CC BY
18
БОТ: 10.15587/2312-8372.2017.119845
ДОСЛ1ДЖЕННЯ МЕХАН1ЗМУ ВЗАСМОЗВ'ЯЗКУ ОБЛ1КУ I БЮДЖЕ-ТУВАННЯ В СИСТЕМ1 УПРАВЛ1ННЯ Д1ЯЛЬН1СТЮ ШДПРИСМСТВ: СТРАТЕГ1ЧНИЙ АСПЕКТ
Шевщв Л. Ю.
1. Вступ
Свроштеграцшш процеси, жорсткiсть умов ведения бiзнесу зумовлюють поси-лення власних конкурентних позицш на ринку. Зазначене впливае на побудову ефек-тивно1 «системи стратегiчного управлшня, обумовлену розумшням пщприемства як вщкритш системи, котра активно взаемодiе iз зовнiшнiм оточенням, отримуючи в ньому ресурси на входi та очiкуваиий результат д1яльносп на виходЬ) [1].
Саме в цш площинi належне виконання сервюно!' функцii бухгалтерським облiком буде дiевим iнструментом забезпечення потреб менеджменту шдпри-емства облiковою iнформацiею. А такс ' сприятиме впровадженню бюджету-вання для досягнення поставлених стратепчних цшей, реалiзацii бюджетiв, ви-явленню вдаилень i усунення причин iх виникнення. Адже, чiтка органiзацiя процесу бюджетування - шструментарш для реалiзацii функцп планування i методу фiнансового управлшня, сприятиме пiдвищенню ефективностi ведення бiзнесу украiнськими пiдприемствами вiд 25-50 % i зменшенню витрат тдпри-емства на 10-15 % за рахунок тдвищення якост управлiння [1]. За оцшками спецiалiстiв, пiдприемства, якi не складають бюджетiв, втрачають за рш до 20 % своiх доходiв [2]. Викладенi тенденцii актуалiзують використання додат-кових можливостей облiку i бюджетування, що дозволить сформувати яюсно новий стратегiчний рiвень управлiння, адаптований до вимог сьогодення.
2. Об'ект досл1дження та його технологiчний аудит
Об'ект дослгдження - система бухгалтерского облшу i бюджетування, що знаходяться у взаемозв'язку i безперервному розвитку.
Для тдвищення ефективност циклу управлшня, тдприемствам необхiдно реорганiзувати як свою внутршню структуру, так i структурш пiдроздiли, за-стосовуючи методи управлшня, одним з яких е бюджетування. Зокрема вщсут-шсть стiйких взаемозв'язюв бюджетування i стратегiчних цiлей вказуе на нее-фективну реалiзацiю стратепчного управлiння як основи довгострокового ста-бiльного розвитку бiзнесу. Зазначене на основi iнформацii господарсько!' дiяль-ност дослiджуваного украшського машинобудiвного пiдприемства дозволило: узагальнити пiдходи до органiзацii процесу бюджетування; систематизувати чинники i напрями розвитку його облiковоi системи, тдсистем управлiнського облiку i звiтностi; в якост вдосконалення використати зарубiжну схему [3]. Так на рис. 1 вщображено схему стадш бюджетного процесу виробничих шдроздь лiв i отримаш результати.
Stages of creation/development
Reflected documents
Results obtained
1. Development of the financial structure of the entity
2. Creation of the system of indicator
3. Development of the budgeting system, which reflects basic processes
Regulation about the financial structure
Specification of the responsibility centers within entity, their classification and level distribution
Methodology of development of indicators
System of indicators for responsibility centers
Budgeting scheme
4. Development of the budgeting forms and methods
Decree about budgeting forms and methods
Determining budgets necessary for planning, establishing the correlation between budgets
Determining form and information included in forms, creation of tables including all forms and indicators
5. Development of interaction procedures
Regulation about budgeting and accounting policies
Development of main rules and principles of budgeting
6. Creations of budget control forms
/ Internal decree с
V
Forms of budgeting control are determined. Indicators are compared
Preparing quantitative budgets
Preparing financial budgets ▼ -
Approval by the manager
Publication of budgets T
Registering real results ▼
Comparing the data T
Analysis of deviations
y
Formulations of conclusions and suggestions
Рис. 1. Схема бюджетування тдприемства [3]
Доошдження зв'язюв свщчить, що бюджетування дозволяе [3]: - знизити витрати та збшьшити дохщ суб'екта;
планувати дiяльнiсть суб'екта господарювання на певний перюд; координувати дiяльнiсть рiзних тдроздшв або частин суб'екта; мотивувати менедж^в для досягнення поставлених завдань i цшей; оптимiзувати грошовi потоки.
3. Мета та задачi дослщження
Метою дослгдження е узагальнення теоретичних niflxoAÏB i розробка про-позицiй з оргатзаци бюджетування.
Для досягнення поставлено!' мети необхщно виконати такi завдання:
1. Аналiз причин, проблем та переваг впровадження бюджетування.
2. Визначити мюце облiку та бюджетування в системi стратегiчного управлiння пiдприемством.
3. Дослщити пiдходи формування iнформацiйно-аналiтичноï пщтримки управлiння бюджетуванням.
4. Обгрунтувати мехатзм взаемозв'язку облiку разом iз бюджетуванням в системi стратегiчного управлiння дiяльнiстю.
