ИНВЕСТИЦИОННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 34

Н.В. Чих, кандидат юридических наук, заведующий кафедрой,

доцент, ФГБОУВО «ВГУВТ»

М.К. Белова, студентка ФГБОУ ВО «ВГУВТ»

603950, г. Нижний Новгород, ул. Нестерова, 5

ИНВЕСТИЦИОННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ

Ключевые слова: инвестиции, индивидуальный инвестиционный счет, налоговый вычет, инвестиционный доход, правовые основы.

В статье рассматривается новый вид налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. С 2015 года физические лица могут воспользоваться правом на получение инвестиционного налогового вычета при открытии индивидуального инвестиционного счёта.

Сейчас понятие инвестиционного налогового вычета стало довольно распространенным, однако, далеко не многие знают, что оно означает на самом деле. Для того чтобы разобраться в сути инвестиционного налогового вычета, необходимо для начала ознакомиться с понятием налогового вычета. Налоговым вычетом является сумма средств, на которую корректируются в сторону уменьшения налоговые платежи. Все налоговые вычеты можно разделить на отдельные группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, инвестиционные.

С 01.01.2015 вступил в действие ФЗ от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым гл. 23 НК РФ (налог на доходы физических лиц) дополнена ст. 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». По замыслу законодателя, предназначение ее - повысить инвестиционно-налоговую привлекательность операций с ценными бумагами для граждан. Рассмотрим основные вопросы, связанные с использованием инвестиционных налоговых вычетов физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, имеющими доходы, облагаемые по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%.

Инвестиционный налоговый вычет - это льгота, предоставляемая налогоплательщику в обмен на открытие им индивидуального инвестиционного счёта. Иными словами на эту налоговую льготу претендуют частные лица, занимающиеся инвестиционной деятельностью. Частное лицо, желающий получить льготу плательщика налогов, должен открыть индивидуальный счёт и инвестора, среди характеристик которого можно выделить: 1. Открытие исключительно посредником (брокером); 2. Подразумевается строгий учёт денег и финансовых инструментов с точки зрения договоров и контрактов, заключённых с инвесторами. База налогообложения - это сумма, которая сформировалась от реализации финансовых инструментов. Инвестор может претендовать на инвестиционный вычет только в случае положительного финансового результата от операций с ценными бумагами. Если же баланс отрицательный, инвестиционный налоговый вычет не применяется.

Инвестиционный налоговый вычет применяется в следующих случаях: 1) если операции осуществлялись с фондовыми инструментами, которые пребывают во владении инвестора не менее чем на протяжении трёх лет; 2) если на счёт была положена определённая сумма денег; 3) если на индивидуальном счету имеется положительный финансовый результат.

Частное лицо не обязуется получать вычет, но может проявить инициативу, касающуюся его получения. Такой вычет не лишает плательщика налогов возможности

получения других видов вычетов из налоговых платежей. Прежде всего нужно определиться, какие виды инвестиционного вычета может получить налогоплательщик. Их всего три: 1) в размере положительного финансового результата, полученного от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. При этом налогоплательщик на момент продажи ценных бумаг должен владеть ими более трех лет; 2) в размере денежных средств, внесенных налогоплательщиком на индивидуальный налоговый счет (далее ИИС); 3) в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС (п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ первый вид вычета предоставляется в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

Положительный финансовый результат - это превышение суммы дохода, полученного от реализации (погашения) ценных бумаг, над суммой расходов по их приобретению, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона, а также расходов по реализации, хранению и погашению ценных бумаг. Если ценные бумаги приобретены на безвозмездной основе (в порядке наследования или дарения), то положительным финансовым результатом будет вся сумма дохода, полученная от их реализации (погашения). При этом вычет применяется к налоговой базе по ценным бумагам, скорректированной на сумму убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а также с учетом возможности переноса убытков на последующие годы [2]. Виды ценных бумаг, на которые распространяется инвестиционный вычет. Во-первых, это ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже. Ценными бумагами являются:

- документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги);

- акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда (ПИФ), коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.

Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав согласно ст. 149 ГК РФ (бездокументарные ценные бумаги). Выпуск или выдача ценных бумаг подлежит государственной регистрации в случаях, установленных законом [1]. Во-вторых, это инвестиционные паи открытых ПИФ, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

Инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления ПИФ, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления данным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (его прекращении). Инвестиционный пай открытого ПИФ удостоверяет и право владельца такого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот фонд, в любой рабочий день [4]. Но указанные ценные бумаги должны быть приобретенными после 01.01.2014 (не ранее 02.01.2014), находиться в собственности налогоплательщика более трех лет (данный срок исчисляется по методу ФИФО, предполагающему, что сначала продаются ценные бумаги, которые были

приобретены по времени первыми) и не учитываться на индивидуальном инвестиционном счете.

