ІНСТИТУЦІОНАЛЬНІ АСПЕКТИ МОДЕРНІЗАЦІЇ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ В ДЕРЖАВНОМУ СЕКТОРІ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ISSN 2664-1259 (Print), ISSN 2664-3871 (Online) _Review of transport economics and management, 2020, вип. 4(20)

Ф1НАНСИ I ОБЛ1К, БАНК1ВСЬКА СПРАВА ТА СТРАХУВАННЯ / FINANCE AND ACCOUNTING, INSURANCE AND BANKING

УДК 657.3

колесниенко ас.1*

1* к.е.н., доцент, доцент кафедри eK0H0MÍ4H0r0 аналiзу та облшу, Нацiональний технiчний ушверситет «Харшвськнй полiтехнiчний шститут», e-mail: anastasihpi@gmail.com, ORCID ID: 0000-0002-5007-9082

ШСТИТУЦЮНАЛЬШ АСПЕКТИ МОДЕРН1ЗАЦП СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ ТА ФIНАНСОВОÏ ЗВ1ТНОСТ1 В ДЕРЖАВНОМУ СЕКТОР1

В статтi зроблено огляд ключових стратегiчних документiв, яш розробленi з метою реформування системи управлiння державними фшансами та системи бухгалтерського облшу в державному секторi, в умовах трансформацшних перетворень, ряду невирiшених соцiально-економiчних проблем та вiдсутностi комплексу дieвих iнститутiв. Мета полягае у визначенш ключових завдань реформування системи бухгалтерського облшу та фiнансовоï звiтностi в державному сектор^ аналiзi стратегiчних плашв щодо модернiзацiï системи бухгалтерського обл^ та фiнансовоï звiтностi в державному сектор^ розкриттi основних компонентiв, необхвдних для ïï оновлення, та обгрунтуванш ролi органiзацiйних та iнституцiональних складових. Методика. Теоретико-методичною основою дослiдження виступае теорiя державного управлiння, iнституцiональна теорiя, а також методи узагальнення, аналiзу та системний пiдхiд. Iнформацiйно-аналiтична база сформована в результата опрацювання законодавчих актiв Украïни, статистичних й аналггичних оглядiв щодо стану бюджетно1' системи в краш, наукових праць i публшацш. Результати. В результатi проведеного дослiдження можна зробити висновок, що модернiзацiя системи бухгалтерського облiку та фшансово1' звiтностi в державному œ^^i не може бути реалiзована без побудови дiевого та адаптивного шституцюнального середовища, що в межах дп ринкових та соцiально-економiчних iнститутiв потребуе комплексного пвдходу через впровадження механiзмiв, що грунтуються на врахуваннi нормативно-правового, управлшського, iнформацiйно-аналiтичного, органiзацiйного, кадрового контурiв у вирiшеннi державних завдань, зокрема, щодо питань оптишзацд моделi управлшня державними фiнансами. Практична значимкть полягае в обгрунтуванш ролi iнституцiонального середовища та необхвдносл його подальшого розвитку для досягнення поставлених завдань у стратепчних планах i документах в напрямi модернiзацiï системи бухгалтерського облшу та фiнансовоï звiтностi в державному сектора Це, в свою чергу, обумовлено виходом iнституту бухгалтерського обл^ на якiсно новий рiвень розвитку, що мае вщповщати сучасним викликам мiкро- та макросередовища, в якому функцiонують суб'екти господарювання.

Ключовi слова: бюджетна система, державш фiнанси, бухгалтерський облш, фiнансова звiтнiсть, iнституцiï, органiзацiя бюджетного облшу

Постанова проблеми

Сощально-ор1ентована модель економши передбачае розвинеш господарсью вщносини вс1х суб'екпв ринку, що формуються тд впливом ди державних шструмент1в щодо забезпечення i контролю вщповщних умов функцюнування ринково1 системи шляхом впровадження пол1тики змщнення

конкурентних шститут1в та сприяння сощальнш р1вносп громадян. Трансформацшш перетворення, пов'язаш з додержанням принцитв та основ модел1 сощально-