4. Досл1дження iснуючих р1шень проблеми
Сучаснi проблеми та перспективи тдвищення ефективност управлiння у забезпеченнi конкурентоспроможност пiдприемства та довгострокових перспектив його розвитку вивчалось вченими в пращ [1]. Заслуговують уваги:
- тдходи до бюджетування як методу управлшня, що визначаеться тлями як ставить перед собою тдприемство [4];
- переваги процесно-орiентованого бюджетування [2] в управлшш пщприемств;
- використання системного пiдходу в бюджетуванн з розробленням алгоритму зведеного бюджету на основi звiтностi та даних облшу [5]. Особливос-ri управлiння iнформацiею рiзних облiкових систем, пщ час прийняття управ-лшських рiшень розглядалось в працi [6], в [7] - тдходи бюджетування в Казахстан^ в [3] - визначення стратеги бюджетування в Молдова
Важливим в практичному аспект е дослщження бюджетування як шстру-мента сталого розвитку пiдприемства з використанням системи збалансованих показникiв [8] та тдвищення ефективност управлiння дiяльнiстю пiдприемства на основi збалансованоï системи показниюв [9].
Вивчення особливостей побудови бюджетноï моделi [10] дозволив вчено-му обгрунтувати методичнi пiдходи до вдосконалення процесу бюджетування та розробити фiнансово-економiчну модель структури бюджетного процесу i модель штеграци бюджетування з системою збалансованих показниюв.
Вартий уваги практичний аспект застосування процесно-орiентованого т-дходу в бюджетуваннi та формуванш iнформацiйноï бази управлiння пщприем-ством [11]. Дослщження в [12] обгрунтовують передумови використання бюджетування як шструменту реалiзацiï цiлей стратегiчного управлшня на основi збалансованоï системи показниюв та процесного пiдходу.
Опрацювання праць [10, 11, 13] та вивчення ролi бухгалтерського облiку в стратепчному управлiннi доводить, що базисом процесу бюджетування тдпри-емств е його тдсистема бухгалтерського облiку. Для системи управлшня пщп-риемством, данi бухгалтерського та управлшського облiку, контролю, аналiзу i аудиту, фiнансовоï звiтностi е важливим джерелом облшово-шформацшного забезпечення для прийняття управлшських рiшень [14].
Тому, в рамках менеджменту тдприемства ефективне функцюнування системи управлiння запропоновано здшснювати на основi системного тдходу
(рис. 2) та взаемозв'язку тдсистем облшу, звiтностi та бюджетування тдприем-ства у виглядi куба. В цьому кубi фiнансово-господарська дiяльнiсть тдприем-ства розглядаеться як И iнформацiйна система в точщ А.
Бухгалтерська та управлшська облiкова пiдсистема
Рис. 2. Типова система бухгалтерского i управлшського облiку, бюджетування пiдприемства [13]
Пщсистему управлiнського облiку (вектор АВ) утворюе вектор вiсi координат, вектор АС - утворюе тдсистему управлшсько1 звiтностi; вектор AD - тдсис-тему бюджетування. Запропонована модель куба вщображае процес управлiння на основi iнформацii системи управлiнського обл^, звiтностi та бюджетування, !х взаемозв'язок щодо конкретного центру вiдповiдальностi (малого куба). Реашзащя функцiй управлiння: анашз, контроль, планування, нормування, оцiнка забезпе-чить пiдсистеми управлiнського облiку, звггност та бюджетування на тдприемст-вах, взаемодшчи мiж собою. Утворена система управлшня дiяльнiстю тдприемс-тва е повнютю або частково децентралiзованою. Елементи системи управлшня здшснюють збiр, упорядкування, зберiгання, обробку, аналiз, оцiнку вшх видiв iнформацii про господарськi процеси, формування на ii основi управлшсь^' звгг-ностi, операцiйних i фшансових бюджетiв.
Проте, неоднозначнiсть теоретичних положень та недостатнють вщповщ-них практичних розробок що стосуються дослiджень проблем взаемозв'язку облшу спiльно з процесом бюджетування в системi стратегiчного управлшня тдприемством вказують на необхiднiсть поглиблення теоретико-методологiчних та практичних засад даноi проблеми. Перша пов'язана iз визна-
ченням мюця облжу та бюджетування в системi стратегiчного управлiння тдп-риемством. Друга проблема полягае в обгрунтуванш доцшьност формування iнформацiйно-аналiтичноi пiдтримки управлшня щодо бюджетування, яка ак-туаизуе проблему формування, використання та збер^ання iнформацii. Третя проблема - побудовi механiзму взаемозв'язку бюджетування з бухгалтерським облiком в стратегiчному управлiннi, завдяки чому тдприемство отримае додат-ковi переваги. Викладенi тенденцii актуалiзують прийняття стратепчних рiшень у внутрiшнiх та зовшшшх дiях.
5. Методи дослщження
Розглядаючи взаемозв'язок облiку i бюджетування в управлшш дiяльнiстю пiдприемств проведено до^дження на основi загальнонаукових, спещальних методiв i прийомiв пiзнання, зокрема:
- наукових праць, присвячених проблемам бухгалтерського облшу та бюджетування;
- публжацш в перiодичних виданнях;
- законодавчих та методичних матерiалiв;
- даних управлiння виробництвом машинобудiвних тдприемств Украши.
