CC BY
57
ВИПУСК 2(197)
Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 2018; 2(197): 6-12
УДК 336.22(477)
JEL classification: H21
DOI: https://doi.org/10.17721/1728-2667.2018/197-2/1
З. Варналш, д-р екон. наук, проф.
ORCID iD 0000-0002-6654-8760 КиТвський нацiональний унiверситет iMeHi Тараса Шевченка, КиТв
1НСТИТУЦ1ОНАЛЬНА АРХ1ТЕКТОН1КА ПОДАТКОВО1 СИСТЕМИ УКРА1НИ
Розкрито сутнсть i структуру податковоУ системи УкраУни. Доведено, що у широкому po3yMiHHi iHcrnumynioHa-льна архтектонка е головним принципом структурування, систематизацп, взаемозв'язку та взаeмообyмовленостi елементiв цлого. Установлено, що податкова система як полсистемне утворення мстить взаемод/'юч/' п'ять пд-систем (системи) як певн цлсностi, що перебувають у безпосереднх взаемозв'язках. Запропоновано основн напря-ми реформування та модершзаци податковоУ системи УкраУни з метою подальшого УУ розвитку.
Ключовi слова: iнстuтyцiональна архтектонка; податкова система; система податкв i зборiв; система опода-ткування; система адмiнiстрyвання податкв i зборiв.
Вступ. Ефективнють податковоТ системи УкраТни е запорукою виршення со^альних i економiчних завдань, як виконуе держава на кожному етап свого юторичного розвитку. Особливо це важливо в умовах евроЫтеграцп та глобалiзацiйних викликiв. Широке обговорення цього питання зумовило спрямованють бтьшосп наукових дослiджень щодо визначення доцтьност великоТ ктько-стi податкiв, величини прийнятих ставок, напрямiв удо-сконалення податкового адмЫстрування, можливостей розширення податковоТ бази, а також прогнозування наслщгав податковоТ реформи для бюдже^в рiзних рiв-нiв. Водночас, попри введення в дю норм Податкового кодексу УкраТни низка проблем, пов'язаних зi здмснен-ням податкового стимулювання пщприемницькоТ дiяль-ностi, так i залишаеться невирiшеною. Серед основних проблем залишаеться недосконалють податковоТ системи УкраТни. Також зазначимо i про вщсутнють чiткого iнституцiонально-органiзацiйного забезпечення та низь-кий рiвень податковоТ культури як самих податш^в, так i платниюв податкiв тощо. Усе це об'ективно диктуе необ-хiднiсть подальшого реформування, а в окремих аспектах модершзацю податковоТ системи УкраТни.
Огляд останшх джерел дослiджень i публкацш. Вагомий внесок у дослiдження проблем теорiТ та практики функцiонування податковоТ системи УкраТни зробили таю дослщники, як В. Л. Андрущенко [12], В. Г. Баранова [13], Л. М. Демиденко [11], Ю. Б. 1ванов [7,16], Н. М. КостЫа [17], А. I. Крисоватий [9], I. О. Лютий [11], В. М. Мельник [10], М. В. Романюк [11], Л. П. Сщельникова [17], А. М. Соколовська [18], К. I. Швабм [19].
Результати Тх наукового пошуку мають вагоме тео-ретичне та практичне значення. У той же час, нестабь льний стан нацюнальноТ економки та постмна транс-форма^я фiнансово-економiчноТ системи УкраТни обу-мовлюють необхiднiсть проведення наукових досль джень у цiй сферi, що ще раз пщтверджуе актуальнiсть обраноТ тематики.
Дослiджуючи сутнiсть та структурну будову будь-якоТ системи, у тому чи^ й податковоТ системи, немо-жливо обiйтися без шституцюнального пiдходу, зокре-ма, без ЫституцюнальноТ архiтектонiки. Серед дослщ-никiв iнституцiоналiзму зазначимо таких вiтчизняних науковцiв, як С. I. Архiереев [1], А. А. Гриценко [4, 5, 6], I. Й. Малий [5], В. О. Мандибура [5], В. М. Тарасевич [5].
Незважаючи на пщвищений науковий штерес щодо дослщження податковоТ системи, слщ зазначити вщсутнють комплексного пщходу до ТТ виршення, вщсутнють "якюного" визначення категорм та чiткостi у ви-значенн понять.
Постановка завдання. Метою даного дослщження е розкриття сутностi податковоТ системи, ТТ структури та
ЫституцюнальноТ архiтектонiки, визначення основних напрямiв реформування податковоТ системи в УкраТш.
Методолопя дослiдження базуеться на дiалектич-ному, системному та мережевому пщходах до науково-го пiзнання i загальнотеоретичного осмислення будови й функцюнування податковоТ системи як складовоТ фь нансовоТ системи держави, iз використанням нового наукового напряму - шституцюнальноТ арх^ектошки.
Основний матерiал i результати. Податкова система УкраТни, як i будь-якоТ держави, покликана, передусiм, забезпечувати формування фЫансових ресурсiв, необ-хщних державi для виконання узятих на себе функцм (оборона краТни, охорона правопорядку i нацiональна безпека, система управлЫня краТною, економiка, со^а-льне забезпечення). У чому ж сутнють та яка структура (структурна будова) податковоТ системи держави?
