CC BY
86УДК 330.322: 336.225.66 Экономические науки
Арапова Ольга Александровна, магистрант 2 года обучения ФГБОУ ВО «Национальный исследовательский Мордовский государственный университет
им. Н. П. Огарёва», г. Саранск
ИНСТРУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аннотация. В работе определен перечень налоговых инструментов регулирования инвестиционной деятельности, а также роль каждого инструмента в регулировании инвестиционных процессов. Отмечены достоинства и недостатки использования налоговых льгот для стимулирования инвестиционной активности. Представлена классификация инструментов налогового стимулирования инвестиционной деятельности в России.
Ключевые слова: инструмент, налоговое регулирование, инвестиции, инвестиционный налоговый кредит, налоговые льготы.
Arapova Olga, 2 year master's student of the Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Education «National Research Ogarev Mordovia State
University»
THE INSTRUMENTS OF TAX REGULATION OF INVESTMENT ACTIVITY
Abstract. The article contains a list of tax instruments of investment activity regulation, and the role of each instrument in the regulation of investment processes. There are the advantages and disadvantages of using tax incentives in investment activity stimulation. The classification of tax incentives instruments for investment in Russia is represented in the article.
Keywords: instrument , tax régulation, investments, investments tax crédit, tax incentives.
Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста. Для достижения целей налоговой политики используются различные налоговые инструменты, такие как: конкретные виды налогов и их элементы, объекты налогообложения, налоговая ставка, налоговые льготы, налоговые санкции, формирование налоговой базы, сроки уплаты налогов и т.д.
Важным инструментом налоговой политики государства является налоговая ставка, изменение которой дает возможность правительству быстро и эффективно осуществлять смену приоритетов в финансовой политике государства. Благодаря данному налоговому инструменту централизованная налоговая система является достаточно гибкой и оперативной.
Как инструмент налогового регулирования налоговые ставки могут быть:
1) едиными для всех налогоплательщиков (большая часть ставок действующей системы налогов);
2) дифференцированными, или льготными (пониженными), устанавливаемыми для отдельных групп налогоплательщиков и объектов налогообложения, вплоть до применения нулевых ставок;
3) штрафными, или повышенными, устанавливаемыми по налогам за пользование природными ресурсами при сверхнормативном потреблении природных ресурсов и загрязнении окружающей среды.
Одним из основных и мобильных инструментов налогового регулирования инвестиционной деятельности являются также налоговые льготы. Широта их использования в регулировании экономики весьма многогранна.
Под льготами по налогам понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, предусматривающие возможность не уплачивать налог, уплачивать его в меньшем размере, либо облегчать исполнение налоговой обязанности при наличии законно установленных оснований.
В мировой практике существует три основные группы налоговых льгот: налоговые освобождения, налоговые скидки (вычеты), налоговые кредиты.
К налоговым освобождениям относятся такие льготы, которые выводят из-под налогообложения отдельные объекты или отдельные группы потенциальных налогоплательщиков и которые связаны с использованием пониженных налоговых ставок. К этой группе льгот относятся также:
- налоговая амнистия - аннулирование (списание) безнадежной задолженности по налогам отдельных групп налогоплательщиков;
- налоговые каникулы - освобождение отдельных налогоплательщиков на определенный период времени от какого-либо налога;
- образование консолидированных групп налогоплательщиков.
Налоговые скидки (вычеты) - это льготы, направленные на сокращение
налоговой базы. Скидки обычно связаны с расходами налогоплательщиков, уменьшающими налоговую базу, а также с вычетами из налоговой базы определенных доходов и имущества.
Под налоговыми кредитами понимаются льготы, направленные на уменьшение налогового оклада. Налоговые кредиты как особую группу налоговых льгот и преференций можно разделить на следующие виды:
1) возмещение (зачет) уплаченного налога, например, в связи с применением ставки НДС 0 %;
2) сокращение окладной суммы (валового налога);
3) отсрочка или рассрочка уплаты налога;
4) изменение срока уплаты на срок от 3 месяцев до 1 года и предоставляется при причинении лицу ущерба в результате стихийного бедствия, задержки ему финансирования из бюджета, угрозы банкротства и т.д.;
5) возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов [5].
Существующие инструменты налогового стимулирования инвестиционной деятельности можно сгруппировать по определенным признакам, как представлено на рисунке 1 [2].
Рисунок 1 - Классификация инструментов налогового стимулирования, предусмотренных российским налоговым законодательством
Центральным инструментом налогового стимулирования инвестиционной активности являются налоговые льготы (таблица 1) [1]. Установление налоговых льгот для отдельных хозяйствующих субъектов - объективная необходимость регулирования инвестиционного процесса с помощью налогов.
Следующим инструментом налогового регулирования являются налоговые ставки. Изменяя величину налоговых ставок, государство повышает или уменьшает уровень налогового бремени. Между ставкой налога и инвестиционной активностью хозяйствующих субъектов, имеется тесная взаимосвязь.
Инвестиционный налоговый кредит - один из наиболее перспективных методов налогового регулирования инвестиций. Он представляет собой обратную форму бюджетного финансирования на условиях возвратности,
срочности и платности. Такая мера повсеместно применяется в странах с развитой экономикой, прежде всего с целью стимулирования капитальных вложений [2].
