CC BY
25
УДК 338.45 ББК 65.28
DOI 10.24411/2414-3995-2020-10196 © Ю.В. Быковская, 2020
Научная специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВОЗМОЖНОСТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И РАССЛЕДОВАНИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ, СОВЕРШАЕМЫХ БАНКАМИ ПРИ ВЕДЕНИИ «ЗАБАЛАНСОВЫХ» ВКЛАДЧИКОВ
Юлия Викторовна Быковская,
профессор кафедры экономики и бухгалтерского учета, ведущий научный сотрудник сектора экономической безопасности Института экономики РАН,
доктор экономических наук, доцент Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12)
E-mail: zima7327@yandex.ru
Рецензент: Д.В. Дианов, профессор кафедры экономической безопасности, финансов и экономического анализа Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, доктор экономических наук, профессор
Аннотация. В современной ситуации высокой криминализации социально-экономических отношений в Российской Федерации важное значение имеет методическое сопровождение процесса выявления и расследования экономических преступлений, совершаемых банками при ведении работы по привлечению денежных средств во вклады от граждан. Методическое сопровождение должно включать раздел, касающийся способов использования данных бухгалтерского учета. В статье на условном примере анализа конкретной ситуации наличия у банка «забалансовых» вкладчиков показано, каким образом последовательно от одного регистра бухгалтерского учета к другому проводить исследование, на какую информацию следует обратить особое внимание, какие подозрения могут вызвать те или иные факты, содержащиеся в этих документах и какие выводы можно сделать по результатам анализа. Данный пример может служить основой для разработки методических рекомендаций по использованию бухгалтерских знаний при выявлении преступлений экономической направленности в банковской сфере при ведении «забалансовых» вкладчиков.
Ключевые слова: преступления экономической направленности, банковская деятельность, регистры бухгалтерского учета, методические рекомендации, нетипичная ситуация, «забалансовые» вкладчики.
USE OF ACCOUNTING OPPORTUNITIES WHILE IDENTIFYING AND INVESTIGATING CRIMES BY ECONOMIC DIRECTIONS COMMITTED BY BANKS UNDER MANAGEMENT OF «OFF-BALANCE» DEPOSITORS
Yulia V. Bykovskaya,
Professor of the Department of Economics and Accounting Leading Researcher of the Economic Security Sector of the Institute of Economics RAS
Doctor of Economic Sciences, Associate Professor Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot' (117997, Moscow, ul. Akademika Volgina, d. 12)
Abstract. In the current situation of high criminalization of socio-economic relations in the Russian Federation, methodological support of the process of identifying and investigating economic crimes committed by banks in the process of attracting money from citizens' deposits is of great importance. Methodological support should include a section on how to use accounting data. Using a conditional example of analyzing a specific situation of a bank having «off-balance» depositors, the article shows how to conduct a research from one accounting register account to another, what information should be paid special attention to, what suspicions may be caused by certain facts or facts in these documents and what conclusions can be drawn from the analysis. This example can serve as the basis for the development of methodological recommendations on the use of accounting knowledge in identifying crimes of an economic nature in the banking sector when conducting «off-balance» depositors.
Keywords: economic crimes, banking, accounting registers, guidelines, atypical situation, «off-balance» depositors.
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Быковская Ю.В. Использование возможностей бухгалтерского учета при выявлении и расследовании преступлений экономической направленности, совершаемых банками при ведении «забалансовых» вкладчиков. Вестник экономической безопасности. 2020;(3):251-8.
В настоящее время криминализация экономики оказывает существенное негативное воздействие на дальнейшее социально-экономическое развитие
№ 3 / 2020
Российской Федерации. Масштабы ее распространения в различные сферы деятельности российского государства огромны. Преступления экономиче-
251
Вестник экономической безопасности
ской направленности имеют массовый характер и отличаются большой степенью латентности, динамичным развитием, постоянным появлением новых преступных схем. Ежегодно большое количество различных организаций вовлекается в преступную деятельность. В результате материальный ущерб от совершения такого рода преступлений растет. Результаты анализа положений Стратегии экономической безопасности на период до 2030 года говорят о том, что высокий уровень криминализации в экономической сфере отнесен к наиболее серьезным угрозам экономической безопасности, на противодействие которым должны быть направлены действия государства и общества. Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что высокую степень актуальности имеет проблема повышения эффективности выявления и раскрываемости преступлений экономической направленности. Ее решение требует повышенного внимания со стороны всех заинтересованных сторон: руководства страны, органов исполнительной власти, специалистов-практиков, научного сообщества и должно быть всесторонним, включая теоретико-методологическую проработку проблемы [5, с. 1452-1464; 6, с. 294-303].