1. Ыституцюнальна арх^ектошка як системоут-ворювальний принцип
Податкова система - це складне, суперечливе та полюистемне поняття. Дуже часто вщбуваеться отото-жнення понять "податкова система", "система податюв" та "система оподаткування". Не дивлячись на багато сптьного, це не просто рiзнi поняття, це рiзнi системи як стосовно шституцюнально-оргашзацмноТ будови, так i з питань структурно-функцiонального призначення.
Так, на думку професора В. Л. Андрущенко та його однодумов, податкова система - це сукупнють податгав i зборiв, обов'язкових платежiв, об'еднаних спiльною органiзацiйною структурою та нормативно-правовою базою [12].
Л. П. Сщельникова та Н. М. КостЫа крiм податковоТ системи видтяють окремо систему оподаткування та систему податюв i зборiв [17].
На думку А. М. СоколовськоТ, податкова система як багаторiвнева структура включае в себе: податковi вщ-носини; нормативно-правовi акти; конкретнi форми оподаткування; фюкальн установи [18, с. 15].
Водночас, бтьшють вiтчизняних учених дотриму-ються визначення поняття "податкова система" як сукупнють загальнодержавних та мюцевих податюв i зборiв, якi справлюються в установленому законодавством порядку [7,11,13].
На наше глибоке переконання, питання якост (чис-тоти) визначення категсрального апарата та ч^кост визначення понять завжди були основою розвитку будь-якоТ науки. На жаль, доводиться констатувати те, що теорiя та практика ринкових перетворень в УкраТш протягом понад 26 роюв свщчить про недостатшй рь вень використання Ыституцюнальних пiдходiв до вирь шення як теоретичних, так i практичних завдань.
Щоправда, останнiм часом ми спостер^аемо значне пiдвищення рiвня уваги до iнституцiоналiзму як важли-
© Варналiй З., 2018
вого та перспективного сучасного напряму економiчноí думки. Так, зокрема, А. А. Гриценко та його однодумц започаткували й розвивають в Укра'ы новий напрям у науц - iнституцiональну архтектошку.
Як науковий напрям у галузi економiчних дослiджень, Чнституцюнальна архп"ектошка" розроблена вченими 1нституту економiки i прогнозування нАн Укра'ни [6].
Узагалi, термЫ "арх^ектошка" складаеться зi слiв грецького походження: (агсМ) - головний i (tektos) -будувати, споруджувати, що в до^вному перекладi означае "головний устрм" або "основна будова". Най-частiше це поняття використовуеться в архiтектурi для вираження головного (основного) принципу побудови i основно' системи зв'язюв мiж окремими частинами ком-позицп художнього цiлого.
Вiдповiдно до пiдходiв, розроблених професором А. Гриценком, Ыституцюнальна архiтектонiка е структурою Ыститупв, яку становлять правила, норми, стерео-типи, традицií, установи та iншi соцiальнi утворення в 'х спiввiдношеннях iз суттю i загальним естетичним планом побудови цтюно''' со^ально''' системи. У цьому ви-значеннi вiдображенi й об'ективнi, внутршньо властивi системi вiдносини, i значення суб'екпв у перетворюва-льно' дiяльностi, а також необхiднiсть и побудови зпдно iз внутрiшнiми закономiрностям системи [4, с. 32].
Важко не погодитися з вище окресленими думками вп"чизняних фахiвцiв, як стали основою формування арх^ектошки як науки в цтому та и окремого роздту -iнституцiйноí архiтектонiки зокрема. Проте, незважаючи на високий рiвень зацкавленосл вчених цiею тематикою, питання iнституцiоналiзацií податкових вiдносин в Укра'ш не втрачае свое''' актуальностi. У зв'язку iз цим i виникае необхщнють у поглибленому дослiдженнi проблематики Ыституцюнально' архiтектонiки, яка е (мае
бути) своерщним "каркасом" для формування (будови) податково' системи Укра'ни.
З огляду на науково-теоретичнi аспекти архпетонь ки як науки, викладен у роботах А. Гриценка [4, 6] та С. Архiреева [1], процес формування та розвитку пода-тково' системи Укра'ни доцiльно здмснювати за допо-могою основних закоыв iнституцiйноí архiтектонiки, а саме: закону рiвноваги; закону усереднення, або "золото' середини"; закону iерархiчноí структуризации або "золотого перетину" [5].
Зазначимо, що у широкому розумЫш архпетонка е головним принципом структурування, систематизации взаемозв'язку та взаемообумовленостi елементiв цтого. Тобто, iнституцiональна архтектонка - це принцип системоутворення.
В економiчнiй теори саме цей принцип необхiдно розглядати як поеднання знань глибинно' Ыституцюна-льно' структури, з одного боку, та загальних засад будови цтюно''' системи Ыститупв, з Ышого боку.
Податкова система, не дивлячись на достатню ав-тономнiсть, як i будь-яка система, перебувае у постй ному взаемозв'язку та взаемоди з iншими системами. Загалом податкову систему оточуе велика ктькють систем, з якими вона вщповщним чином взаемодiе та зна-ходяться у взаемозв'язку. Про складнють взаемоди рiз-них систем (пiдсистем, елеменлв) фiнансовоí системи, зокрема, страхово' системи, щеться у монографи Н. В. Приказюк [15].
