получении доходов на основании оценки их качества.
По ссудной и приравненной к ней задолженности, отнесенной к I и II категориям качества, получение процентных доходов признается определенным (т. е. они относятся на доходы при их начислении). По ссудной и приравненной к ней задолженности, отнесенной к IV и V категориям качества, получение процентов признается неопределенным, начисляемые проценты считаются проблемными и доходом не признаются до момента их фактической уплаты (международный принцип осторожности). По активам III категории качества банк должен самостоятельно определить в учетной политике наличие или отсутствие неопределенности признания доходов. следует иметь в виду, что это признание или непризнание относится ко всем активам III категории и не осуществляется на индивидуальной основе.
В этом отношении кредиты (активы), отнесенные к III — V категориям качества, являются проблемными (безнадежными).
В соответствии с Положением № 302-П учет процентов осуществляется в следующем порядке. Рассмотрим основные примеры корреспонденции счетов по начислению и получению процентов по предоставленным кредитам, по которым получение процентов признано определенным. Если периоды начисления и получения процентов совпадают, т. е. приходятся на один месяц (в день получения процентов), а также не совпадают, т. е. приходятся на разные месяцы (при начислении процентов в последний рабочий день месяца), проценты относят на доходы. Это соответствует порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по
привлеченным средствам в связи с тем, что проценты одновременно относят на специальный счет учета требований по получению процентов и доходы:
а) начисление процентов:
Дт 47427 «Требования по получению процентов» (А)
Кт 70601 «Доходы» (П);
б) получение процентов:
— от юридических лиц:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А), 401 «Средства федерального бюджета» — 408 «Прочие счета»
Кт 47427 «Требования по получению процентов» (А);
— от физических лиц:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций» (А) 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»
426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»
60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» (П)
Кт 47427 «Требования по получению процентов» (А).
Здесь, так же, как и по привлеченным средствам, усложнение учета процентов связано с тем, что начисленные проценты, как при совпадении, так и при несовпадении периодов начисления и уплаты, относят в дебет счета 47427 «Требования по получению процентов» (А). Тогда как в последнем случае, т. е. при совпадении периодов, в этом нет необходимости. Такие проценты можно сразу относить, например, в дебет счетов учета денежных средств.
Возможна ситуация досрочной уплаты процентов. Если рассмотреть ее на примере досрочной уплаты процентов с депозита физического лица до востребования, то бухгалтерская запись корреспонденции счетов будет следующей:
Дт 42301 «Депозиты физических лиц до востребования» (П)
Кт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (П).
Отражение процентных доходов за текущий месяц, к которому они относятся при досрочной уплате процентов:
Дт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (П) Кт 70601 «Доходы» (П).
Не менее важным является начисление процентов по просроченной задолженности по кредитам, по которым получение процентов признано определенным:
Дт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
Кт 70601 «Доходы» (П).
С 1 января 2008 г. в План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Положением Банка России № 302-П, введен новый счет 45918 «Резервы на возможные потери» (П) для учета формирования резерва на возможные потери (РВПС) по просроченным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Вместе с тем в часть II «Характеристика счетов» Положения № 302-П не включена характеристика этого счета. Также не отмечен порядок формирования таких резервов в соответствии с положением ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» [3] (далее — Положение № 254-П).
Считаем, что назначение этого счета будет в основном аналогично счету 45818 «Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (П), т. е. за счет резерва на возможные потери по просроченным процентам будет списываться задолженность по процентам, при признании безнадежной к взысканию задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.
В частности списание признанной безнадежной к взысканию задолженности за счет созданного ранее РВПС:
Дт 45818 «Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (П) Кт 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».
В этом случае списание процентов, относящихся к задолженности, признанной безнадежной к взысканию, за счет ранее созданного РВПС:
Дт 45918 «Резервы на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам «(П) Дт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».
Начисление процентов по предоставленным кредитам, по которым получение процентов признано неопределенным, осуществляется с использованием внебалансового счета 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным
средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» (А).
составляется корреспонденция счетов: дт 91604 «неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» (А)
Кт 99999 «счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
Получение процентов по кредитам, признанным проблемными, отражается:
а) от юридических лиц:
дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А), 405 «средства организаций, находящихся в федеральной собственности»
— 408 «Прочие счета» Кт 70601 «доходы» (П);
б) от физических лиц (в кассу или на корреспондентский счет):
дт 20202 «Касса кредитных организаций» (А) 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А) Кт 70601 «доходы» (П);
в) от физических лиц (с депозитного счета или из заработной платы работников банка):
дт 423 «депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»
426 «депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»
60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» (П) и др.
Кт 70601 «доходы» (П).