ор1ентованого розвитку економши, спричинили деяю диспропорцп у розбудов1 структурних, швестицшних, шформацшних, облшових шдсистем. Так, найбшьш неоднозначними та суперечливими результатами стали:

формування ринкових шститут1в та послаблення д1евосп системи сощального захисту, дисбаланс м1ж сощально-економ1чними потребами i реальним суспшьно-економ1чним потенщалом, виробничими потужностями й швестицшною складовою, необхщними для розширеного вщтворення; необхщшсть забезпечення достов1рносп шформацп щодо державних фшанс1в на

мiжнародному рiвнi та недосконалий механiзм облшу та контролю за використанням фшансових ресурсiв держави [3, с.36].

Державний сектор економши, незалежно вiд форм його функцюнування, залишаеться важливим суб'ектом ринкового середовища, оскiльки виконуе функщю компенсатора «прогалин» ринку, вирiшуе проблеми монопол1зацп, шформацшно! та технолопчно! оснащеносп нацiонального виробництва, науково-технiчного прогресу, захисту штерешв населення й пiдтримки економши в цiлому, що зазвичай залишаеться поза увагою ринкових механiзмiв.

Впровадження бюджетного планування на основi забезпечення його ч^ких зв'язкiв з галузевими планами та пiдвищення ефективностi державних видатюв сприяють дiевостi та ефективносп системи державних фiнансiв, що комплексно виступае запорукою макроекономiчноl стабiльностi та стшкого економiчного розвитку.

Вiдповiдно до звггу про виконання закону «Про державний бюджет Украши на 2019 рш», у 2019 роцi фактичш макропоказники економiчного i соцiального розвитку Украши дещо вiдрiзнялися вiд рашше спрогнозованих, що були врахованi при затвердженш державного бюджету на 2019 рш. Доходи державного бюджету за 2019 рш становили 998,3 млрд гривень, або 99,1% затверджених зi змшами показникiв, та збiльшилися порiвняно з 2018 роком на 70,2 млрд гривень.

У 2019 рощ юнували кшька чинникiв, якi не дозволяли виконувати плановi показники по доходах. Серед ключових слiд назвати: змщнення гривнi, що обумовило зменшення митних надходжень, бiльш повiльне зростання iмпорту (зокрема, через зниження щн на природний газ та нафтопродукти), падiння виробництва тютюнових виробiв, бшьш низькi обсяги видобування природного газу. У 2019 рощ фшансування видатюв державного бюджету здiйснювалося вiдповiдно до затверджених законом про бюджет показниюв. Було забезпечено фшансування вшх необхщних захищених статей видаткiв, видаткiв на нащональну безпеку i оборону, на обслуговування державного боргу, а також низки шших видаткiв, якi сприяли розвитку економiки та добробуту громадян.

Касовi видатки Державного бюджету Украши за 2019 рш проведенi в обсязi 1075,1 млрд грн, що вщповщае 98,4% рiчного

ISSN 2664-1259 (Print), ISSN 2664-3871 (Online) Review of transport economics and management, 2020, вип. 4(20)

показника, затвердженого Верховною Радою Украши 3i змшами [1].

Тобто, в значнш Mipi функцюнування державного сектора залежить вщ дiевоl системи управлiння державними фшансами, якi виступають його невiд'eмною складовою. В свою чергу, iнформацiйно-аналiтичним базисом системи управлшня державними фiнансами виступае бухгалтерський бюджетний облiк, який зазнав вщчутних змiн протягом останнiх десятатть, а також перебувае у сташ подальшого реформування й стратепчно1 модершзаци.