Предельный размер налогового вычета в налоговом периоде ограничен суммой 3 млн руб., умноженной на количество полных лет нахождения бумаг в собственности, если период нахождения их в собственности одинаков. Если же период нахождения продаваемых бумаг различен, то применяется коэффициент, рассчитываемый по специальной формуле, изложенной в пп. 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ. Если размер фактически предоставленного вычета меньше, чем его предельная величина, на будущие годы такая разница не переносится. Право на предоставление инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 01.01.2014.

Как отмечалось выше, одним из условий получения права на указанные вычеты является факт нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика более трех лет.

Таким образом, впервые право на вычет может возникнуть не ранее 03.01.2017. Вычет предоставляется: налоговым агентом (профессиональным участником рынка ценных бумаг), выплачивающим доход налогоплательщику в отношении реализуемых (погашаемых) ценных бумаг (при этом агент представляет плательщику расчет величины предоставленного ему вычета), или налоговым органом при подаче плательщиком налоговой декларации.

Если же доход по ценным бумагам выплачивается плательщику несколькими налоговыми агентами, а общая величина налогового вычета, предоставленного ими, превысила предельный размер, налогоплательщик обязан сдать в налоговый орган налоговую декларацию и доплатить соответствующую сумму налога.

Второй тип инвестиционного вычета согласно пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ является вычет, который предоставляется в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (далее - ИИС). ИИС - это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента (договору брокерского обслуживания или договору доверительного управления ценными бумагами). Договор на ведение ИИС заключается с профессиональным участником рынка ценных бумаг - брокером или доверительным управляющим на определенный период. Такой договор можно открыть с 01.01.2015, он должен быть только один. При заключении договора налогоплательщик письменно заявляет профессиональному участнику рынка ценных бумаг, что не заключал иной подобный договор/договоры, а если такой договор имеется, то он обязуется закрыть его в месячный срок [3]. Существует принципиальная разница между услугами брокера и услугами управляющей компании, которая заключается в процедуре принятия решения об инвестировании денежных средств - при договоре с брокером такое решение налогоплательщик принимает сам, при договоре с управляющей компанией решение принимает компания. Важное преимущество ИИС по сравнению с обычным брокерским счетом - возможность получения инвестиционных налоговых вычетов (условно говоря, возможность увеличения дохода налогоплательщика на 13%).

Предельный размер вычета ограничен суммой 400 000 руб. за год. Соответственно, максимальная сумма, возвращаемая налогоплательщику из бюджета, - 52 000 руб. (400 000 руб. х 13%). Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% и которые подлежат налогообложению, за тот же налоговый период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю. Иными словами, инвестиционный налоговый вычет (наряду с другими

вычетами) применяется к общей налоговой базе по доходам, облагаемым по ставке 13%. Поэтому он не может превышать сумму налоговой базы. Вычет предоставляет только налоговый орган по месту жительства налогоплательщика на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС [7]. То есть впервые вычет можно получить по итогам 2015 г. в 2016 г. Вычет можно получать ежегодно по итогам календарных годов, в которых действовал договор на ведение ИИС и вносились денежные средства. При этом доходность (убыточность) операций по счету не имеет значения.

Также существуют дополнительные условия предоставления вычета. Во-первых, налогоплательщик должен иметь только один договор на ведение ИИС в течение периода действия указанного договора. В целях контроля за наличием у налогоплательщика ИИС с 01.01.2015 введен п. 15 ст. 226.1 НК РФ, согласно которому налоговый агент, являющийся источником дохода по операциям, учитываемым на ИИС, обязан сообщить об открытии или о закрытии ИИС в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех рабочих дней со дня соответствующего события в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи [5]. При этом ст. 219.1 НК РФ не содержит обязательных условий в виде минимальных сроков нахождения денежных средств на ИИС без прекращения договора на ведение ИИС для целей получения инвестиционного налогового вычета. Во-вторых, в целях получения вычета при расторжении договора на ведение ИИС до окончания срока его действия все активы по данному ИИС должны быть переведены на другой ИИС, открытый этому же лицу. Вместе с тем у налогового агента, с которым был заключен первоначальный договор, отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, а датой открытия нового ИИС будет считаться дата открытия первоначального ИИС [6] (п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ). В-третьих, если налогоплательщик расторгнул договор на ведение ИИС до истечения трех лет со дня его заключения (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон) и не перевел активы по данному ИИС на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный ИИС, налоговых вычетов, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Кроме того, взысканию в бюджет подлежат пени, начисленные по правилам п. 4 ст. 75 НК РФ.

