CC BY
106
противодействие ему в состязательном уголовном судопроизводстве : процессуальные и криминалистические вопросы. М.: Академия
управления МВД России, 2007.
9. Постановление Конституционного суда РФ от 28 ноября 1996 г.
10. Лукьянова Е.Г. Теория процессуального права. М.: Норма, 2003.
11. Кузнецов Н., Дадонов С. Право защитника собирать доказательства: сущность и пределы // Российская юстиция. 2002. № 8.
J.L. Dyablova, I.V. Tishutina
Overcoming confrontation during the investigation of crimes and competition in criminal procedure law
The extract under discussion is considered different подходы к содержательной стороне for overcoming confrontation during the investigation and competition in criminal procedure law. The authors pay attention that competition incorrect to identify with overcoming confrontation during the investigation.
Key words: the confrontation during the investigation of crimes, overcoming confrontation during the investigation of crimes, organized criminal activity, competition.
УДК 343.148.5:004.9
К.С. Евсиков, аспирант, (4872) 30-69-14, aid-ltd@yandex.ru, (Россия, Тула, ТулГУ)
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СОДЕРЖАЩИХСЯ В ПАМЯТИ КОМПЬЮТЕРА,
ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Проанализирована тенденция перехода российских предприятий к ведению бухгалтерского учета с использованием информационных технологий и ее влияние на деятельность субъекта расследования. Обосновывается предложение о необходимости применения данных бухгалтерского учета, содержащихся в памяти компьютера, при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности.
Ключевые слова: криминалистика, информационные технологии в
расследовании преступлений, расследование преступлений в сфере экономической деятельности.
Анализ судебно-следственной практики позволяет констатировать, что данные бухгалтерского учета, содержащего в памяти компьютера, по уголовным делам используются недостаточно эффективно. Так, 75,2 % субъектов расследования постоянно сталкиваются с автоматизированными способами ведения хозяйственного учета на предприятии при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности. При
этом 24 % субъектов расследования не используют данные бухгалтерского учета, содержащего в памяти компьютера, в качестве доказательств при раскрытии и расследовании преступлений в сфере экономической деятельности; 18,5 % — используют их примерно в 10 % уголовных дел, расследуемых ими; а 35,7 % — в 10-30 % уголовных дел по преступлениям в экономической сфере. Подобный вывод сделан на основании анкетирования следователей и дознавателей органов внутренних дел и Следственного комитета РФ (93 респондента), занимающихся расследованием преступлений в сфере экономической деятельности в ЦФО.
Анализ уголовных дел по преступлениям в сфере экономической деятельности показывает, что низкая степень использования данных бухгалтерского учета, содержащего в памяти компьютера, не соответствует потребностям судебно-следственной практики. Пренебрежения данным видом криминалистически значимой информации имеет под собой и объективные причины. Так, использование информационных технологий бухгалтерской службой предприятия увеличивает риск неумышленных ошибок в учете. Бухгалтерские данные могут быть искажены не только действиями учетного работника, но и сбоем в программе.
Некоторые адвокаты пытаются «обыгрывать» тему программных ошибок при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности. Например, в одном периодическом издании был опубликован следующий совет: «При квалифицированной юридической поддержке генеральные, финансовые директора, главные бухгалтеры либо иные лица, ответственные за подписание налоговых деклараций, могут занимать следующую, часто «выигрышную», позицию. Они заявляют, что итоговые сведения, содержащиеся в налоговых декларациях, формируются на основе данных бухгалтерского и налогового учета, за которые непосредственно руководящий состав компании не отвечает. Недостоверная налоговая декларация заполнена при помощи новой компьютерной программы, которая из-за системной ошибки не учитывала (неверно учитывала) те или иные операции (например, неправильная классификация или «двойное» отражение одних и тех же расходов в составе налога на прибыль)» [1]. Данная позиция не лишена логики, но следует отметить, что при исследовании дополнительных материалов, например данных управленческого учета, для субъекта расследования не представляет большой сложности при помощи сведущего лица проверить подобную позицию защиты.
В практике расследования преступлений в сфере экономической деятельности встречаются случаи, когда субъекту расследования необходимо проанализировать большой объем данных бухгалтерского учета. Работа только с бумажными регистрами хозяйственного учета не
оправдана и может снизить эффективность расследования преступления в сфере экономической деятельности. Субъекту расследования целесообразно в данной ситуации исследовать автоматизированную базу данных хозяйственного учета.
В качестве примера, когда в рамках расследования необходимо обработать большой массив данных, рассмотрим уголовное дело, возбужденное по ч. 4 ст. 159 УК РФ СУ ГУВД по Челябинской области. Объективная сторона преступления заключалась в том, что с января 2009 г. по май 2010 г. ООО «Троицкая управляющая компания ЖКХ» жителям 38 многоквартирных домов г. Троицка выставлялись счета на оплату коммунальных услуг ЖКХ по завышенным тарифам. Данный факт был установлен в результате проверки, проведенной по распоряжению заместителя генерального прокурора России Ю.М. Золотова. В результате действий общества с горожан только за 2009 г. было незаконно взыскано 9,6 млн руб. [2]. Для установления фактов, подлежащих доказываний, была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. При этом эксперту пришлось исследовать тысячи лицевых счетов. Проведение данной судебнобухгалтерской экспертизы без использования информационных технологий потребовало бы большого количества времени.