Податкова система, будучи складовою (елементом) фiнансовоí системи держави, е одноранговою незалеж-ною системою на рiвнi iз бюджетною, митною, банкiвсь-кою, борговою, валютною, страховою, фондовою та iншими системами (1) (рис. 1).
1нш1 системи (1): бюджетна, митна, банювська, боргова, валютна, страхова, фондова тощо. 1нш1 системи (2): ¡нвестиц/йна, зовн1шньоеконом1чна, демограф1чна, соц/альна, пенайна тощо. 1нш1 системи (3): пол1тична, правова, ¡нформац1йна, ¡нновац/йна тощо.
Рис. 1. Взаемодт податково! системи з шшими системами
Джерело: складено автором.
Податкова система, як i фiнансова система в цто-му, разом з Ышими складовими (2), перебувае в тюшй взаемоди з економiчною системою та и складовими: Ывестицмна, зовнiшньоекономiчна, демографiчна, со-^альна, пенсiйна тощо.
У процесi свого функцюнування податкова система, як i всi iншi складовi фшансово''' системи також активно взаемодiе та перебувае у взаемозв'язку з Ышими дер-жавними системами (3): полiтична, правова, Ыформа-цiйна, iнновацiйна тощо.
2. Надбудова та базис податково! системи дер-жави: сутн1сть I д1апектична едн1сть
Податкову систему як полюистемне явище необхь дно розглядати на змютовному та органiзацiйному рiвнях. Тому, у широкому розумшш, податкова система - це складна система фiнансово-економiчних вщ-носин, що складаються мiж державою (державними органами влади й мюцевого самоврядування) та пла-тниками податкiв у процесi перерозподту створеного продукту. Таким чином, податкова система включае в себе не лише наявну систему податгав i зборiв та систему оподаткування, але й и iнституцiйно-правове за-безпечення, систему адмiнiстрування податкiв та збо-рiв. Тобто, будова податково' системи обумовлюе си-стемний пщхщ, який передбачае загальнiсть окремих елементв, об'еднаних регулярною взаемодiею з тою чи шшою формою управлiння.
Саме у цьому контекст важливо розглядати внут-ршню будову податково' системи держави iз позицií дiалектичноí едност двох и складникiв, а саме: базису, яким виступае система оподаткування, i яка е основою податково' системи, та надбудову, яка зростае на даному базису обумовлена ним та забезпечуе його функцюнування. Такою надбудовою е шституцмно-управлшська структура податково' системи, яка мю-тить: систему податкового законодавства; систему податгав i зборiв; систему оргашв виконавчо' влади, якi справляють податки i збори; систему адмшютру-вання податкiв i зборiв тощо.
Зазначимо, що надбудова податково' системи держави мае вщповщний самостмний характер, не лише знаходиться "над" базисом (системою оподаткування), маючи власну внутршню лопку розвитку, але й здшс-нюе активнi д1Т щодо функцюнування та розвитку системи оподаткування.
Надбудова податково' системи, або Ыституцмно-управлЫська структура податково' системи, мютить вза-емозалежнi чотири системи (пдсистеми), яга обумов-люють и цiлiснiсть: 1) система податкового законодавст-ва; 2) система податкiв i зборiв як сукупнiсть загальноде-ржавних та мюцевих податкiв i зборiв; 3) система органiв виконавчо' влади, яга скеровують податки i збори; 4) система адмЫютрування податкiв i зборiв.
Кожна з окреслених пщсистем може розглядатись самостiйно як система, осгальки мiстить у своему складi внутрiшнi складовi елементи. Отже, можна стверджува-ти про iерархiчнiсть податково' системи i представити и у виглядi iнституцiйно-управлiнськоí структури (рис. 2).
Розглянемо вс складовi надбудови податково' системи Укра'ни.
Так, стосовно системи податкового законодавства, то вщповщно до пункту 3.1 ст. 3 Податкового кодексу Укра'ни (ПКУ) податкове законодавство Укра'ни включае: Конституцю Украни; Податковий кодекс Укра'ни; Митний кодекс Украни; чинш мiжнароднi договори та угоди, якими регулюються питання оподаткування; но-рмативно-правовi акти з питань оподаткування [14]. У випадках, коли мiжнароднi договори або угоди перед-бачають iншi правила, шж т, що визначено у Податко-вому кодексi Укра'ни, застосовуються норми та правила мiжнародного договору.
Щодо системи податкв / збор/'в, то це сукупнють податкiв i зборiв, це лише одна зi складових (пщсис-тема) податково' системи, яка згщно зi статтею 8 ПКУ включае загальнодержавш (7) та мiсцевi (4) податки i збори. До загальнодержавних належать податки та збори, що установлен ПКУ (ст. 9) i е обов'язковими до сплати на всм територи Укра'ни, а саме: податок на прибуток пщприемств; податок на доходи фiзичних оаб; податок на додану вартiсть; акцизний податок; еколопчний податок; рентна плата; мито. До мюцевих належать податки та збори, що встановлен вщповщно до перелку i в межах граничних розмiрiв ставок, ви-значених ПКУ (ст. 10), ршеннями стьських, селищ-них, мiських рад та рад об'еднаних територiальних громад, що створен згiдно iз законом та перспектив-ним планом формування територш громад, у межах 'х повноважень i е обов'язковими до сплати на територи вщповщних територiальних громад. До мюцевих пода-ткiв належать: податок на майно; единий податок. До мюцевих зборiв - збiр за мюця для паркування транспортних засобiв; туристичний збiр [14].