г) закрытие внебалансового счета по учету начисленных (неполученных) процентов:
дт 99999 «счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
Кт 91604 «неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» (А). итак, отметим:
1. В условиях функционирования системы банковских идентификационных кодов (БиК) при нумерации лицевых счетов кредитные организации могут использовать как все (пять знаков) в номере символа ОПУ, так и при необходимости только четыре последних знака символа ОПУ, в соответствии с Указанием Банка России № 1893-У. Последнее следует считать вполне обоснованным в связи с тем, что первый, отсутствующий знак символа отчета о прибылях и убытках в номере лицевого счета определяется по номеру балансового счета.
2. Практически по всем вкладам начисленные проценты причисляются к вкладу не реже одного раза в квартал. данное условие ограничивает диверсификацию вложения средств во вклад, вкладчика лишает возможности получить больший доход, а также снижает конкурентоспособность банка. Рекомендуем в практической деятельности использовать вклады с ежемесячной капитализацией процентов.
3. В настоящее время начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. В этом нет необходимости, так как усложняется ведение бухгалтерского учета в связи с тем, что «Отчет о прибылях и убытках» (код формы 0409102) составляется ежеквартально.
4. Усложненность учета процентов связана также с их отнесением, как при совпадении, так и при несовпадении периодов начисления и уплаты, в кредит счетов 47411 «начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» (П), 47426 «Обязательства по уплате процентов» (П).
При совпадении периодов такие проценты следует сразу относить в кредит счетов учета привлеченных средств. Таким образом, количество корреспонденций счетов уменьшается на одну запись корреспонденции счетов. В первую очередь это подходит к депозитам с условием ежемесячной капитализации процентов. Осуществлять бухгалтерский учет процентов по депозитам и прочим привлеченным средствам:
дт 70606 «Расходы» (А)
Кт счета учета депозитов и прочих привлеченных средств
Это упростит порядок бухгалтерского учета, так как учетные процедуры сокращаются на одну бухгалтерскую запись корреспонденции счетов.
5. Обозначена проблема необходимости ведения аналитического учета по обязательствам по выплате начисленных процентов вкладчикам в разрезе каждого вклада. Рекомендовано ведение аналитического учета не по каждому договору, а в разрезе типов вкладов и видов валют.
6. Произошедшие с 1 января 2008 г. изменения в порядке учета процентных доходов связаны с признанием отсутствия или наличия неопределенности в получении доходов на основании оценки качества соответствующих активов. При начислении процентов по предоставленным кредитам, по которым получение процентов признано определенным, их одновременно относят на специальный
счет учета требований по получению процентов и на доходы. Здесь усложнение учета процентов связано с отнесением их в дебет счета 47427 «Требования по получению процентов» (А). Тогда как при совпадении периодов начисления и уплаты в этом нет необходимости. Такие проценты сразу следует относить, например, в дебет счетов учета денежных средств.
7. Начисление процентов по предоставленным кредитам, по которым получение процентов признано неопределенным, осуществляется на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» (А).
8. Списывать проценты, относящиеся к задолженности, признанной безнадежной к взысканию, за счет ранее созданного РВПС. Включить характеристику нового счета 45918 «Резервы на возможные потери» (П) в часть II «Характеристика счетов» Положения № 302-П, а также внести соответствующие дополнения в Положение № 254-П, касающиеся формирования РВПС по просроченным процентам.
литература
1. О банках и банковской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 02.12.1990
№ 395-1 (по состоянию на 08.04.2008) // Консуль-тантПлюс. 2008.
2. О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками [Электронный ресурс]: Положение ЦБ РФ от 26.06.1998 № 39-П (по состоянию на 26.11.2007) // КонсультантПлюс. 2008.
3. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности: Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П (по состоянию на 14.05.2008) // КонсультантПлюс. 2008.
4. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]: положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П (по состоянию на 11.10.2007) // КонсультантПлюс. 2008.
5. Григораш О. С. Сближение правил бухгалтерского учета кредитных организаций с международными стандартами / О. С. Григораш // Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации. 2006. № 6 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. 2008.
6. Парфенов К. Учет доходов, расходов и финансовых результатов / К. Парфенов // Бухгалтерия и банки. 2007. № 11[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. 2008.
НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИИ И ИНФОРМАЦИОННО- ^ 11.11" .1
АНАЛИТИЧЕСКИЙ СБОРНИК
ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА
ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ
• Производные финансовые инструменты
' Банковско-предпринимательская д<
• Конкурентноспособность российской экс
• Финансово-инвестиционная деятельное-
1(1) январь 2008
ВНИМАНИЕ, НОВИНКА!!!
C января 2008 г. выходит новый ежемесячный журнал (сборник) Издательского дома «Финансы и Кредит»
«ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА: ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ».
Подписные индексы: по каталогу агентства «Роспечать» - 80628; по каталогу агентства «Пресса России» - 44368.
Подписаться можно в редакции: тел. (495) 621-91-90, 621-69-49, e-mail: [email protected]