Третий тип инвестиционного вычета согласно пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ является вычет, который предоставляется в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС. То есть вся сумма положительного финансового результата освобождается от обложения НДФЛ. Такой финансовый результат определяется отдельно от финансовых результатов по иным операциям налогоплательщика, например по брокерскому счету, по счетам доверительного управления [3]. Отдельно определяется и налоговая база по операциям на ИИС (абз. 2 п. 14 ст. 214.1 НК РФ). Соответственно, при использовании данного вида вычета (в отличие от других вычетов) не требуется наличия иных доходов (в частности, заработной платы), облагаемых по ставке 13%.

Норматив предельного размера вычета НК РФ не установлен и ограничивается только суммой дохода, полученного налогоплательщиком по вышепоименованным операциям на ИИС, в отношении которого применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13%. Данный вычет нельзя получить, если в отношении денежных средств, учитываемых на ИИС, налогоплательщик воспользовался вычетом № 2. Соответственно, если плательщик воспользовался вычетом № 2, он не может претендовать на получение вычета № 3. С даты заключения договора на ведение ИИС должно пройти не менее трех лет (то есть дата первого взноса не имеет принципиального значения). Если ИИС будет закрыт ранее, то вся сумма положительного финансового результата облагается НДФЛ. Вычет можно получить либо в налоговом органе при представлении декларации, либо у налогового агента - профессионального участника рынка ценных бумаг (брокера, доверительного управляюще-

го). При этом для получения вычета у налогового агента налогоплательщик должен иметь справку из налогового органа о том, что не пользовался вычетом № 2. Впервые получить вычет налогоплательщик может в 2018 г. у налогового агента - профессионального участника рынка ценных бумаг на дату прекращения договора. Либо для получения вычета он может представить в 2019 г. в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по итогам 2018 г. По истечении периода действия первого договора на ведение ИИС налогоплательщик также может открыть другой ИИС и претендовать на получение аналогичного вычета при соблюдении вышеназванных условий. При заключении договора на ведение ИИС от налогоплательщика не требуется одновременно выбрать вид получаемого вычета - № 2 или № 3. Такой выбор будет сделан позднее. Например, если договор на ведение ИИС был заключен в январе 2015 г. и на счет внесены денежные средства, решение о получении вычета №2 следует принять не ранее 2016 г. Если есть намерение получить вычет № 3, это решение принимается не ранее января 2018 г. Однако налогоплательщик в январе 2018 г. может и передумать. В таком случае он вправе представить в налоговый орган декларации за 2015-2017 гг. и получить инвестиционный налоговый вычет № 2 (по суммам средств, внесенных на ИИС в эти годы).

Список литературы:

[1] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 30.12.2015)

[2] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015)

[3] Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (ред. от 30.12.2015)

[4] Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (ред. от 30.12.2015)

[5] Приказ ФНС России от 15.12.2014 № ММВ-7-11/645@ «Об утверждении формы и формата сообщения об открытии или закрытии индивидуального инвестиционного счета, а также порядка заполнения и представления сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи».

[6] Приказ ФНС России от 15.12.2014 № ММВ-7-11/646@ «Об утверждении состава сведений о физическом лице и о его индивидуальном инвестиционном счете, предоставляемых профессиональным участником рынка ценных бумаг другому профессиональному участнику рынка ценных бумаг в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2015 № 35652)

[7] Письмо ФНС России от 27.05.2015 № БС-4-11/8977@ «О сроках уплаты в налоговых уведомлениях».

[8] Корень А.В., Шефер О.В. Роль и значение региональных налогов в современном развитии Приморского края // Современные проблемы науки и образования. - 2014. - № 2. - С. 434.

[9] Прокопьева Т.И., Ворожбит О.Ю. Инвестиции физических лиц в ценные бумаги // Современные проблемы науки и образования. - 2014. - № 3. - С. 402.

[10] Телегус А.В. «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». - 2015. -№ 11.

INVESTMENT TAX DEDUCTIONS FOR INDIVIDUALS IN RUSSIA

N. V. Chikh, M.K. Belova

Keywords: investment, individual investment account, tax deduction, investment income, legal framework.

The article discusses a new type of tax deductions for income tax. Since 2015, individuals can exercise their right to receive investment tax deduction when opening an individual investment account.