Аналiз останшх дослiджень i публжацш

Напрями, завдання, проблеми модершзаци бухгалтерського облiку в державному секторi стали актуальним предметом науково! дискусп, що тдтверджуеться численними працями теоретикiв i практикiв в галузi бухгалтерського облшу та сфери державного управлiння. Так, процеси реформування облiку у державному секторi з урахуванням вимог мiжнародних стандартiв розглядалися в роботах: О. Дорошенко [2], Т.1. Сфименко, О.О. Канцурова, 1.О. Кондратюка, С.О. Левицько!, Л.Г. Ловшсько1, С.В. Свiрко, Н.М. Старченко, Н.1. Сушко, Л.Г. Хорунжак [12-13] та iнших. Бiльш детально питанням модершзаци бюджетного облiку присвятили сво! науковi працi такi дослщники, як: Т. Китайчук [5], Т. Кладницька [6], Л. Ловiнська [7], В. Метелиця [8], Т. Степова [9], Н. Хорунжак [12-13], Э. Шара [14] та багато шших. Однак в умовах оновлення нащональних стратегш розвитку економши, постiйних змш бюджетного законодавства та необхiдностi iмплементацil мiжнародних стандартiв й законодавчих норм щодо облiку в державному секторi до площини вiтчизняного нормативного поля залишаються невирiшеними питання, пов'язанi з шститущональною складовою модершзаци системи бухгалтерського облшу та фшансово1 звiтностi у данш сферi.

Формулювання цiлей статт

Мета статтi полягае у визначеннi ключових завдань реформування системи

бухгалтерського облiку та фшансово1 звiтностi в державному секторi, аналiзi стратегiчних планiв щодо модершзаци ще1 системи, розкриттi основних компонентiв оновлення системи бухгалтерського облшу та фшансово1

3BÎTH0CTÎ в державному ceKTopi та обгрунтуванш ролi органiзацiйних та iнституцiональних складових.

Виклад основного матерiалу дослiдження

Впровадження планомiрноï системно!' реформи управлiння державними фшансами в сучасних умовах господарювання стае важливою передумовою побудови ефективноï та конкурентоспроможноï нацiональноï економiки, що в силу ряду внутршшх проблем та неузгодженостей спричиняе серйозний ризик для вщновлення економiчного зростання. Вщповщно до Стратегiï реформування системи управлшня державними фшансами на 20172020 роки (далi - Стратегiя), розвинена система управлшня державними фшансами «е основою для реалiзацiï державно1' пол^ики i досягнення стратегiчних цiлей розвитку шляхом забезпечення дотримання загально1' бюджетно1' дисциплiни, стратегiчного розподiлу бюджетних кош^в та ефективного надання

ISSN 2664-1259 (Print), ISSN 2664-3871 (Online) Review of transport economics and management, 2020, вип. 4(20)

державних послуг. Ha сьогоднi система yпрaвлiння державними фiнaнсaми не повною мiрою вiдповiдae вимогам часу. Проявом ïï недостатньо1' ефективностi е низький рiвень задоволення потреб населення y державних послугах та слaбкiсть державних шституцш з огляду на великий розмiр видaткiв сектору загального державного управлшня» [11].

Тобто, принципи впровадження системи управлшня державними фшансами,

знаходячись на поточному еташ розвитку, враховують значущють державного

шституцюнального середовища, невiд'eмною складовою якого виступае бюджетний облш.

В цьому контекстi слiд зазначити, що реформування шституту бухгалтерського облiкy носить системний характер, охоплюючи вс його сфери, що забезпечуе вирiшення проблем, яю виникли мiж бухгалтерським облшом в бюджетному секторi i в шдприемницькш дiяльностi [5 с. 107].

Очжуваш результати реaлiзaцiï завдань

Ризики

тдвищення якостi■ повноти та достовiрностi даних, на основi яких приймаються yпрaвлiнськi рiшення y сферi державних фшансш

Завдання 1.

Aктyaлiзaцiя стрaтегiï реформування бухгалтерського обтку y державному

секторi

Завдання 2.

Шдготовка бази для подальшого впровадження нащональних положень (стандарта) бухгалтерського обл^у в державному сектс^

Завдання 3.

Забезпечення повного висвгглення iнформaцiï про використання державних коштав y фiнaнсовiй звiтностi

схвалення оновлежй Cтрaтегiï модернiзaцiï системи реформування бухгалтерського обтку y державному секторi - 2017 рж

консолiдaцiя звiтностi операцш про виконання бюджетiв■ розпорядниюв бюджетних коштав та фондiв загальнообов'язкового державного сощального i пенсiйного страхування - 2018 рж.