Одним из направлений, подверженных в настоящее время криминализации, в котором совершается большое количество преступлений экономической направленности с колоссальными объемами материального ущерба, является банковская деятельность. Диапазон видов преступлений, совершаемых в банковской сфере, огромен. Это незаконная банковская деятельность, незаконное получение кредитов, наличие «забалансовых» вкладчиков, преступления, совершаемые при конверсионных сделках, и многое другое [8, с. 93-100]. Преступления совершаются как клиентами банков, так и банковскими служащими, и руководством банков. Довольно распространенными являются преступления, связанные с ведением так называемых «забалансовых» или «тетрадочных» вкладчиков [7, с. 67-73]. Неучтенные в официальном бухгалтерском учете вклады используются банками в рамках противоправной деятельности, например, при выдаче неучтенных кредитов. Несмотря на то, что схемы банков-мошенников становятся все более разнообразнее, действуют они, в основном, по двум схемам.
В первом случае договор и приходные операции оформляются по правилам, а клиенту на руки выдается полный комплект правильно оформленных документов. При этом деньги поступают на указанный в договоре банковского вклада счет. Однако затем оформляются новые бухгалтерские проводки, от имени вкладчика без его ведома формируются дополнительные документы о снятии наличных или переводе денег третьим лицам, которые в итоге и выводят полученные средства на баланс банка. При этом подпись вкладчика подделывается.
В рамках второй схемы вкладчик получает документы, оформленные с нарушением действующего законодательства. Например, договор банковского вклада может быть составлен за подписью неуполномоченного лица, либо договор может быть оформлен не от лица банка, а от аффилированной с ним организацией. При этом в договоре банковского вклада может быть указан двадцатизначный номер счет вклада (как это положено) в купе с приходным кассовым ордером, который обычно доказывает, что деньги зачислены именно на счет банка, не третьим лицам.
Неотъемлемой составной частью работы подразделений органов внутренних дел, в сферу деятельности которых входит противодействие экономическим преступлениям, совершаемым в банковской сфере, является методическое обеспечение процесса выявления и расследования подобного рода преступлений. Данное методическое обеспечение должно включать раздел, касающийся возможностей и способов использования данных бухгалтерского учета кредитных организаций при выявлении и расследовании экономических преступлений, совершаемых банками. Важное значение методическое обеспечение имеет для сотрудников ОВД, не имеющих профессионального образования в сфере экономики и бухгалтерского учета и не обладающих достаточным уровнем знаний в этой сфере.
Исследование данных, содержащихся в регистрах и первичных документах бухгалтерского учета кредитных организаций, позволяет увидеть нетипичные ситуации и операции, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, последовательный анализ и оценка которых может привести к выявлению ряда противоправных действий, соверша-
емых заинтересованными должностными лицами банков.
Приведем условный пример обнаружения у банка «забалансовых» вкладчиков, на основании которого можно наглядно показать, каким образом информация, полученная из регистров бухгалтерского учета, может быть использована в практике органов внутренних дел. Рассмотрим следующую нетипичную ситуацию:
1. У Банка имеется небольшое количество вкладчиков-физических лиц, при условии наличия у Банка привлекательных процентных ставок по вкладам.
2. У большого количества вкладчиков вклад открыт на одинаковую незначительную круглую сумму или за короткий промежуток времени большая часть вкладчиков досрочно забрала основную часть вклада, оставив аналогичную незначительную круглую сумму, даже по тем вкладам, по которым не истек срок действия Договора банковского вклада.
3. Отдельным вкладчикам выданы сберегательные книжки при условии, что Договором банковского вклада это не предусмотрено.
Исследование регистров бухгалтерского учета кредитной организации проводится в последовательности, представленной на рис. 1.
Последовательное исследование документов будем проводить с учетом ряда условных предположений о наличии (или отсутствии) денежных средств клиентов-физических лиц, размещенных во вкладах, отражении (или не отражении) операций по вкладам на счетах бухгалтерского учета Банка, что будет представлено в ходе анализа как данность.
1. Предположим, что в нашем условном примере в Оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета кредитной организации
за рассматриваемый период по счетам второго порядка:
- 423 (01-15) «Депозиты физических лиц»;
- 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»,
на первый взгляд наблюдаются обороты за период (дебетовые и кредитовые) и имеются сальдо начальное и сальдо конечное по данным счетам.