Дослiдження теоретичних засад здшснювалося з використанням методiв ш-
дукцн та дедукцii, групування та порiвняння - для уточнення понять «бюджет», «бюджетування», проблем та переваг впровадження бюджетування, визначення мюця облiку та бюджетування в системi стратегiчного управлшня тдприемством. Абстрактно-лопчш методи використовували для формування пiдходiв ш-формацшно-аналггично!' пiдтримки управлiння бюджетуванням в частит впровадження типових форм бюджету доходiв i витрат, бюджету руху грошових коштiв. Дослiдження та узагальнення досвiду, використання методiв асоцiацii i аналогii дозволило запропонувати здiйснення оргашзацн бюджетування на ос-новi механiзмiв взаемозв'язку з бухгалтерським облiком в стратепчному управ-лiннi украшських тдприемств машинобудування.
6. Результати досл1дження
6.1. Аналiз причин, проблем та переваг впровадження бюджетування
Враховуючи зарубiжний досвщ дослiджень вчених, сучаснi украiнськi реа-лii, впровадження на пiдприемствах бюджетування супроводжуеться техтчни-ми, органiзацiйними, економiчними, соцiальними, часовими, iнформацiйними проблемами, нашстотн^ з яких узагальнено в табл. 1.
1з наведених у табл. 1 причин i проблем впровадження бюджетування ви-пливае, що бюджетування дозволяе координувати всi фiнансовi ресурси для ви-робничо!', швестицшно!', фiнансовоi дiяльностi. А також вдосконалити оргатза-цiю всiх пiдроздiлiв тдприемства для запобiгання кризовим ситуацiям, полш-шити мотивацiю, пiдвищити вiдповiдальнiсть менеджерiв всiх рiвнiв, та перед-бачити фшансовий результат.
Таблиця 1
Причини, проблеми та переваги впровадження бюджетуранк.
Причини
Проблеми рпрораджеиия та позитивш рiдпорiдi меиеджерiр (в %)
Вплив зовшш-иiх i риутрiшиiх чинниюв
Переваги рпрораджеиия
Норi вимоги до змсгу шформаци, 11 недосга-тшстъ та способи на-даиия про реальн ви-трати та надходження на пщприемсгво
Формування шфор-мацiйноi бази упрарлiиия пщпри-емсгБOм в умовах автоматизаци бю-джетування та недо-статнш рiреиь тех-иологiчиого, оргаш-защйного, забезпе-чення для розроб-леиия реалiсгичиих бюджепв
37,1
Стади життеро-го циклу продукту, рiвень кон-куренци
Строреиия ефекгириоi системи ращ-онального упрарлiиия ресурсами в т. ч. фшансовими (за рахунок ефек-тивного упрарлiиия грошовими потоками) та 1х пАтового рикористаи-ня, планування й прийняття управ-лАнських ршень (для пiдприемстра загалом; структурних пщроздшв, цеиIрiр рiдпорiдальиосгi; проекIiр, бiзиес-иапрямкiр)
Впровадження бю-джетування - даевий iиструмеит рикоиаи-ня цшей, стратеги пiдприемстра_
Отр працiриикiр щодо розроблення та виконання бю-джетiр
31,3
Постши а змiииi потреби покупщв та иаяриiсгъ тру-дових ресурав
Пщвищення iнрестицiйноi приваб-швос! (забезпечення фiиаисороi сгшкосп та иалежного рАвня плато-спроможносп)
Необхщнють вира-ження у вартюному спiррiдиошеииi уах виробничо-господарських операцш_
Недостатня кваш-фшащя управлш-щв, яю знайом з системою бюдже-тування
28,2
Тенденци у розвитку технологи
ОптимАзащя доходАв й витрат як усього тдприемства так А окремих центрАв рiдпорiдальиостi (вияв-лення вузьких мюць в керуванш пщприемством) за рахунок удо-скоиалеиия якосп управлшня_
Низька фшансова дисциплша
Вщсутшсть сучас-ного техшчного та програмного за-безпечення (рАвень комп'ютеризаци) (Excel, Microsoft Axapta, Adaytum e.Planning, Active Planner та ш.)_
23,7
. Авень пщприе-мницького А фiнансорого ризику
Огримання консолiдораноi внутрм-нка зрiтиосIi (оргашзащя облАку А зрiтиосIi за центрами вщповщальнос-т в систем бюджетування витрат)
Усунення причин риникнеиня вщхи-лень, резервАв нерико-ристаних можливос-тей та впливу ризикАв
НаяриiсIъ конфлж-■пв, пор'язаних з роз-подшом ресурав
20,0
Потреби А ресу-рси виробницт-ва, наявнють запаав на складА вартють си-ровини_
Пi1дрищеиня ефектирностi управлАння падприемсгвом у цшому та зминення фiиансороi дисциптни й пщпорядку-раиня iигересiр окремих сгруктурних пilДроздiлiр штересам компаш в цшо-му й власникам и каппалу_
Загроза банкрутства та низький рАвень лАквАдносг
Вщсугшсть шформаци щодо порядку розроблення А реа-лАзаци бюдже^в
16,3
Маркетинге® А рекламы умови; цiноутрорення на товари (послуги)
Оцшка вах аспекпв фА^нсово' заможносп компани (рикористан-ня фшансових моделей для пщра-хунку вщхилень)_
Нецшьове використання ресурав тдп-риемства А значш фшансовА втрати
1ншА проблеми
0,3
Моральне ста-ршня товарАв А послуг, тощо
Застосування оргашзацшно-методичного шструментарш контролю та моделювання при здшс-ненш процесу бюджетування
Однак, незважаючи на визначеш переваги, сучасна система бюджетування не користуеться попитом у керiвництва украшських тдприемств iз-за вщсутно-стi зв'язкiв мiж довгостроковими i короткостроковими планами та визначено!' стратегii розвитку пiдприемства.