вiдсyтнiсть (обмеженiсть) кадрового потенщалу, недостатнш рiвень пiдготовки фaхiвцiв бухгалтерських служб;

обмеженiсть технiчних можливостей програмного забезпечення деяких сyб'eктiв

державного сектору

Рис. 1. Основш компоненти Стратеги реформування системи управлшня державними фшансами на 2017-2020 роки щодо бухгалтерського облiку в державному секторi

Джерело: побудовано автором Процес реформування системи в державному секторi вщбуваеться з

бухгалтерського облшу та фшансово!' звиност урахуванням вимог мiжнaродних стандарт

ISSN 2664-1259 (Print), ISSN 2664-3871 (Online) _Review of transport economics and management, 2020, вип. 4(20)

бухгалтерского облшу для державного сектору державному сектор! на засадах м1жнародних (IPSAS). Ключовим завданням при цьому стандарта (IPSAS). виступае запровадження нацюнальних положень (стандарта) бухгалтерського облшу в

Мета

тдвищення якосп, повноти та достов!рносп даних фiнансовоï звпносп, на основ! яких приймаються управлiнськi ршення у сферi державних фiнансiв

Завдання 1.

удосконалення нормативно-правово! бази з бухгалтерського облшу та фiнансовоï

звггаосп

Завдання

Завдання 2.

удосконалення системи бухгалтерського о6л!ку

Завдання 3.

тдвищення прозоросл та якосп фiнансовоï звггаосп

Завдання 4.

удосконалення системи тдготовки та тдвищення квалiфiкацiï пращвниюв бухгалтерських служб

Завдання 5.

створення та впровадження iнформацiйно-аналiтичноï системи ведення бухгалтерського облшу та складення фiнансовоï звггаосп суб'ектами державного сектору

Очшуват результата реалiзацiï завдань

тдвищення ршня вщкритосл, достов!рносп та прозоросп фiнансовоï звггаосп з метою забезпечення ефективностi прийняття управлiнських рiшень у сферi

державних фiнансiв;

забезпечення поршнянносп показникв фiнансовоï звггаосп державного сектору Укра1ни та державного сектору !нших краш;

забезпечення консолiдацiï фiнансовоï звггаосп на р!зних р1внях;

запровадження яюсно новоï системи тдготовки та перетдготовки кадрiв бухгалтерських служб суб'ектiв державного сектору;

тдвищення статусу керiвникiв бухгалтерських служб суб'екпв державного сектору та ефективносп ïх д!яльносп

Ризики

ввдсуттсть належноï IТ-iнфраструктури та програмного забезпечення у суб'екпв державного сектору та обмежетсть фiнансових ресурсiв для ïх модернiзацiï;

недостатнiсть фiнансових ресурсiв для здшснення заходiв, передбачених щею Стратепею;ролю та зовтшнього аудиту

ввдсуттсть (обмежетсть) кадрового потенщалу, недостатнiй рiвень професшжй квалiфiкацiï працiвникiв бухгалтерських служб;

недостатнш р1вень координацiï м!ж заходами з реформування бухгалтерського о6л!ку у державному сектор^ державного фiнансового контролю та зовтшнього

аудиту

Рис. 2. Основш компоненти Стратеги модершзацп системи бухгалтерського обл1ку та фшансовоТ зв1тност1 в державному сектор1 на перюд до 2025 року

Джерело: побудовано автором

На сьогодш затверджено 19 нащональних положень (стандарта) бухгалтерського облiку в державному сектор^ частина яких застосовуеться з 2015 року. З 2017 року набрала чинност решта нацiональних положень (стандарта) бухгалтерського облшу в державному секторi та новий план рахунюв бухгалтерського облiку в державному секторг

Перехвдний етап розвитку облшово! системи в бюджетнш сферi виражаеться у недосконалосп iнформацiйно-аналiтичного та iнституцiонального забезпечення системи управлшня.