Система органе еиконаечо! влади, що справляють податки i збори - це Державна фюкальна служба Укра'ни, дiяльнiсть яко' спрямовуеться та координу-еться Кабiнетом Мiнiстрiв Укра'ни, реорганiзувавши Мiнiстерство доходiв i зборiв Укра'ни шляхом його перетворення. Державна фюкальна служба Укра'ни -це центральний орган виконавчо' влади (його терито-рiальнi органи), що утворився в результат трансфор-мацií податкових i митних органiв Укра'ни з метою за-безпечення реалiзацií державно' полiтики у фюкаль-нiй, митнш i сферi адмiнiстрування единого внеску на загальнообов'язкове державне со^альне страхуван-ня, розроблення пропозицiй щодо забезпечення и формування, а також здшснення контролю за дотриман-ням законодавства у цш сферi та попередження вияв-лення, розкриття й усунення правопорушень пiд час застосування такого законодавства.
Податкова система УкраТни
Система Система Система органлв Система
податкового податш виконавчо' влади, адмiнiстрування
законодавства i зборiв як здiиснюють стягнення податкiв i зборiв
податкiв i зборiв
ГТТЛ
>
Е 'j
>
о ^
ш
го ч о
го
:
о
ш ■&
о
о
:
:
о
s s !" £ ГО 1=
S о
О. .0 О X
а
:
о
го H Ü ш
:
о
го со
го
о '
1
m
о
,и б
X з
's а т
з
m
m
т
д а
я д
р о
о п
п
и
о т
д а
о л
п с
я i
н я
н н
е н
H е
о л
л с
о и
п zr
i б
н о
zr
и ,я
д н
о н
т а
е в
S у с
а
к
с
го Ш
1- ZT
а. ш
it ™ о .Î2
ш о ю ю m о
X
го
X .о
ш X
S ш
m m J о
m х
го ™
х о
о 1=
ш § »
?! i 1 — ~
-0 4°
Ц И С
Го X
О
S H а. ™
X H Го
го ш
m [Z
о о
X
m о с
гш
ю о
с ю О
:
о
с о ю
ш О
о ю
го
2 ' J
го О
Рис. 2. 1нституцшно-управлшська структура податковоТ системи УкраТни
Джерело: складено автором на ochobî [12, с. 35].
Система адмiнiстрування податкв i збор/в - це сукупнють ршень та процедур контролюючих оргашв i д1й ïx посадових oci6, що визначають iнституцiйну структуру податкових та митних вщносин, оргашзовують iдентифiкацiю, облiк платникiв податкiв i платнигав единого внеску та об'ек^в оподаткування, забезпечують сервiсне обслуговування платнигав податкiв, оргашза-цiю й контроль за сплатою податкiв, зборiв, платежiв вiдповiдно до порядку, що установлений законом, здй снюють вщповщну прогнозно-аналiтичну та масово-роз'яснювальну роботу.
Структура податково!' системи держави мае (повинна мати) не лише надбудову, а й вщповщний базис. Базис податково' системи держави - це система оподаткування як законодавчо врегульований процес установлення та утримання податюв у кра'ш, визначення 'хых розмiрiв i ставок, вщповщних об'екпв та кола юридичних i фiзичниx осiб, що пщлягають оподаткуван-ню, а також порядок сплати податгав.
Основними складовими системи оподаткування (базису) е: платники податку; об'ект оподаткування; база оподаткування; ставки податку; порядок обчислення податку; податковий перюд; термЫ i порядок сплати податку та подання зв^ност про обчислення i сплату податку (рис. 3).
Важливим елементом оподаткування е його об'ект -вид i обсяг доходу, майно та його вартють, природы об'екти, окремi види дiяльностi, грошова виручка, тобто все, що обкладаеться податками. Об'ект оподаткування мае вщповщну одиницю вимiрювання, що використову-еться для ктькюного вираження податково' бази тощо.
Головною метою системи оподаткування е акуму-лювання податкових платежiв та формування на цм основi доходно' частини бюджету щодо фЫансового забезпечення державою завдань економiчноï та со^а-льно' полiтики.
Результатом функцiонування системи оподаткування е не ттьки наповнення доходно' частини бюдже-
ту, а також створення сприятливого Ывестицмного кль мату в краТш, стимулювання розвитку прiоритетних га-лузей економiки, перерозподin доходiв мiж рiзними ка-тегорiями населення та багато Ышого. Система оподаткування прямо чи опосередковано впливае практично на вс сфери суспinьного життя як держави в цinому, так i окремоТ людини.
Таким чином, до структури податковоТ системи вхо-дять п'ять складових: система податкового законодавства; система податгав i зборiв; система вщповщних органiв виконавчоТ влади; система адмiнiстрування податгав i зборiв; система оподаткування тощо.