Это значит, что у Банка:
- имеются денежные средства, привлеченные от граждан во вклады, как на начало, так и на конец рассматриваемого периода (имеется входящий и исходящий остаток);
- ведется текущая деятельность (работа по вкладам) - в отчетном периоде какие-то вклады открываются, какие-то закрываются, по действующим вкладам начисляются проценты (имеются обороты за период).
2. Данный вывод подтверждается исследованием:
- Книги регистрации открытых счетов, в
которой за рассматриваемый период также имеются зарегистрированные лицевые счета клиентов-вкладчиков - счета 423 (01-15) (с детализацией по вкладам и вкладчикам);
- Оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 423 (01-15) «Депозиты физических лиц» и 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц», в которых в рассматриваемом периоде имеются сальдо начальное (по кредиту счетов), сальдо конечное (по кредиту счетов) и обороты (по дебету и по кредиту счетов). При этом (предположим) в данных Оборотно-сальдовых ведомостях содержится небольшое количество 20-значных аналитических счетов по вкладам;
- Выписок по операциям на счетах 423 (01-15) «Депозиты физических лиц» (с детализацией по вкладам и вкладчикам) - выборочно или по всем вкладам за рассматриваемый период, - в которых имеются обороты за период. То есть имеются суммы по кредиту - вклады открывались, по дебету - вклады закрывались. Также имеется входящий остаток по счетам (есть действующие вклады на начало рассматриваемого периода) и исходящий остаток по счетам (есть действующие вклады на конец рассматриваемого периода);
- Выписок по операциям на счетах 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» (с детализацией по вкладам и вкладчикам) - выборочно или по всем вкладам, из которых видно, что в рассматриваемом периоде начислялись проценты по вкладам (обороты по кредиту), выплачивались эти проценты или присоединялись к основной сумме вклада - ка-
Последовательность исследования регистров бухгалтерского учета кредитной организации по привлекаемым от граждан денежным средства во вклады
1. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации
2. Книга регистрации открытых счетов
3. ОСВ по счетам 423 (01-15) «Депозиты физических лиц»
5. Выписки по операциям на счетах 423 (01-15) «Депозиты физических лиц»
9. Выписки по операциям на счетах 40817 «Прочие счета - Физические лица»
12. ОСВ по счетам бухгалтерского учета кредитной организации
13. Выписки по операциям на счетах 423 (01-15) «Депозиты физических лиц»
18. ОСВ по счетам 423 (01-15) «Депозиты физических лиц»
19. Выписки по операциям на счетах 423 (01-15) «Депозиты физических лиц»
22. Данные о максимальных процентных ставках по вкладам физических лиц
25. ОСВ по счету 91207 «Бланки»
<=
6. Выписки по счету 47411 «Начисленные
проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
<=
<=
14. Выписки по операциям на счетах 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
£
23. ОСВ по счету 47603 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов»
26. Выписки по операциям на счете 91207«Бланки»
<= С
¡С
4. ОСВ по счету 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
7. Выписки по операциям на счете 20202 «Касса кредитных организаций»
8. ОСВ по счету 40817 «Прочие счета - Физические лица»
10. Кассовый журнал по приходу
11. Кассовый журнал по расходу
15. Выписки по операциям на счете 20202 «Касса кредитных организаций»
16. ОСВ по счету 40817 «Прочие счета - Физические лица»
1 7. Выписки по операциям на счетах 40817 «Прочие счета - Физические лица»
20. Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках) кредитной организации
21. Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией вкладам, депозитам
24. Выписки по операциям на счете 47603 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов»
27. Первичные учетные документы
Рис. 1. Последовательность использования регистров бухгалтерского учета при выявлении признаков и расследовании преступлений экономической направленности, совершаемых кредитными организациями при ведении «забалансовых» вкладчиков
питализировались (обороты по кредиту). По кредиту счета имеются входящий и исходящий остатки, т.е., на начало и конец рассматриваемого периода есть начисленные, но невыплаченные и некапита-лизированные проценты по вкладам.
Сверка информации, отраженной в данных документах, показывает, что в Книге регистрации открытых счетов клиентам зарегистрированы ВСЕ лицевые счета клиентов-вкладчиков, имеющиеся на счетах 423 (01-15) «Депозиты физических лиц».