Якщо проаналiзувати поточний стан виконання Стратеги, то слщ зазначити, що разом з певними результатами i досягненнями, визначеними нею, залишаються численнi питання, не виршеш в дiючих умовах господарювання та управлшня. Так, основш перешкоди в реатазацл завдань стратеги полягають в категори ризикiв, якi визначають вщсутшсть кадрового потенцiалу, або його обмеженють, та незадовiльну технiчну оснащенiсть деяких суб'екта державного сектору (рис. 1).

На виконання Стратеги була схвалена оновлена Стратепя модершзаци системи бухгалтерського облшу та фшансово! звiтностi в державному секторi на перiод до 2025 року (далi - Стратепя модершзаци), яка надала бiльш детальну iнтерпретацiю ризикiв, що можуть перешкоджати реалiзацil Стратеги модершзаци (рис. 2). Так, ця стратегiя наголошуючи на незадовшьнш 1Т-iнфраструктурi та програмному забезпеченнi, додае проблему обмеженостi фшансування для !х модершзаци. Бiльш того, недостатшсть фiнансових ресурсiв визначено як окрему проблему для здшснення заходiв, передбачених цiею Стратегiею.

Крiм цього, кадровi й фiнансовi аспекти, доповнено не менш важливим ризиком оргашзацшного характеру, пов'язаним з недостатнiм рiвнем координаци мiж заходами з реформування бухгалтерського облiку у державному сектор^ державного фiнансового контролю та зовшшнього аудиту.

Спiвставлення Стратеги модершзаци системи бухгалтерського облшу та фшансово! зв^ност в державному секторi на перюд до 2025 та Стратеги реформування системи управлшня державними фшансами на 20172020 роки за основними компонентами наведено у таблиц 1.

ISSN 2664-1259 (Print), ISSN 2664-3871 (Online) Review of transport economics and management, 2020, вип. 4(20)

Пщ час реалiзацiï процесу реформування системи бухгалтерського облшу в державному ceKTopi оргашзацшна та iнформацiйна компоненти виражаються в необхiдностi подальшого удосконалення формування органiзацiйноï структури бухгалтерських служб, покращення системи пiдготовки та перешдготовки профiльних спецiалiстiв, чiткому визначеннi й контролю за додержанням квалiфiкацiйних вимог, розвитку системи ощнювання результатiв роботи пращвниюв бухгалтерських служб [11].

Результати дослщження практичних аспектiв ведення облшу в бюджетних установах освiтнього та медичного профшю дозволяють зробити висновок, що сучасна оргашзацшна структура бухгалтерськоï служби не в повнш мiрi використовуе iснуючi оптимiзацiйнi моделi в галузi використання ресурсiв i шдвищення ефективностi дiяльностi бюджетних установ, що обумовлюе необхiднiсть скорочення тактiв опрацювання облiковоï операцiï, розмежування повноважень мiж облiковими працiвниками тощо [12-13].

Деяю науковцi видiляють окремi принципи, яким мае вщповщати органiзацiя роботи пращвниюв бухгалтерсько1' служби бюджетних установ [4]:

- науковють (використання напрацювань науки i практики щодо органiзацiï дiяльностi категорiï працiвникiв);

- суцiльнiсть (постшш пошуки шляхiв удосконалення органiзацiï пращ);

- комплекснють (застосування комплексу оргашзацшних, технiко -економiчних, санiтарно-гiгiенiчних, психологiчних та шших заходiв);

- плановiсть (проектування комплексу заходiв щодо органiзацiï пращ).

При цьому, до елемента оргашзаци працi, що сприятимуть забезпеченню ix реалiзацiï, вiднесенi:

- чiтке адресне керiвництво процесом органiзацiï працi;

- професшна спецiалiзацiя працi;

- кооперування працi;

- нормування працi;

- наявшсть концепци мотиваци працi [4].