6.2. Визначення мкця облiку та бюджетування в системi стратегiчного управлiння п1дприемством
Сучасний перюд ведення бiзнесу украшськими шдприемствами характери-зуеться глобалiзацiйними процесами, як обумовлюють потребу в якiсно нових формах тдвищення ефективностi бiзнесу, сучасних економiчних методiв управлiння, одним з яких е бюджетування, який включае [4]:
- управлшську частину - дослщження поведшки кожного окремого тд-приемства (на основi функцiй управлшня);
- облшову частину - вщображення i обробка iнформацii (формування шформацшно-аналггично1' пiдтримки управлiння);
- фiнансову частину, яка сприяе трансформацп управлiнських ршень у фiнансовi результати дiяльностi тдприемства (зокрема трансформацп стратегь чних плашв (бюджетiв) пiдприемств у рiчнi фiнансово-економiчнi показники доходiв i витрат, грошових коштiв).
Сучасна «система бухгалтерського облжу пiдприемства - його шформа-цшна система, призначена для формування внутршшх звiтiв:
1) для цiлей перюдичного планування, контролю та оцiнки;
2) для прийняття рiшень в нестандартних ситуацшх та виборi полiтики фiрми;
3) для формування зовнiшнiх звтв акцiонерам, державним органам та шшим контрагентам пiдприемства при прийняттi швестицшних рiшень, конт-ролi за правильнютю розрахунку податкiв тощо» [5].
Зпдно вимог нацiональних стандартiв, складена фшансова звiтнiсть тдпри-емства в повнш мiрi не вiдображае реальний стан справ на тдприемств^ «Вмшня користувача бухгалтерсько1' звiтностi визначити, на якш стадii розвитку знахо-диться фiрма - його основне завдання як вщповщального фiнансиста, так i будь-якого iншого користувача. Завдання адмшютрацп та, насамперед, вiдповiдального фiнансиста, зробити все для того, щоб фiрма якомога довше знаходилася на третш стадii (зрiлостi)» [2]. 1нформац1я управлшського облiку використовуеться пiдпри-емством для стратепчного планування i контролю за реашзашею стратегii; а данi фшансово1' звiтностi - iнформацiйне вiдображення заплановано1' стратегii за принципом безперервносп та комунiкативностi взаемопов'язаного функцiонування. У праш [6], вчений вiдзначае, що «в результатi трансформацiйних процесiв мае сфо-рмуватися облiкова модель стратепчного типу, яка «... вщповщае стану ринкового середовища, що постiйно змшюеться, та дае змогу досягти конкурентних переваг у довгостроковш перспективi». Саме стратепя компанii повинна об'еднати в систему фшансовий та управлшський облiк, звiтнiсть i бюджетування для реашзацп внутрiшнiх цiлей пiдприемства. Так у [7] сформульовано вимоги до системи обль ку дослiджуваного тдприемства:
орiентуватися на цiлi, якi компашя прагне досягти у майбутньому;
- прогнозування щоденних операцшних в1дхилень фактичних показник1в в1д прогнозованих;
- вказати загальт причини в1дхилень, виявити небажаш поди та перед-бачити 1х виникнення;
- надавати шформащю про динамжу витрат у р1зних напрямах б1знесу;
- бути простим та надшним у визначент низьких меж цши;
- надавати можливють прогнозувати насл1дки р1зних напрямк1в розвитку компани, коливання активност б1знесу в сегментах на витрати та на результати;
- використовувати показники, на тдстав1 яких можна приймати повсяк-дент управлшсью р1шення.
Проведет досл1дження показали, що тд термтом «бюджетування» бшь-ш1сть вчених розумшть «один 1з метод1в корпоративного менеджменту» [10, 11], «шструмент сталого розвитку тдприемства» [8], шш1 «управлшську тех-нологш» 1 «процес розробки, складання та затвердження бюджету» [12, 13]. У джерелах [12, 13] розглядають бюджет як «оперативний фшансовий план коро-ткострокового перюду, що звичайно розробляеться у рамках одного року та в1-дображае витрачання та надходження фшансових кошт1в у процес здшснення конкретних вид1в господарськоi д1яльност1». А також висловлюють думку про належнють бюджетування одночасно до обох систем - менеджменту та управ-лшського обл1ку. «З одного боку, бюджетування конкретизуе тактичш 1 страте-пчт завдання, висунут1 менеджерами оргашзацп, з шшого боку, кер1вники ви-користовують бюджетш дат в наступних тлях управлшського анал1зу 1 контролю» [12] за двома напрямами: тдготовка функщональних бюджет1в (платв тдроздшв); розробка стандарт1в 1 норм витрат.