3. Далее проводится исследование:
- Выписок по операциям на счете 20202 «Касса кредитных организаций»;
- Оборотно-сальдовых ведомостей по счету 40817 и Выписок по операциям на счетах 40817 «Прочие счета - Физические лица» (по всем Договорам банковского вклада или выборочно)
и их сверка с Кассовым журналом по приходу и Кассовым журналом по расходу в отношении правильности зачисления поступивших денежных средств из кассы или со счетов, открытых вкладчиками, на счета по учету вкладов 423 (01-15) «Депозиты физических лиц» и правильности отражения возврата вкладов.
Данная сверка нужна для того, чтобы выяснить:
- не зачислялись ли денежные средства граждан, поступившие во вклады на другие лицевые счета, например, расчетные счета коммерческих организаций;
- не погашались ли за счет этих средств кредиты или проценты по кредитам третьих лиц и (или) организаций.
В нашем условном примере результаты исследования говорят о том, что в течение рассматриваемого периода ВСЕ поступившие денежные средства из кассы или со счетов, открытых вкладчиками, зачислены на счета по учету депозитов физических лиц.
То есть (условно, в рамках примера) в Выписках по операциям на счете 20202 «Касса кредитных организаций», Оборотно-сальдовых ведомостях по счету 40817 и Выписках по операциям на счетах 40817 «Прочие счета - Физические лица»:
- имеются суммы по дебету, где отражены суммы денежных средств, поступивших в кассу кредитной организации (счет 20202), или списанных с
имеющегося счета вкладчика-физического лица при открытии вклада (счет 40817);
- имеются суммы по кредиту, где отражены суммы денежных средств, выданных из кассы (счет 20202) или зачисленных на имеющиеся счета кли-ентов-физических лиц при закрытии вклада (счет 40817);
- по всем вкладам, открытым через кассу (информация об этом указана в содержании операции Выписки), все поступления отражены в корреспонденции со счетами 423 (01-15);
- по всем вкладам, открытым в безналичном порядке через счет 40817, все операции (по которым в содержании операции Выписки указано, что денежные средства поступили во вклад) отражены в корреспонденции со счетами 423 (01-15).
4. Однако, возвращаясь к Оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета кредитной организации, мы видим, что сальдо начальное за рассматриваемый период по счетам второго порядка 423 (01-15) «Депозиты физических лиц» гораздо выше, чем сальдо конечное. Это может говорить о том, что в рассматриваемом периоде:
- гораздо меньше граждан открывало вклады;
- большая часть граждан закрыла вклады, не пролонгировав их на следующий период;
- большая часть граждан досрочно забрала часть денежных средств, размещенных во вкладах;
- вклады открывались на гораздо меньшие суммы, чем ранее;
- вклады забирались на гораздо большие суммы, чем ранее.
Сравнение Оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета кредитной организации по счетам второго порядка 423 (01-15) «Депозиты физических лиц» за рассматриваемый период и за предыдущий период (например, за предшествующие полгода или год) показывает, что:
- в предыдущем периоде суммы оборотов по кредиту счетов 423 (01-15) «Депозиты физических лиц» были гораздо больше, чем в рассматриваемом периоде;
- в предыдущем периоде суммы оборотов по дебету счетов 423 (01-15) «Депозиты физических лиц» были гораздо ниже, чем в рассматриваемом периоде.
Это также говорит о том, что в предыдущем периоде гораздо больше вкладчиков открывали вклады и гораздо меньше вкладчиков их забирала, либо вклады открывались на большие суммы, вклады забирались на меньшие суммы.
5. Исследование Оборотно-сальдовой ведомости 423 (01-15) «Депозиты физических лиц» в разрезе аналитических счетов подтверждает выводы о том, что сальдо начальное за рассматриваемый период выше, чем сальдо конечное, а также показывает, что по большинству счетов:
- происходил возврат суммы вкладов в полном объеме (по большинству вкладов сальдо конечное равно 0);
- происходил частичный возврат сумм вкладов, и в результате, на конец рассматриваемого периода исходящий остаток по этим счетам составляет, например, 2000 руб. (сумма одинаковая для многих вкладов).
6. Исследование Выписок по операциям на счетах 423 (01-15) «Депозиты физических лиц»
(в разрезе вкладов и вкладчиков) - выборочно или по всем интересующим вкладам - также показывает, что в рассматриваемом периоде многие вкладчики закрыли свои вклады досрочно. Это видно, если рассматривать лицевые счета клиентов с точки зрения счетов второго порядка счета 423 (01-15), на которых вклады отражаются с учетом срока их действия. Например, если у вкладчика был открыт вклад на 180 дней, то ему был открыт лицевой счет второго порядка 42304 «Депозиты на срок от 91 до 180 дней».