ISSN 2664-1259 (Print), ISSN 2664-3871 (Online) Review of transport economics and management, 2020, BHn. 4(20)

Таблиця 1

Cпiвcтавлeння Cтратeгiï мoдeрнiзацiï cиcтeми бyхгалтeрcькoгo oблiкy та фiнанcoвoï зв^м^ в дeржавнoмy ceктoрi на тарюд дo 2025 та Cтратeгiï рeфoрмyвання cиcтeми yправлiння дeржавними фiнанcами на 2017-2020 po^

Kомпонентa Стратегiï реформування системи управлшня державними фшансами на 2017-2020 роки Cтpaтегiя модеpнiзaцiï системи бyxгaлтеpського облiкy та фiнaнсовоï звггаосп в деpжaвномy сектоpi на œp^ до 2025 pокy Анaлiтичний висновок

Мета Вимоги до якосп даних для прийняття управлшських ршень Вимоги до якосп дант фiнaнсовоï звГтностГ для ^ий^тся yпpaвлiнськиx piшень У дpyгiй стpaтегiï pобиться акцент до якосп дант фiнaнсовоï ЗВГТНОСТГ

Завдання Актуалiзацiя стратегiï реформування бухгалтерського о6л!ку у державному сектор^ подальше удосконалення П(с)БОДс, забезпечення повноти висвплення iнформацiï про використання державних кошпв у фшансовш звггаосп Удосконалення ноpмaтивно-пpaвового, iнфоpмaцiйно-aнaлiтичного та казового забезпечення системи бyxгaлтеpського о6лГку y деpжaвномy сектоpi Дpyгa стpaтегiя, поpяд з iнфоpмaцiйною та ноpмaтивною складовою, видГляе оpгaнiзaцiйнy та кaдpовy

Фiнaнсове забезпечення pеaлiзaцiï Джерела фiнансування заходiв -видатки на утримання ввдповвдальних органiв державно1 влади та залучення кошпв европейського союзу та м1жнародно1 технiчноï допомоги свпового банку Джеpелa фiнaнсyвaння -видатки на yтpимaння вiдповiдaльниx оpгaнiв та кошти мiжнapодноï теxнiчноï допомоги, пеpедбaченi для надання консyльтaцiйноï i тpенiнговоï пiдтpимки Oбидвi стpaтегiï пеpедбaчaють викоpистaння, поpяд з внyтpiшнiми фГнансами, викоpистaння мiжнapодноï пiдтpимки

Ризики Кадров^ технiчнi Tеxнiчнi, iнфоpмaцiйнi, оpгaнiзaцiйнi, кaдpовi Дpyгa стpaтегiя, надае бшьш ш^окий спектp pизикiв

Пщсумовуючи викладене, необхщно зазначити, що власне модершзащя системи бухгалтерського облшу у державному сектор1 виходить на новий виток розвитку шляхом розширення кола проблемних питань та принцитв побудови бюджетного облшу, звертаючись до бшьш грунтовних i складно структурованих шдсистем, яю мають враховувати, разом з теор1ями державного управлшня, економ1чно1' штеграци, опортушстично1' поведшки та шших, теорда шститупв i транзакцшних витрат.

Так, кадрова та шформацшна недосконалють трансформуеться до проблем забезпечення якост техшчного оснащення, науково -технолопчного потенщалу,

оргашзацшно1' побудови й нестач1 фшансового покриття наявних потреб, що, в свою чергу, обумовлюе зростання ступеня непрогнозованост та спектру ризиюв. За таких умов шститути, що вщповщають за стратепчш напрями розвитку державного сектору економши та сфери бухгалтерського

облшу як його важливо! складово!, мають залучати новi шститущональш механiзми для вирiшення нагальних питань (рис. 3).

Таким чином, реформування системи управлшня державними фшансами надае оновлеш орiентири стратегiчного розвитку системи бухгалтерського облшу й фшансово! зв^носп в державному секторi, якi мають бути адаптоваш пiд динамiчнi коливання бюджетних процесiв, спричиненi дiею рiзноманiтних факторiв внутрiшнього та зовнiшнього впливу, та мають вщповщати викликам мiжнародно! практики в цiй галузi. Модершзащя облiкових систем сьогоднi не обмежена завданнями забезпечення повноти, якосп та достовiрностi шформаци для узагальнення Г! та представлення у вигляд1 фшансово! звiтностi на принципах приведення пiдходiв до оцiнки й обробки даних вiдповiдно до мiжнародних стандарта з метою надання користувачам для прийняття управлшських рiшень.