3. Шляхи реформування податковоТ системи УкраТни
Не дивлячись на певн кроки щодо змiн, якi вщбули-ся та вiдбуваються, податкова система УкраТни все ще залишаеться недосконалою. Серед головних недоniкiв треба визначити: по-перше, нерiвномiрнiсть i несправе-дливють розподinу податкового навантаження; подруге, переважно фюкальний характер системи оподаткування; по-трете, зростання тенденци щодо ухилення вiд сплати податкiв i вщплив капiтаniв за кордон; по-четверте, постiйнi, непередбачуванi та безсистемн змь ни до Податкового кодексу УкраТни; по-п'яте, усе ще складне й суперечливе адмшютрування податкiв.
Рис. 3. Структурно-функцюнальна схема системи оподаткування в yKpaïHi
Джерело: складено автором.
Перспективне бачення напрямiв реформування по-датковоТ системи в Украïнi викладено в Угодi про асоць ацю з GC та Стратеги сталого розвитку "Украша-2020". Рекомендацiйнi заходи наведено в документах урядо-воТ ствпрац УкраТни з МВФ.
У Податковий кодекс УкраТни в 2016-2017 рр. було внесен змши, якi частково покращили ситуацию. Проте залишилась низка проблем: 1) у в^чизняному податко-вому законодавствi е чимало суперечностей i "прогалин"; 2) обмежено використання ттьки окремих схем ухилення вщ сплати податгав; 3) перманентним е дефь цит фiскальних ресурав; 4) дедалi актуальнiшим стае введення ефективних пiльгових податкових механiзмiв заохочення швестицмно-шновацмноТ дiяльностi;
5) завдання формування надмноТ фiнансовоï бази функцюнування органiв мiсцевого самоврядування за раху-нок мiсцевих податкiв i зборiв виконано частково;
6) потрiбнi подальшш кроки для зменшення витрат часу та коштв платникiв податкiв на нарахування i сплату податгав; 7) одыею iз найгострiших проблем залишаеться вдосконалення ризига^ентованого податкового контролю та налагодження партнерських вщносин мiж податко-вими органами та платниками податгав [10, с. 13].
Для УкраТни наразi процедура оптимiзацiï податко-воТ системи ускладнена, оскiльки перевантаження системи оподаткування реформами спричиняе посилення податкового навантаження й ускладнення вщносин мiж платниками податгав i державою. Сучасна концеп^я регулювання податкових процеав е основним завдан-ням на поточний перюд оптимiзацiï вах складових по-датковоТ системи.
З огляду на залежнють ефективностi податковоТ системи загалом вiд рiвня податкового навантаження, установлення надмiрно високого чи недостатнього рiв-ня наслщки вiдчують на собi усi, тому що це спричинить до змЫ в економщ^ вплинувши на рiвень дiловоï актив-ностi суб'ектiв господарювання, iнвестицiйну привабли-вiсть краТ'ни, виконання державною своТ'х функцiй тощо. У цьому контекст важливе значення для УкраТни мае розробка мехашзму, що заснований на принцип регре-сивного оподаткування галузей, яга постйно нарощують виробництво продукцiï, з метою перспективного збуту як на внутршньому, так i зовншньому ринках. У цьому контекст суб'екти господарювання УкраТни будуть заць кавленi показувати оподатковувану базу в повному об-сязi, за умов, що чим бтьша сума одержуваного прибу-тку, тим менша мае бути ставка податку. Отже зникае "об'ективна необхiднiсть" ухилятися суб'ектам господарювання вщ сплати податгав, або йти в тнь [3].
Важливим е також е напрям подальшого реформування податку на додану вартють. Зокрема, з метою подальшого зменшення Ыфляцмного потенцiалу податковоТ системи доцтьно поетапно знижувати ставку податку на додану вартють. Це стосуеться в першу черту високотехнолопчного, наукоемного, еколопчно без-печного виробництва, а також тих галузей, що видобу-вають природы ресурси тощо.
Також не варто забувати про платнигав податгав як одного з основних елементв податковоТ системи УкраТни. З ^ею метою доцтьно здмснювати всебiчну органь зацмну та вiдповiдну просвiтницьку роботу iз платниками податкiв задля пщвищення рiвня податковоТ культу-
ри, урегульовувати i вдосконалювати жформацмы потоки мiж платниками податгав та органами контролю за ïx спла-тою, а також обов'язково враховувати со^апьно-культуры та псиxологiчнi особливост громадян Укра'ни, ïx усталенi традицп у процесi прийняття рiшень у сферi оподаткування. У цьому контекст сплата податюв мае носити обо-в'язковий характер. Система штрафiв i санкцй громадсь-ка думка в нашм краïнi мають бути сформован таким чином, щоб несвоечасна сплата податгав або ïx несплата були менш вигiднi платников^ нiж вчасне i чесне виконан-ня зобов'язань перед бюджетом кражи [2].