Система бюджетування включае сукупшсть елемеплв:
- структура бюджет1в;
- процедура формування;
- узгодження й заIверджения бюджетв 1 контроль за ]хшм фактичним виконанням;
- нормативна база (норми, нормативи, л1м1ти);
- типов1 процедури й мехашзми прийняття управлшських р1шень.
Спрямовашсть на штерпретацш та трансформацш стратепчних цшей тд-
приемства у бюдж^ти снова застосування процесного тдходу та методики збалансованоi системи показник1в у вигляд1 етапност1 И формування дозволить:
- формулювати стратегш та ключов1 показники;
- впроваджувати процесний тдх1д;
- формувати бюджети б1знес-процес1в та зведений бюджет тдприемства;
- оргашзацш та регламентацш бюджетування, що полшшить як1сть управлшня на вс1х р1внях.
Важливим при цьому е дотримання функцш бюджетування:
- контроль над досягаенням поставлених результат д1яльност1 та упрарлiиня; економ1чне планування та прогнозування показник1в, шдикатор1в 1 результат д1яльност1 та управлшня;
- координащю д1яльност1 структурних тдроздшв;
формування бази для прийняття р1шень з тактичного 1 стратепчного розвитку тдприемства.
Тому вчеш розглядають бюджетування, як процес конкретизацп та деталь зацiï планових завдань у натуральному та вартюному вимiрюваннi. А також встановлення конкретних показникiв-орiентирiв, що забезпечують виконання плашв та узгодження сировинних, матерiальних, трудових, швестицшних та грошових потокiв тдприемства з метою досягнення певних стратепчних, так-тичних та оперативних цшей.
Залежно вiд форми управлiння бюджети можуть бути орiентованi на коро-ткостроковi перiоди часу або на бшьш тривалi часовi вiдрiзки (стратепчне планування). Це впливае на контроль за бюджетуванням, а здшснення контролю неможливе без бухгалтерського облшу, який е iнформацiйним пiдгрунтям бюджетування. Вщмшнють бюджетiв (цiлi й завдання кожного тдроздшу, центрiв вщповщальносп) базуеться на концепцiï релевантного рiвня виробництва, за-лежностi витрат вщ рiвня виробництва, або рiзницi мiж економiчними та фiнан-совими показниками.
Досягнення стратепчних цшей тдприемства за рахунок бюджетування включае [11]:
1) технологш бюджетування:
- iнструменти фiнансового планування i нормування;
- об'екти оптимiзацiï - бiзнес-процеси;
2) органiзацiю бюджетування:
- бюджетний регламент, фшансова структура компанп;
- розподш функцiй в апарал управлiння в процесi бюджетування;
- бюджетний контроль система внутрiшньоï звггностц
3) iнформацiйну облiково-аналiтичну систему бюджетування:
- засоби автоматизацп облжу та аналiзу;
- засоби фшансового прогнозування, глибина деталiзацiя iнформацiï об-лiково-аналiтичноï системи бюджетування;
- мережi iнформацiйного обмiну та повноваження учасниюв;
- органiзацiя оперативного отримання шформацп про поточний рiвень виконання бюджетсв на основi процесного пiдходу.
Реаизащя цiлей стратегiчного управлiння, рацiональнiсть i прагматичнють менеджменту пiдприемств стикаеться з вщсутнютю узгоджено!' стратегiï та бюджетування, iз врахуванням:
- як внутршшх чинникiв:
S вiдсутнiсть квашфшованих кадрiв;
S переважання функцiонально-органiзованого бюджетування;
S розумшня бюджетування виключно як шструменту планування;
S небажання змш керiвництвом;
S вiдсутнiсть зв'язкiв мiж стратегiчними цiлями та бюджетуванням,
- так i зовшшшх чинникiв:
макроекономiчна нестабiльнiсть;
- значний рiвень спекулятивного катталу;
- вiдсутнiсть комплексного шституцшного та iнфраструктурного забезпечен-ня стимулювання стратегiчного управлiння на всiх рiвнях економiчноï системи.
6.3. Дослщження щдход1в формування шформацшно-анал1тично'1 п1дт-римки управл1ння бюджетуванням
Сучаснi процеси ушфшаци, iнтеграцii, стандартизацii облiкових даних зу-мовлюють необхiднiсть удосконалення шформацшно-аналггично1' пiдтримки управлiння за бюджетуванням, що актуагазуе проблему формування, використання та зберпання iнформацii. Зазначене дозволить ютотно пiдвищити аналггико-прогностичнi та контрольш функцii системи управлiнського облiку, звггност та бюджетування, ефективнiсть i дiевiсть контролю за рацiональним та економним використанням виробничих i фiнансових ресуршв, оцiнювати рацiональнiсть iх використання i формувати об'ективну iнформацiйну базу про витрати на вироб-ництво продукцп та доходи.
Зокрема, для конкретизацй певно!' статт доходу або витрат, доцтьно викорис-товувати аналiтичнi рахунки першого, другого i т. д. порядкв. А розробка системи мотивацп працiвникiв (виконання показникв бюджету), сприятиме оцiнцi результата роботи, враховуючи мiнiмiзацiю витрат у порiвняннi з бюджетною !х величиною. А мотторинг виконання, не створюватиме додаткових шформацшних потокв.