Также видно, что многие вкладчики досрочно забрали основную часть вклада, оставив по 2000 рублей.
7. Информация о досрочном закрытии вкладов или досрочном частичном снятии основной суммы вклада также может быть проверена с помощью исследования Выписок по операциям на счетах 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» (в разрезе вкладов и вкладчиков) - выборочно или по всем интересующим вкладам, где отражается сумма пересчета процентов при досрочном или частичном закрытии вклада. Сумма пересчета (уменьшения) начисленных процентов будет отражена в оборотах по дебету этого счета.
8. Особое внимание в ходе исследования стоит обратить на досрочное закрытие вкладов и досрочное частичное снятие основной суммы вклада крупными вкладчиками.
Информация о крупных вкладчиках может быть получена из следующих документов:
- из Выписки по операциям на счете 20202 «Касса кредитных организаций» (если вклад был открыт в течение рассматриваемого периода) - необходимо обратить внимание на крупную сумму поступивших в кассу денежных средств, направляемых во вклад;
- из Оборотно-сальдовых ведомостей по счету 40817 и Выписок по операциям на счетах 40817 «Прочие счета - Физические лица» (Выписки - выборочно или по всем интересующим вкладам) - путем анализа всех открытых лицевых счетов. Необходимо обратить внимание на крупные суммы денежных средств, отраженных по дебету на данных лицевых счетах в корреспонденции с кредитом счетов 423 (01-15) «Депозиты физических лиц»;
- из Оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 423 (01-15) и Выписок по операциям на счетах 423 (01-15) «Депозиты физических лиц»
(в разрезе вкладов и вкладчиков) - (Выписки исследуются выборочно или по всем интересующим вкладам путем анализа всех открытых счетов). Необходимо обратить внимание на крупные суммы денежных средств, отраженных по кредиту на данных лицевых счетах в рассматриваемом периоде;
- из сведений о крупных кредиторах (вкладчиках) кредитной организации, где указана полная информация о крупных вкладчиках.
В нашем условном примере, действительно, в рассматриваемом периоде за короткий промежуток времени большая часть крупных вкладчиков либо досрочно закрыла свои вклады, либо досрочно забрала основную сумму вклада, оставив по 2000 рублей.
Данная ситуация (наличие небольшого количества вкладчиков, досрочное закрытие вкладов, досрочное частичное снятие основной суммы вклада) может говорить о том, что у Банка изменились условия привлечения денежных средств от граждан во вклады, например, снизились процентные ставки по вкладам или данные процентные ставки стали
ниже, чем у других Банков, осуществляющих свою деятельность в том регионе, в котором работает интересующий нас Банк.
9. Далее необходимо исследовать такие документы, как Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией вкладам, депозитам за рассматриваемый период и Данные о максимальных процентных ставках по вкладам физических лиц и затем сравнить содержащиеся в данных документах сведения:
- со сведениями, представленными Банком в этих же формах за предыдущий период;
- с процентными ставками по вкладам других Банков, представленными на сайтах этих Банков за рассматриваемый период.
В нашем примере за рассматриваемый и предыдущий период изменений в процентных ставках не произошло. Процентные ставки анализируемого Банка довольно привлекательны и находятся на уровне, не ниже процентных ставок других Банков.
10. В ходе исследования необходимо обратить внимание на своевременное исполнение Банком своих обязательств по вкладам. Возможно, при наличии привлекательных процентных ставок по вкладам вкладчики не стремятся открывать вклады, досрочно забирают свои денежные средства вследствие того, что Банк несвоевременно возвращает суммы вкладов и начисленных по ним процентов.
Для этой цели исследуются Оборотно-саль-довые ведомости по счету 47603 и Выписки по операциям на счете 47603 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов» (в разрезе аналитического учета и вкладчиков) (Выписки исследуются выборочно или по всем интересующим вкладам).
В нашем условном примере в Оборотно-сальдо-вой ведомости и в Выписках по операциям на счете 47603 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов» информация (входящий остаток, исходящий остаток, обороты) отсутствует, следовательно, у Банка нет неисполненных обязательств по вкладам.
11. Далее следует исследовать информацию о выданных сберегательных книжках вкладчикам Банка.
Данный анализ нужен для того, чтобы выяснить информацию о возможной выдаче каким-то категориям вкладчиков сберегательных книжек, даже при условии, что договором банковского вклада выдача сберегательных книжек не предусмотрена.