Таблица 1 - Классификации видов налоговых льгот для субъектов инвестиционной деятельности
Классификаци- Вид налоговой льготы Пример льготы в инвестиционной
онныи признак деятельности
Этап Льготы на этапе Амортизационные льготы при
налогового формирования налогового исчислении налога на прибыль
производства обязательства
Льготы на этапе погашения Инвестиционный налоговый кредит
налогового обязательства
По Льготы, предоставленные на Льготы по федеральным налогам: НДС и
принадлежност федеральном уровне налогу на прибыль
и к уровню Льготы, предоставленные на Льготы по региональным налогам и
власти региональном уровне специальным налоговым режимам
Льготы на уровне Льготы по местным налогам
муниципального образования
Форма Освобождение от исполнения Сельскохозяйственные
предоставления обязанности плательщика товаропроизводители не являются
льготы плательщиками налога на имущество организаций в некоторых субъектах РФ
Исключение отдельных видов Передача имущества в инвестиционных
операций и (или) доходов из объекта обложения целях не признается объектом обложения по НДС
Налоговый вычет, Списание расходов на НИОКР в
уменьшающий налоговую базу уменьшение базы по налогу на прибыль
Возможность не уплачивать Льготы по транспортному налогу и
авансовые платежи в течение налогу на имущество в некоторых
налогового периода субъектах РФ
Сниженная ставка налога Сниженная ставка налога на имущество организаций
Таким образом, для осуществления мероприятий, направленных на дальнейшее развитие процессов инвестиционной активности, необходимо предпринять соответствующие меры со стороны государства, главным образом в области налогового регулирования инвестиционной деятельности.
Инструменты налогового регулирования могут по-разному воздействовать на инвестиционную деятельность в зависимости от выбранной экономической политики, целей и задач, стоящих перед государством. В то же время каждый из инструментов обладает как достоинствами, так и
недостатками своего применения в процессе налогового стимулирования инвестиционной деятельности [2]. Можно выделить преимущества и недостатки государственного регулирования инвестиционной активности посредством налоговых льгот (таблица 2) [3].
Таблица 2 - Преимущества и недостатки использования налоговых льгот для _стимулирования инвестиционной активности_
Преимущества Недостатки
- Способ уменьшения роли государства в экономике. - Налоговые льготы не могут иметь индивидуальный характер (ст. 56 НК РФ). - Снижение бюджетных расходов. - Оптимизация встречных финансовых потоков - Суммы, выпадающие из сферы бюджетного контроля, контролируются менее жестко, чем прямые расходы. Однако под удар попадает основная функция налоговой системы по сбору доходов, распределению бюджетных средств, оказанию общественных услуг. - Часто бюджетный эффект от предоставления той или иной налоговой льготы оценивается только на стадии ее введения, впоследствии величина соответствующих потерь доходов бюджета не отслеживается, а эффективность достижения цели, для которой льгота предоставлялась, не анализируется или анализируется не тщательно. - Использование налоговых льгот наиболее эффективно при условии стабильности и долговременности применения установленных налоговым законодательством механизмов
Применяемые в РФ налоговые стимулы инвестиционной и инновационной активности предприятий:
1. Уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль: учет процентов по долговым обязательствам инвестиционного характера в составе внереализационных расходов текущего периода; учет убытков от реализации объектов амортизируемого имущества.
2. Освобождение от налогообложения прямых иностранных инвестиций на финансирование капитальных вложений
3. Включение в состав средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль, средств, получаемых из зарегистрированных в установленном порядке фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности.
4. Снижение доли налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет с 18 до 13,5 % (с 17 до 12,5 % - в 2017-2020 гг.).
5. Освобождение от налога на имущество организаций - инвесторов, в соответствии с региональным законодательством.
6. Освобождение от налога на прибыль, полученной от реализации инвестиционного проекта в особых экономических зонах.
7. Освобождение от НДС при реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР)
8. Освобождение от НДС отчуждения и передачи результатов интеллектуальной деятельности.
9. Налоговый учет расходов на определенные виды НИОКР (в т. ч. не давшие положительного результата) у заказчика таких работ исходя из фактического размера затрат с коэффициентом 1,5.
10. Единовременный учет расходов на приобретение электронно-вычислительной техники по мере ввода ее в эксплуатацию.
11. Амортизационная премия.
12. Повышающий коэффициент (не более 3) в отношении амортизируемых средств, используемых для научно-технической деятельности.
13. Инвестиционный налоговый кредит.
При этом можно говорить о том, что действующая в современных условиях налоговая система РФ имеет четко выраженную фискальную направленность и это является одним из основных препятствий для повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Поэтому одной из важнейших задач налогового регулирования является создание благоприятных условий для увеличения объемов и повышения эффективности реальных инвестиций [2].
Библиографический список
1. Артемьева О.А. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности / О. А. Артемьева // Проблемы современной науки и образования. 2015. № 9 (39). С. 89-92.
2. Ефремова Т.А. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2013. № 3 (3). С. 152-156.
3. Семенова Н.Н. Налоговые льготы по налогу на прибыль организации как инструмент стимулирования инвестиционной активности // Финансы и кредит. 2016. №28. С. 38-49
4. Семенова Н.Н., Кузоваткина А.А. Налоговые льготы как инструмент стимулирования экономики в условиях модернизации экономики. // Проблемы современной экономики: Сборник материалов II Международной научно-практической конференции. В 3-х частях. / Под. общ. ред. Ж.А. Мингалевой, С.С. Чернова. - Новосибирск: Издательство НГТУ. 2010. С. 132-136.
5. Социально-экономическое развитие России как объект государственного регулирования: Монография / Под ред. Н.В. Спасской, Е.В. Такмаковой - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М. 2016. 216 с.