Рост числа преступлений в экономической сфере, усложнение способов их совершения и сокрытия ставит новые задачи перед субъектом расследования. Основной задачей является наиболее полное исследование всех источников криминалистически значимой информации и использования их в процессе расследования преступлений в сфере экономической деятельности. Использование данных бухгалтерского учета, хранящегося на машинных носителях информации, имеет положительный эффект, так как позволяет всесторонне оценить все доказательства по уголовному делу.
Использование информационных технологий в бухгалтерском учете позволяет предприятию избежать счетных ошибок, автоматизировать контрольные процедуры, существенно ускорить сам процесс учета и повысить его качество и эффективность [3], но субъекту расследования следует учитывать вносимые этими системами риски, среди которых нами выделены:
- частично утрачивается разделение контрольных и исполнительских функций, в результате чего возникает опасность манипулирования данными;
- операции могут отражаться в учете без предварительного санкционирования и составления первичных документов на бумажном носителе, поэтому есть вероятность отражения в учете и отчетности некорректной информации. Отсутствие оформленных должным образом первичных документов не позволит впоследствии подтвердить факт совершения данной хозяйственной операции;
- возможен несанкционированный доступ к бухгалтерской информации, а также ее утрата в результате технических сбоев в работе оборудования или заражения компьютерными вирусами;
- неправильно составленный алгоритм обработки данных вызывает возникновение системных ошибок.
При этом достоверность и сохранность информации полностью зависят от построения программного обеспечения и технических средств и наличия на предприятии организованной надлежащим образом системы внутреннего контроля.
Следует отметить, что современные информационные технологии способны не только оказать содействие в расследовании преступлений, но и способствовать криминальной деятельности. Так, в 2009 г. на одной из платных автомобильных стоянок г. Калуги была установлена система видеоконтроля и учета въезжающего транспорта. Данная система работала в автономном режиме, и ее результат еженедельно сверялся
администрацией с выручкой, поступившей в кассу. В течение
определенного времени размер выручки стал уменьшаться, хотя визуально загруженность стоянки не менялась. Заподозрив наличие признаков преступления, директор обратился в детективное агентство ООО «Защита». В ходе наблюдения за стоянкой выяснилось, что одна из смен охранников запускала автомобили со стороны пожарного выезда. Данные транспортные средства не учитывались программой, а полученные денежные средства в кассу не вносились. Материалы наблюдения были переданы в милицию, а в отношении охранников было возбуждено уголовное дело. [4]. Данный пример показывает, что при использовании любых информационных технологий субъект расследования должен учитывать человеческий фактор.
Любую информацию, находящуюся в памяти компьютера, следует оценивать критически. Мы согласны с позицией В.А. Егорова, что использование бухгалтерской документации в виде электронных
документов имеет ряд особенностей, связанных с тем, что любая бухгалтерская информация должна иметь юридическую силу документа, поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы в условиях компьютерной обработки бухгалтерских данных эксперт должен знать, каким способом осуществляется обмен электронными документами, какие предпринимаются меры для обеспечения юридической силы передаваемой информации с сохранением всех ее показателей и реквизитов [5]. Только проанализировав все эти данные, субъект расследования способен объективно и всесторонне оценить доказательства по уголовному делу по преступлению в сфере экономической деятельности.
Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что использование данных бухгалтерского учета, содержащихся в памяти компьютера, сопряжено с объективными трудностями, возникающими в работе субъекта расследования, но часто использование данной информации необходимо для быстрого, качественного и всестороннего расследования преступлений в сфере экономической деятельности.
Библиографический список
1. Сеидов А.Н. Уголовная ответственность за неуплату налогов // Финансовый директор. 2006. № 9. С. 70-83.
2. По материалам надзорного производства управления Г енпрокуратуры России в Уральском федеральном округе (номер надзорного производства № 12-2-0876/09).
3. Кузнецова Е.В. Компьютерная обработка данных на предприятии: определение риска средств контроля // Аудиторские ведомости. 2004. № 2. С. 31-32.
4. По материалам УВД Калужской области (уголовное дело № 17-10901-2009).
5. Егоров В.А. Особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в условиях компьютерной обработки информации // Судебная экспертиза на рубеже тысячелетий. Часть третья. Саратов, 2002. С. 61-63.
K.S. Evsikov
Use of computer accounting database in investigating economic crimes
Nowadays most Russian companies use information technologies for accounting thus creating bookkeeper databases. But crime investigators do not use this valuable source of information effectively. A crime investigator faces a lot of difficulties dealing with electronic accounting databases. But such skill is crucial for timely, effective and all-around detection of the economic crimes.
Key words: criminalistics, information technologies in crime investigation, investigation of economic crimes.