Например, к такой категории могут относиться «забалансовые» вкладчики. И сберегательные книжки Банку нужны для того, чтобы, не выдавая сберегательные книжки на руки, вести учет по неучтенным или выведенным из официального бухгалтерского учета вкладам.
Информацию о выданных сберегательных книжках можно увидеть в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 912047 и Выписке по операциям на счете 91207 «Бланки» (Выписки исследуются выборочно или по всем интересующим вкладам), где по кредиту счета отражаются операции о количестве выданных сберегательных книжек вкладчикам банка.
В нашем примере в Выписке по операциям на счете 91207 «Бланки» по кредиту счета имеется информация о выдаче сберегательных книжек вкладчикам.
Данная ситуация, при условии, что Договором банковского вклада не предусмотрена выдача сберегательных книжек, может говорить о том, что именно в этих документах ведется «забалансовый» учет денежных средств вкладчиков.
Таким образом, существенное сокращение привлекаемых во вклады денежных средств граждан, а также массовое досрочное закрытие вкладов, прежде всего крупными вкладчиками, может свидетельствовать о:
- наличии у Банка неучтенных в системе официального бухгалтерского учета вкладов граждан, т.е., о наличии так называемых «забалансовых» вкладчиков;
- переводе «официальных» вкладов в разряд «забалансовых» путем досрочного закрытия вкладов, либо путем досрочного частичного закрытия основной суммы вклада и оставлением во вкладе определенной незначительной круглой суммы, одинаковой для многих вкладчиков (в качестве признака того вкладчика, чьи денежные средства находятся в категории «забаланса»)
и, следовательно, о хищении денежных средств вкладчиков должностными лицами Банка.
Далее необходимо истребовать и исследовать все документы, имеющие отношение к этой ситуации, в том числе:
1. Акты проверки Банка России.
2. Акты проверки Агентства по страхованию вкладов (при их наличии).
3. Акты внутреннего контроля Банка.
4. Первичные документы (приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, заявления о досрочном закрытии вклада, о досрочном частичном закрытии вклада).
5. Депозитную политику Банка.
6. Отчеты об операционной нагрузке на кассовых работников за рассматриваемый и предыдущий период и Сведения о штатной численности работников кассового подразделения за аналогичный период.
7. Квитанции к приходным кассовым ордерам, выданные им при открытии вкладов (у вкладчиков).
Следует сделать сверку первичных документов с Выписками по лицевым счетам, кассовой книгой по приходу и кассовой книгой по расходу.
Особое внимание нужно уделить наличию правильно оформленных расходных кассовых ордеров, свидетельствующих о возврате (частичном возврате) сумм вкладов в установленные сроки и в рамках досрочного закрытия вкладов.
Таким образом, в заключении стоит сказать о том, что сегодня, учитывая высокий уровень криминализации и масштабы преступлений экономической направленности, совершаемых в банковской сфере, необходимо более широкое и углубленное использование данных бухгалтерского учета сотрудниками органов внутренних дел в ходе противодействия подобным преступлениям. Приведенный в работе практический условный пример противоправной деятельности банков может служить моделью для разработки методических рекомендаций по использованию бухгалтерских знаний при выявлении преступлений экономической направленности, совершаемых в банковской деятельности, и включает в себя: систематизацию бухгалтерских до-
кументов, используемых банками, и необходимых для анализа; последовательное рассмотрение регистров бухгалтерского учета; выявление нетипичных операций или ситуаций; определение информации, которую можно получить в том или ином бухгалтерском документе; систематизацию действий для проведения дальнейшего исследования.
Литература
1. Указ Президента Российской Федерации от 13 мая 2017 г. № 208 «О Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года».
2. Положение Банка России от 27 февраля 2017 г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
3. Указание Банка России от 8 октября 2018 г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».
4. Инструкция Банка России от 30 мая 2014 г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов».
5. Быковская Ю.В., Дятлова А.Ф. Особенности применения метода бухгалтерского анализа при выявлении преступлений экономической направленности // Международный бухгалтерский учет. 2018. Т. 21. № 12 (450).
6. Быковская Ю.В. Анализ методов оценки материального ущерба от преступлений экономической направленности // Вестник экономической безопасности. 2018. № 1.
7. Евдокимова С.С. Забалансовые банковские вклады: проблема защиты вкладчиков // Вестник ВИЭПП. 2018. № 1.
8. Сигалова О.Ю. Механизмы совершения преступлений, связанных с хищением активов банков // Научный портал МВД России. 2019. № 2 (46).