Враховуючи баланс м1ж доходами i витратами на стратегiчному рiвнi розроб-лятиметься попереднiй бюджет розвитку шдприемства. Так на рис. 3 вщображено розроблений бюджет який е iнформацiйною базою для бюджетв на тактичному рiвнi iз визначенням стратеги шдприемства, та урахуванням фактору сезонност грошових коштiв. Для забезпечення збалансованост ресурсiв пiдприемства, динамки доходiв i витрат на середньострокових перюдах будують операцiйнi бюджети.
Рис. 3. Бюджетування як основа шформацшно-анаттично1' шдтримки управлшня [13]
Кожне пiдприемство будуе власну, видозмiнену, в порiвняннi зi стандартною, систему бюджетiв. Менеджмент шдприемства передбачае паралельне використання механiзмiв взаемозв'язку для оперування шформащею щодо вели-чини, структури витрат, факторiв впливу ендо- та екзогенного характеру з мож-ливiстю вибору оптимального методу управлшня витратами.
Як бачимо з рис. 4, визначений шформацшний зв'язок м1ж бюджетами, цшьо-вою соб1варт1стю та нормативами витрат забезпечуватиме контроль ресурс1в (запасАв), як1 шддаються нормуранню та управлшню, точшсть бюджет1в шд час плану-ваиня матерiально-техиiчного забезпечення та виконанш плаиiв збуту продукцп.
Формування управлись^' звггносл за центрами в1дпов1дальност1 в систем1 бюджетування витрат тдприемства пропонуемо здшснювати в посл1довност1:
- облшово-шформацшне забезпечення надходження предмет1в пращ;
- облшово-шформацшне забезпечення складського збер1гання;
- облково-шформащйне забезпечення видач предмет1в пращ у виробництво;
- зведене облжово-шформацшне забезпечення в рамках синтетичного 1 аналггичного обл1ку;
- формування бюджету закушвель та управлiнськоi звггносл.
Бюджет продажу (мшя, цш, за-вдаккя, анал1з) 1 Бюджет виробии-цтва та бюджети витрат
Бюджет каттальних iивестицiй (шновадш).,
Рис. 4. 1нформацшний взаемозв'язок м1ж бюджетами, цшьовою соб1варлстю та
нормативами витрат
Прийняття чггких 1 обгрунтованих управлшських р1шень менеджерами компанп на основ1 шформацп та звггносл, яка формуеться в обл1ково-аналггичшй систем1 бюджетування, передбачае [11]:
- наявнють повного управлшського циклу, що включае планування, ре-ал1защю, контроль 1 анал1з;
- обл1к за центрами ф^ансов^' в1дпов1дальносл (ЦФО) 1 центрами ф1-нансового облку (ЦФО);
- р1зноманггшсть бюджетних форм;
- управлшня за цшьовими показниками закршленими в бюджетах.
6.4. Обгрунтування механiзму взаемозв'язку обл1ку разом iз бюджетуванням
Впровадження бюджетування д1евого шструменту виконання цшей, стратеги тдприемства у зв'язку з обл1ком забезпечить виконання принцитв:
1) аналггичшсть - реестрашя лише чАгко встановлених прав 1 зобов'язань, оформлених договорами;
2) спещатзащя - вщокремлене плакування та облж кожного виду доходв 1 виграт;
3) повнота - вщображення в бюджет та в облжу доходв 1 виграт загальною сумою;
4) едшсть - необхщшсть об'еднання вс1х доход1в 1 витрат в единий бюджет за допомогою поеднання функщонального та системного тдходу щодо побудови структури управлшня 1 бюджетування.
На рис. 5 в1дображено зв'язок бюджетування з обл1ком, як1 е тдсистемою загальноi системи управлшня тдприемством; в1дпов1дно проекц1ями функцш планування та контролю загальноi системи управлшня на площину системи бюджетування, де е бюджетне планування та бюджетний контроль.
Рис. 5. Схема мехатзму взаемозв'язку бюджетувакня з бухгалтерським облАком [13]
Здшснення механ1зму взаемозв'язку бюджетування з бухгалтерським обл1-ком забезпечить переваги:
- тдвищить в1дпов1дальн1сть прац1вник1в (делегування на нижч1 р1вн1 управл1ння повноважень з обл1ку витрат на м1сцях);
- виконання планових показник1в щодо витрат на конкретнш д1лянц1 ви-робничого процесу;
- як1сть результат1в виробництва 1 р1вень завантаження потужностей;
- виявляти причини в1дхилень в1д планових показник1в та вносити змши;
- визначати вплив чинник1в часу 1 витрат на потреби ринку, на конкрет-ний вид д1яльност1 (продукцИ, послуг);
- контроль на р1вш, який дозволяе приймати вщповщш заходи та робить прозорим управлшня надлишковими 1/або недостатшми потужностями, а також точн1сть передбачуваних обсяг1в 1 структури витрат тд час планування бюдже-т1в структурних тдроздшв;
визначати суму забезпечення фшансування (самост1йн1сть у витрачанн1 фонду оплати пращ щодо мюячних (квартальних, р1чних) бюджет1в, що сприятиме матер1альн1й защкавленосп прац1вник1в в усп1шному виконанн1 планових завдань);
- скорочення непродуктивних витрат робочого часу планово-економiчних служб за рахунок спрощеного контролю бюджетних коштiв; еко-номiï витрат i фiнансових ресуршв.