Також необхщно переглянути фюкальний характер розробки та регулювання податково' полiтики, оскiльки державний вплив на зобов'язання перед бюджетом пщп-риемницьких структур не мае призводити до зниження ефективност дiяльностi останнix. Саме на пщст^ пода-тково' полп"ики доступна оптимiзацiя податкових вщно-син та ефективна реалiзацiя регулюючо' функцп, що сприяе оптимiзацiï всiеï податково' системи Укра'ни.
Висновки. Податкова система як полюистемне утворення включае в себе взаемодiючi пiдсистеми (системи) як певн цiлiсностi, що перебувають у безпосере-днix взаемозв'язках. До структури податково' системи входять: система податкового законодавства; система податкв i зборiв; система вiдповiдниx органiв виконав-чо' влади; система адмiнiстрування податюв i зборiв; система оподаткування. Кожна iз зазначених систем мае свою внутршню структуру, яка формуеться внасль док взаемоди ïï елементiв (складових). З метою пщви-щення ролi та значення податково' системи кражи у прискоренн економiчного розвитку Укра'ни необxiдно розробити, а саме головне - ефективно реалiзувати податкову полiтику спрямовану на стимулювання вти-зняного виробництва, жновацшночнвестицмно''' дiяль-ностi, а також посилення регулюючо' та контролюючо' функцм держави щодо сплати податюв. Враховуючи той факт, що Укра'на знаходиться у процесi еврожтег-рацп, особлива вiдповiдальнiсть лежить на регулюванн фiнансово-економiчниx вiдносин мiж державою та пщп-риемницькими структурами, а отже, це визначае новий напрямок розвитку податково' полiтики як iнструменту оптимiзацiï податково' системи в цiлому.
ДискуЫя. Подальше реформування податково' системи Укра'ни необxiдно проводити в напрямах конгруе-нтностi реформ податково' системи в ^CT^i реформ в жших сферах державного управлiння, урахування зв'я-зкiв мiж суб'ектами податкових вщносин, обфунтовано-стi та аналiзу актуальности змiн, якi несуть реформи у сферi податкiв. Усе це можливо зробити лише з вико-
ристанням теоретико-методолопчних засад жституцю-нальноТ арх^ектошки.
Список використаних джерел:
1. Архиереев С. И. Трансакционная архитектоника / С. И. Архиереев // Экономическая теор1я. - 2004. - № 1. - С. 69-83.
2. Варналш З. С. Податкова система УкраТни: проблеми функцю-нування та шляхи реформування // Економка i репон. - 2017. - Вип. 5 (66). - С. 5-9.
3. Варнал|й З. С. Сучасний стан та чинники тнЬацп бюджетних вщ-носин в УкраТш / З. С. Варналш, I. В. Савич // Вюн. КиТв ун-ту. - 2014. -Вип. 164. - С. 19-24. DOI: http://dx.doi.Org/10.17721/1728-2667.2014/164-11/1
4. Гриценко А. А. Институциональная архитектоника: предмет, основные законы, методология / А. А. Гриценко // Научные труды Донецк. нац. техн. ун-та. Серия экономическая. Вып. 103-1. - Донецк, 2006. - С. 31-37.
5. Иерархия и сети в институциональной архитектонике экономических систем / под ред. А. А. Гриценко; НАН Украины, Ин-т экон. и прогнозиров. - К., 2013.
6. Институциональная архитектоника и динамика экономических преобразований / под ред. А. А. Гриценко. - Х.: Форт, 2008.
7. 1ванов Ю. Б. Сучасш проблеми податковоТ полггики: навч. по-с1б. / Ю. Б. 1ванов, А. М. Тищенко. - Х.: ВД "1нжект", 2015.
8. Конституц1я УкраТни, прийнята на V сесп ВерховноТ Ради УкраТни 28 червня 1996 року з1 змшами та доповненнями, внесеними Законом УкраТни вщ 8 грудня 2004 року № 2222-IV.www.rada.kiev.ua.
9. Крисоватий А. Методолопчний Ыструментарш новггньо'Т пара-дигми оподаткування / А.Крисоватий, О. Сидорович // Економ1чна тео-р1я. - 2014. - № 4. - С. 36-48.
10. Мельник В. М. Податкова полггика УкраТни в умовах 1мплемен-тацп Угоди про асоц1ац1ю з бвропейським Союзом / В. М. Мельник, Т. В. Кощук // Фшанси УкраТни. - 2016. - № 7. - С. 7-25.
11. Податкова система : навч. поЫб. для студ. вищ. навч. закл. / I. О. Лютий, Л. М. Демиденко, М. В. Романюк та Ы.; за ред. I. О. Лютого. - К.: Центр учбовоТ л1тератури, 2009.
12. Податкова система: навч. поЫб. / за заг. ред. В. С. Андущенка. - К.: "Центр учбовоТ лггератури", 2015.
13. Податкова система: навч. пос1б. / В. Г. Баранова, О. Ю. Дубовик, В. П. Хомутенко та Ы.; за ред. В. Г. БарановоТ. - Оде-са: ВМВ, 2014.
14. Податковий кодекс УкраТни вщ 02.12.10 № 2755-VI [Електрон-ний ресурс] / Верховна Рада УкраТни [сайт]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17. - Назва з екрана.
15. ПриказюкН. В. Страхова система УкраТни: теор1я, методоло-пя, практика: моногр. / Н. В. Приказюк. - К.: Логос, 2017.