ISSN 2664-1259 (Print), ISSN 2664-3871 (Online) Review of transport economics and management, 2020, BHn. 4(20)

^в^тачан^ фшансування вщповщних зaходiв

Рис. 3. Трансформащя проблемного кола розвитку бухгалтерського облжу у державному

ceKTopi в стратепчному план1

Джерело: побудовано автором

Висновки

Сучасш виклики в межах дп ринкових та соцiально-економiчниx шститупв

демонструють необxiднiсть впровадження меxанiзмiв, що грунтуються на врахуванш нормативно-правового, управлшського.

iнформацiйно-аналiтичного, оргашзацшного. кадрового контурiв у виршенш державних завдань, зокрема, щодо питань оптимiзацiï моделi управлiння державними фшансами.

Такий комплексний пiдxiд дозволяе стверджувати, що модершзащя системи

бухгалтерського облшу та фiнансовоl звiтностi в державному секторi не може бути реалiзована без побудови дiевого та адаптивного шститущонального середовища. Тому, ця проблематика залишатиметься на порядку денному в контекст розвитку компетенцiй державних службовщв. управлiнцiв та представникiв бухгалтерських служб вщповщних установ в

середньостроковш перспективi, та буде виступати предметом подальших наукових дослiджень.

KOLIESNICHENKO A.1*

1* Candidate of economic sciences, Associate Professor of the Departament of Economic Analysis and Accounting, National Technical University "Kharkiv Polytechnic Institute", e-mail: anastasihpi@gmail.com , ORCID ID: 00000002-5007-9082

INSTITUTIONAL ASPECT OF ACCOUNTING AND FINANCIAL PUBLIC SECTOR

MODERNIZATION OF THE REPORTING SYSTEM IN THE

Object. The key strategic documents developed to reform the public financial management and accounting system in the public sector, in the context of transformational transformation, a number of unresolved socio-economic problems and the lack of a set of effective institutions are reviewed. The aim is to identify key objectives for public sector accounting and financial reporting reform, to analyze strategic plans for modernizing the public sector accounting and financial reporting system, to disclose the key components needed to update it, and to substantiate the role of organizational and institutional components. Method. The theoretical and methodological basis of the study is the theory of public administration, institutional theory, as well as methods of generalization, analysis and systems approach. The information-analytical base is formed as a result of research of legislative acts of Ukraine, statistical and analytical reviews on a condition of budgetary system in the country, scientific works and

ISSN 2664-1259 (Print), ISSN 2664-3871 (Online) _Review of transport economics and management, 2020, BHn. 4(20)

publications. The results. As a result of the study it can be concluded that the modernization of accounting and financial reporting in the public sector can not be implemented without building an effective and adaptive institutional environment, which in the context of market and socio-economic institutions requires an integrated approach by implementing mechanisms based on taking into account the regulatory and legal, managerial, information-analytical, organizational, personnel contours in solving public problems, in particular, the issues of optimizing the model of public finance management. The practical significance lies in the justification of the role of the institutional environment and the need for its further development to achieve the objectives set in the strategic plans and documents for the modernization of the accounting and financial reporting system in the public sector. This, in turn, is due to the entry of the institute of accounting to a qualitatively new level of development, which must meet the modern challenges of the micro and macro environment in which business entities operate.

Keywords: budget system, public finance, accounting, financial reporting, institutions, organization of budget accounting

REFERENCES

1. Verkhovna Rada 18 chervnya ukhvalyla Postanovy pro zvit ghj vykonannya zakony "Pro derzhavnyy byudzhet na 2019 rik" (№3269-d) / Ukrinform. https://www.ukrinform.ua/rubric-economy/3047620-rada-pidtrimala-zvit-pro-vikonanna-derzbudzetu2019.html

2. Doroshenko T. (2016) Transformatsiia struktury balansu biudzhetnykh ustanov u konteksti modernizatsii systemy bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori [Transformation of the structure of the balance of budgetary institutions in the context of modernization of the accounting system in the public sector] / 0.0. Doroshenko // Collection of scientific works of Uman National University of Horticulture. 2016. No 88. pp. 272-279.