Ефективнiсть бюджетування в системi стратепчного управлiння дiяльностi шдприемства дозволить [12]:
- визначати систему показниюв для досягнення цшей;
- вiдповiдати стратепчним прiоритетам для забезпечення пiдтримки стратеги i контролювати вiдповiднiсть досягнутого рiвня, визначеним стандартам за встановленими цшями;
- повна комплекснiсть;
- забезпечення циклу бюджетування, контроль параметрiв бюджетсв: споживач-реалiзацiя-виробництво-параметри бюджету;
- орiентацiя ус1х показникiв щодо часу: конкретш, вимiрнi, досяжнi, реалiстичнi;
- створення системи мотивацп персоналу та менеджменту на основi ви-значених критерив виконання бюджету пiдроздiлом та окремим виконавцем;
- здшснювати управлiння за допомогою бюджетiв в режимi попереджу-вального управлiння;
- забезпечити прямий взаемозв'язок показникiв бюджетiв iз стратепчни-ми цiлями дiяльностi (можливостi збалансованоï системи показникiв);
- корегувати оргашзацшну, фiнансову i бюджетну структури вщповщно до бiзнес-процесiв бюджетiв центрiв фiнансовоï вiдповiдальностi.
7. SWOT-аналiз результатiв дослщження
Strengths. Отриманню додаткових переваг в управлшш сприятиме:
1) трансформацiя стратепчних цiлей шдприемства у бюджети на основi застосування процесного пiдходу та методики збалансованоï системи показниюв для формування конкурентноï стратегiï шдприемства;
2) сформований iнформацiйний зв'язок м1ж стратегiею, бюджетами, цтьовою соб1вартютю та нормативами витрат забезпечуватиме контроль ресурсш (запасiв), якi шддаються нормуванню та управлшню, точностi виконання бюджетов тд час плану-вання матерiально-технiчного забезпечення та виконанш плашв збуту продукцп;
3) чгтка органiзацiя бюджетування, дiевого iнструменту виконання цшей, стратеги шдприемства у взаемозв'язку з облiком забезпечить ефективнiсть функцiй планування та контролю загально!' системи управлiння на площину системи бюджетування мае практичне застосування. Зазначене дозволить у фшансовш сферi:
- регулювати обсяги витрат у межах припливу кошпв;
- визначати суму забезпечення фшансування;
- систематично займатися маркетингом для розроблення бшьш точних прогнозiв наявних ресурсних можливостей - у сферi оргашзаци загального управлiння - структуру бiзнесу органiзацiï, значення i мiсце кожно1' функци (комерцiйноï, виробничо1', фiнансовоï, адмшютративно1' i т. д.);
забезпечити належну координацiю дiяльностi служб, орiентуючи 1'х на спiльну дiяльнiсть для досягнення затверджених у бюджетi показникiв; зокрема у сферi управлiння витратами - ощадливому використанню ресурсiв i забезпе-чуе пошук шляхiв зниження витрат.
Weaknesses. Вщсутшсть квалiфiкованих кадрiв, переважання функцюналь-но-оргашзованого бюджетування, розумiння бюджетування виключно як ш-струменту планування, небажання змш керiвництвом, вiдсутнiсть зв'язкiв мiж стрaтегiчними цiлями та бюджетуванням.
Opportunities. Потребують подальших дослiджень мехaнiзми взаемозв'язку бухгалтерского облiку i бюджетування в управлшш, якi е перспективними для украшських пiдприемств в умовах жорстко! конкуренцii як мiж собою, так i з iноземними корпорaцiями.
Вивчити фiнaнсовi можливостi впровадження бюджетування в управлшш, орiентaцiя усiх покaзникiв щодо часу (конкретш, вимiрнi, досяжнi, реалютичш) з отриманням конкурентних переваг в галузг
Threats. Використання заруб1жного досвгду не завжди сприяе отриманню додат-кових переваг в гaлузi, що пов'язано з фгнансовими можливостями пгдприемства, ви-ходом тдприемств на заруб1жний ринок, технологiчне забезпеченням процесу вироб-ницгва та подготовка кадргв, законодавче регулювання i економiчний спад в кратнг
8. Висновки
1. Проанашзовано ключовi особливостГ, недолгки i переваги впровадження бюджетування. Виявлено, що бюджетування дозволяе вдосконалити оргaнiзaцiю шдроздъ л1в тдприемства для запобггання кризовим ситуaцiям, полгпшити мотивацгю, щдвищи-ти вiдповiдaльнiсть менеджергв всх ргвнгв, та передбачити фшансовий результат.
2. Визначення мюця о6лГку та бюджетування в системi стрaтегiчного упрaвлiння пiдприемством дозволило:
- сформулювати вимоги до системи облшу;
- встановити, що шформац1я упрaвлiнського о6лГку використовуеться шдп-риемством для стратепчного планування i контролю за реaлiзaцiею стрaтегii;
- встановити, що даш фiнaнсовоi звГтностГ, шформацшне вiдобрaження заплановано! стрaтегii;
- здшснювати трaнсформaцiю стрaтегiчних цiлей пiдприемствa у бюдже-ти на основ! застосування процесного тдходу та методики збалансовано! системи покaзникiв у виглядГ етапностГ ii формування.