16. Реформирование налоговых систем. Теория, методология и практика: моногр. / под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. - К.: Кондор, 2011.
17. Сщельникова Л. П. Податкова система : навч. поЫб. / Л. П. Сщельникова, Н. М. Костша. - К., Л1ра, 2012.
18. Соколовська А. М. Податкова система держави: теор1я i практика становлення: моногр. / А. М. Соколовська. - К.: Знання-Прес, 2004.
19. Швабш К. I. Напрями реформування податковоТ системи в умовах посткризового вщновлення економки УкраТни / К. I. Швабш // Ф1нанси УкраТни. - 2012. - № 11. - С. 52-58.
Received: 01/03/2018 1st Revision: 06/03/2018 Accepted: 20/03/2018
Author's declaration on the sources of funding of research presented in the scientific article or of the preparation of the scientific article: budget of university's scientific project
З. Варналий, д-р экон. наук, проф.
Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко, Киев, Украина
ИНСТИТУЦИОНАЛЬНАЯ АРХИТЕКТОНИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ
Раскрыта сущность и структура налоговой системы Украины. Доказано, что в широком смысле институциональная архитектоника является главным принципом структурирования, систематизации, взаимосвязи и взаимообусловленности элементов целого. Установлено, что налоговая система как полисистемное явление включает в себя взаимодействующих пять подсистем (систем) как определенные целостности, находящихся в непосредственных взаимосвязях. Предложены основные направления реформирования и модернизации налоговой системы Украины с целью дальнейшего ее развития.
Ключевые слова: институциональная архитектоника; налоговая система; система налогов и сборов; система налогообложения; система администрирования налогов и сборов.
Z. Varnalii, Doctor of Sceinces (Economics), Professor Taras Shevchenko National University of Kyiv, Kyiv, Ukraine
INSTITUTIONAL ARCHITECTONICS OF UKRAINE'S TAX SYSTEM
The study considers the essence and structure of Ukraine's tax system and its institutional architectonics. The paper proves that in the broad sense institutional architectonics is the main principle of structuring, systematization, interconnection, and interdependence of elements of the whole concept. The study explains that the tax system as multisystem formation includes five interacting subsystems (systems) as certain integrity, which is in direct interconnections. The results found that the structure of the tax system includes: taxation system, the system of tax legislation, the system of taxes and fees, the system of relevant executive bodies, the system of taxes and fees administration. The analysis recommends that further reformation of the tax system should be pursued in the directions of congruence of tax system reforms in the system of reforms in other areas of public administration. One of the key factors is taking into account the links between the subjects of tax relations, the validity, and analysis of the relevance of changes that carry tax reforms. The conclusions suggest the main directions of reformation and modernization of Ukraine's tax system with the purpose of its further development.
Key words: institutional architectonics; tax system; system of taxes and fees; taxation system; system of taxes and fees administration.
References (in Latin): Translation / Transliteration/ Transcription
1. Arkhyereev, S. 2004. Transactional architectonics. Economic theory, vol. 1, pp. 69-83.
2. Varnalii, Z. 2017. Tax system of Ukraine: problems of functioning and ways of reform. Economy and region, vol. 5 (66), pp. 19-24.
3. Varnalii, Z., Savych, I. 2014. Current status and factors of shadow budget relations in Ukraine. Herald of Taras Shevchenko National University of Kyiv, vol. 164, pp. 19-24. DOI: http://dx.doi.org/10.17721/1728-2667.2014/164-11Z1
4. Hrytsenko, A. 2006. Institutional architectonics: subject, basic laws, methodology. Academic works of the Donetsk National Technical University (economic series), vol. 103 (1), pp. 31-37.
5. Hrytsenko, A. 2013. Hierarchy and networks in the institutional architectonics of economic systems. Kyiv: Institute of Economics and Forecasting of NAS of Ukraine, 580 pp.
6. Hrytsenko, A. 2008. Institutional architectonics and dynamics of economic transformation. Kharkiv: Fort, 928 pp.
7. Ivanov, Y., Tyshchenko, A. 2015. Modern problems of tax policy. Kharkiv: Inzhekt, 327 pp.
8. The Constitution of Ukraine 254k-96vr of 28 June 1996 [online] Verkhovna Rada of Ukraine. Available at: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1 %80http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1556-18 [Accessed 1 March 2018].
9. Krysovatyi, A., Sydorovych, O. 2014. Methodological toolkit of the newest taxation paradigm. Economic theory, vol. 4, pp. 36-48.
10. Melnyk, V., Koshchuk, T. 2016. Ukraine's tax policy in terms of implementation the Association Agreement with European Union. Finance of Ukraine, vol. 7, pp. 7-25.
11. Liutyi, I. 2009. Tax System. Kyiv: Tsentr uchbovoi literatury, 456 pp.
12. Andushchenko, V. 2015. Tax System. Kyiv: Tsentr uchbovoi literatury, 416 pp.
13. Baranova, V. 2014. Tax System. Odesa: VMV, 344 pp.
14. The Tax Code of Ukraine 2755-VI of 2 December 2010 [online] Verkhovna Rada of Ukraine. Available at: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1556-18 [Accessed 1 March 2018].