3. Drebot O.M. (2010) Osoblivosti pobudovy sotsialno-oriyentovanoyi ekonomiky u transformatsiynyy period [Peculiarities of construction of socially-oriented economy in the transformation period] / O.M. Drebot // Visnyk of SevNTU: collection. Science. etc. No. 109/2010.

4. Zakravets O.O., Golovchenko N.V. Udoskonalennya organizatsiyi pratsi pratsivnikiv bukhgalterskoyi sluzhby budgetnykh ustanov [Improving the organization of work of employees of the accounting service of budgetary institutions] [Electronic resourse]. URL: http://nauka.kushnir.mk.ua/?p=65557

5. Kytaychuk T.G. Modernizatsiya bukhgalterskogo obliku v derzhavnomu sektori: problemy perekhidnoho period [Modernization of accounting in the public sector: problems of the transition period]. Ekonomika. Finansy. Menedzhment: aktualni pytannia nauky i praktyky. Vinnytsia, VNAU Publ., 2017, no.7, pp. 106-117

6. Kladnytska T.A. Osnovni napryamky reformuvannya systemy bukhgalterskogo obliku ta finansovoyi zvitnosti u budgetniy sferi [The main directions of reforming the system of accounting and financial reporting in the budget sphere]. [Electronic resourse]. URL: http: // www.nbuv.gov.ua.

7. Lovinska L.G. Klasifikatsiya rahunkiv bukhgalterskogo obliku v derzhavnomu sektori za ekonomichnym zmistom u konteksti zaprovadgennya novogo planu rahunkiv [Classification of accounting accounts in the public sector by economic content in the context of the introduction of a new chart of accounts] / LG Lovinska // Finance of Ukraine. 2016. №1 P.99-115.

8. Metelitsa V.M. Problemni pytannya modernizatsiyi obliku v derzhavnomu sektori Ukraini [Problem questions of modernization of accounting in the state sector of Ukraine]. / V.M. Metelitsa // Accounting and Finance of AIC. 2009. №4. http://www.magazine.faaf.org.ua.

9. Stepova T.G. Modernizatsiya systemy bukhgalterskogo obliku v derzhavnomu sektori: perevagy, nedoliky ta perspektyvy pokrashchennya roboty pratsivnykiv bukhgalterskikh sluzhb / T.G. Stepova, MI Ahmad, N.O. Ovodyuk // Economy and Society. - 2018. - Vip. 18. - pp. 1018-1025.

10. Strategiya reformuvannya systemi upravlinnya derzhavnimi finansami na 2017-2020 [Strategy for reforming the public financial management system for 2017-2020]. [Electronic resource]. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/142-2017-p#n9

11. Strategiya modernizatsiyi systemi bukhgalterskogo obliku ta finansovoyi zvitnosti v derzhavnomu sektori na period do 2025 [Strategy for modernization of the accounting and financial reporting system in the public sector until 2025]. [Electronic resource]. URL: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/437-2018-%D1%80

12. Horunzhak N.M. (2009) Problemy ta peredumovy unifikatsiyi obliku v budgetniy sferi [Problems and preconditions of unification of accounting in the budget sphere] / NM Khorunzhak // Halytskyi ekonomichnyi visnyk. - 2009. - No 2. - pp. 152-156.

13. Shara E.Y. Bukhgalterskiy oblik u budzhetnykh ustanovah i organizatsiyakh [Accounting in budgetary institutions and organizations: textbook. way]. / E. Yu. Shara, OM Andrienko, LI Zhideeva. - Kyiv: Center for Educational Studies, 2011. - 440 p.

CraTTa Hagmm^a go pegaKmi': 05.10.2020 Received: 2020.10.50