3. Обгрунтовано пГдходи формування шформацшно-аналгтично1' пГдтримки управлшня бюджетуванням з метою прийняття чгтких i обгрунтованих управлш-ських ршень менеджерами компанп на рГзних рГвнях управлшня. Зазначене дозволить шдвищити контрольш функцп тдсистем управлшського облГку, звгтностГ та бюджетування, ращональне використання виробничих i фшансових ресуршв, точшсть формування бюджетГв шд час планування матерГально-техшчного забез-печення та виконанш плашв збуту продукцп.
4. Розроблеш пропозицп здшснення мехашзму взаемозв'язку облку разом Гз бюджетуванням дозволять отримати додатковГ переваги ефективного стратепчного управлшня д1яльност украшських машинобудГвних тдприемств, зокрема:
- регулювати обсяги витрат у межах припливу коштГв; визначати суму забезпечення фшансування;
забезпечити належну координащю дГяльност служб, ощадливе викори-станню ресуршв для досягнення цшей в управлшш дГяльшстю.
^irepaTypa
1. Miklovda, V. P. Efektyvnist stratehichnoho upravlinnia pidpryiemstvamy: suchasni problemy ta perspektyvy yikh vyrishennia [Text]: Monograph / V. P. Miklovda, I. H. Britchenko, N. Yu. Kubinii, Yu. O. Didovych. - Poltava: PUET, 2013. - 218 p.
2. Brimson, J. A. Driving Value Using Activity-Based Budgeting [Text] / J. A. Brimson, J. Antos. - John Wiley & Sons, Inc., 1998. - 288 p.
3. Mihaila, S. The Importance of Budgeting for Strategy Implementation [Text] / S. Mihaila, O. Ghedrovici, G. Badicu // European Journal of Accounting, Finance and Businessg. - 2015. - Vol. 3. No. 2. - P. 57-69.
4. Ageeva, T. Yu. Rol' biudzhetirovaniia v sisteme upravleniia prepriiatiem [Electronic resource] / T. Yu. Ageeva, S. L. Ulina // Sibirskii federal'nyi universitet. -Available at: \www/URL: http: //www.sworld.com.ua/simpoz2/122 .pdf
5. Anshin, V. N. Biudzhetirovanie v kompanii: Sovremennye tehnologii [Text] / V. N. Anshin. - Moscow: Delo, 2010. - 288 p.
6. Voinarenko, M. P. Problemy reformuvannia i shliakhy tranzytsii bukhhalter-skoho obliku do Mizhnarodnykh standartiv [Text] / M. P. Voinarenko // Visnyk Tekhnolohichnoho universytetu Podillia. - 2000. - Vol. 5, Part. 2. - P. 9-13.
7. Nazarova, V. Budgeting Systems in the Strategic Management Accounting [Text] / V. Nazarova, M. Shtiller, I. Selezneva, O. Kohut, G. Seitkhamzina // Indian Journal of Science and Technology. - 2016. - Vol. 9, No. 5. - P. 1-11.
8. Laporsek, S Theoretical views on the firm's objectives. Which one to choose? [Electronic resource] / S. Laporsek, I. Stubelj, P. Dolenc. - 2012. - P. 645-657. - Available at: \www/URL: http://www.antim.rs/Failovi/ANTiM-2012-Vol.2.pdf
9. Kolesnik, M. K. Sbalansirovannaia sistema pokazatelei kak sposobpovysheniia effektivnosti upravleniia deiatel'nosfiu predpriiatiia [Text] / M. K. Kolesnik, G. V. Rubaha // Ekonomika, planiro-vanie i upravlenie v lesoproizvodstvennom komplekse. -2008. - No. 18.5. - P. 225-230.
10. Noskova, N. Yu. Protsessno-orentirovannoe biudzhetirovanie kak instrument dostiz-heniia strategicheskih tselei predpriiatiia [Electronic resource] / N. Yu. Noskova // Izvestiia RFEI. -2016. - No. 1. - Available at: \www/URL: http://science.rfei.ru/ru/2016/1/144.html
11. Soroka, I. The introduction of a budgeting system in the russian companies on the experience of leading foreign companies [Text] / I. Soroka // Transportnoe delo Rossii. - 2011. - No. 6. - P. 176-177.
12. Polishchuk, s. Formuvannia intehrovanoi systemy biudzhetuvannia mashynobudivnykh pidpryiemstv [Text] / S. Polishchuk // Sotsialno-ekonomichni problemy i derzhava. - 2013. - Vol. 2 (9). - P. 240-248.
13. Chybisov, Yu. V. Pryznachennia ta sutnist systemy biudzhetnoho upravlinnia [Text] / Yu. V. Chybisov // Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu. Seriia: Bukhhalterskyi oblik, kontrol i analiz. - 2005. - Vol. 2. - P. 192-202.
14. Shaikan, A V. Accounting with the purpose of strategic management as the instrument of domestic enterprises integration into the world economy [Electronic resource] / A. V. Shaikan // The Journal of Zhytomyr State Technological University. Series: Economics. - 2009. - Vol. 49, No. 3. - Available at: \www/URL: http://ven.ztu.edu.ua/article/viewFile/91201/89257