15. Prykaziuk, N. 2017. Insurance system of Ukraine: theory, methodology, practice. Kyiv: Lohos, 611 pp.
16. Maiburov, I., Ivanov, Y. 2011. Reforming of tax systems: theory, methodology and practice. Kyiv: Kondor, 352 pp.
17. Sidelnykova, L., Kostina, N. 2012. Tax System. Kyiv: Lira, 576 pp.
18. Sokolovska, A. 2004. State Tax System: Theory and practice of formation. Kyiv: Znannia-Pres, 454 pp.
19. Shvabii, K. 2012. Directions of the tax system reformation in the conditions of post-crisis Ukraine's economy recovery. Finance of Ukraine, vol. 11, pp. 52-58.
Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 2018; 2(197): 12-19 УДК 331.1; 334
JEL classification: D 630; H 100
DOI: https://doi.org/10.17721/1728-2667.2018/197-2Z2
Н. Гражевська, д-р екон. наук, проф.
ORCID iD 0000-0003-2549-8055 КиТвський нацюнальний ужверситет iMeHi Тараса Шевченка, КиТв,
А. Мостепанюк, канд. екон. наук, доц.
ORCID iD 0000-0001-5327-2534 Прне Американський ужверситет (GAU), Турецька Республ^а ^вшчного Kinpy
КОРПОРАТИВНА СОЦ1АЛЬНА В1ДПОВ1ДАЛЬН1СТЬ ЯК ЧИННИК НАГРОМАДЖЕННЯ НОВ1ТН1Х ФОРМ КАП1ТАЛУ В СУЧАСН1Й РИНКОВ1Й ЕКОНОМ1Ц1
Висвтлено роль i значения корпоративно/ соц/ально! в/дпов/дальност/ (КСВ) як важливого чинника нагромадження /нтелектуального, социального, репутацйного та культурного каптал/в, що забезпечують п/двищення глобально/ кон-курентоспроможностi сучасних ринкових економ/к. Проанал/'зовано свтовий досв/д розвитку КСВ у контекст/ зростан-ня р/вня дов/ри в сусшльствакумулювання та ефективно/ реал/зацП' соц/ального капталу. Висвтлено особливост/ розвитку КСВ в Укра/н та об^рунтовано пршритетн заходи держави щодо стимулювання соц/ально/ в/дпов/дальност/ б/знесу як фактора накопичення новтнх форм капталу з метою нновацшно/ модерн/'заци национально/ економ/ки.
Ключов/ слова: корпоративна соцальна в/дпов/дальнсть; новтн/ форми капталу; нтелектуальний кап/тал; со-ц/альний кап/тал; репутац/йний кап/тал; культурний кап/тал.
Вступ. Перехщ до шформацмно''' економки та виче-рпання традицшних джерел економiчного зростання привертають увагу дослщнигав до проблем диверсифь кацп катталу, зростання ролi та значення його нов^шх форм, а саме: людського, Ытелектуального, со^ально-го, репутацмного, культурного капiталiв, яга визначають специфку й перспективи розвитку людсько' цив^зацп у XXI ст. [1, с. 16]. Це пщтверджуе практика господар-ського розвитку успшних кра'н, у структурi нацюналь-ного багатства яких нематерiальнi активи посщають переважаючу частку. Так, за розрахунками фахiвцiв Свппвого банку, частка со^ального катталу в рiзних його проявах становить 60-80 % нацюнального багатства розвинених кра'н св^у, що забезпечуе та пщтримуе 'хню глобальну конкурентоспроможнють, сприяе 'х еко-номiчнiй стшкосп, постмному пщвищенню рiвня та яко-ст життя населення [2].
Важливим джерелом нагромадження й реалiзацií новп"шх форм катталу е корпоративна со^альна вщпо-вщальнють (КСВ) як У^атива приватного бiзнесу, спрямована на виршення нагальних сусптьних про-
блем. 1деться про забезпечення населення сусптьними благами, яга держава неспроможна надати в повному обсяз^ боротьбу iз дискримша^ею та со^альною нерь внютю, захист прав людей, пщвищення якост життя пра^внигав та 'хых амей, мюцевих громад i сусптьства в цтому. Загальновизнано, що розвиток сКв сприяе налагодженню со^альних зв'язгав та професмних мереж, пщвищуе рiвень довiри до компашй та 'х ствроб^-никiв, а в подальшому також i до державного сектору, який мотивуе та заохочуе приватний сектор бути со^а-льно вщповщальним. Показовим у цьому план е той факт, що керiвництво найбтьшого за гальгастю пра^в-никiв i сумою активiв фшансового конгломерату Ымеч-чини Дойче Банку трактуе корпоративну вщповщаль-нiсть не як благодмнють, а як свм внесок у суспiльний розвиток та свое власне майбутне, акцентуючи увагу на тому, що його мета "як компанп високо''' со^ально''' вщ-повiдальностi - створити соцiальний каттал" [3].
Вiдтак дослiдження корпоративно' со^ально''' вщпо-вiдальностi як важливого чинника нагромадження новь тнiх форм капралу в сучаснiй ринковiй економiцi е на© Гражевська Н., Мостепанюк А., 2018
