CC BY
8
яcнюючи цe нeдocкoнaлicтю вiтчизнянoгo зaкoнoдaвcтвa щoдo зaxиcтy iнтeлeктyaльнoï влacнocтi, вiдcyтнicтю дocтaт-ньo квaлiфiкoвaниx i лoяльниx кepiвникiв - пoтeнцiйниx фpaнчaйзi; нeгoтoвнicтю вiтчизняниx пiдпpиeмцiв чiткo дoт-pимyвaтиcь вcтaнoвлeниx фpaнчaйзepoм cтaндapтiв дiяль-нocтi, щo мoжe нeгaтивнo вплинути нa iмiдж тopгoвeльнoï мapки фpaнчaйзингoвoí'мepeжi.
5. Дocлiджeнням вcтaнoвлeнo, щo ocнoвними гpaвцями pинкy e «McDonald's Укpaïнa», «Швидкo Укpaïнa», «Фopнeт-тi-Укpaïнa», «Maк Cмaк пiццa», «Чeлeнтaнo», «Пaн пiццa Po-ciнтep», «Дoмaшня кyxня», Pizza Uno.
6. З мeтoю зaбeзпeчeння iнфopмaцiï щoдo poзвиткy фpaнчaйзингy в Укpaí'нi дoцiльнo yзaкoнити нeoбxiднicть нa-
дaння вiтчизняними cyб'eктaми гocпoдapювaння cтaтиcтич-ним opгaнoм дaниx пpo yчacть y фpaнчaйзингoвиx взaeмo-вiднocинax.
CnècoK викopиcтаниx âœepeë
1. КузьмЫ O.G., Mиpoнчyк T. Фpaнчaйзинг. Нэвч. пociбник. - К.: Знэння, 2011. - 267 c.
2. Kaтaлoг фpaншиз 2011. - К.: UCMGroup LLC, 2012. - 112 c.
3. Kaтaлoг фpaншиз «КУПИ y^eo^^ бизнec». - К.: Accoциaция фpaнчaйзингa, UCMGroup LLC, 2011. - 84 c.
4. Гиpoвeц C.O отстоянии фpaнчaйзингa в Укpaинe // Mapкeтинг и peклaмa. - №2 (114). - 2010. - C. 54-55.
5. www.franchise.com.ua - мйт Acoqiaqiï фpaнчaйзингy.
B.I. ЛЕВ1Н,
спвголова координац!йноï ради з питань розвитку малого та середнього пщприемництва при Ka6ÍHeri MiHicrpie Украни
Я ■ W ■ ■■ ■
1нституцшне середовище реал1заци реформ у сфер! оподаткування малого та середнього б1знесу
У статт'1 дослщжено зв'язок peaлiзaцiï реформи у cфepi оподаткування на сферу державного управпння, адм'<нi-стрування та регуляторну полтику держави.
Ключовi слова: податки, малий б'знес, оподаткування, Податковий кодекс, конкурентоспроможн'ють, податкова реформа, aдмiнicтpувaння податюв, державн фнанси.
В статье отслежена связь между реализацией реформ в сфере налогообложения и государственным управлением, администрированием и регуляторной политикой государства.
Ключевые слова: налоги, малый бизнес, налогообложение, Налоговый кодекс, конкурентоспособность, налоговая реформа, администрирование налогов, государ ствен ные фи нан сы.
This paper researched the relationship of reform in taxation on administration, management and regulatory policy
Keywords: taxes, small business taxes, tax code, competitiveness, tax reform, tax administration, public finance.
Постановка проблеми. Нин CBoeï трансформацп набу-вае оподаткування малого i середнього б1знесу, як i вся система державного управлЫня. Pеалiзацiя реформ у сферi оподаткування в цтому та в сферi оподаткування малого та середнього бiзнесу зокрема пов'язан ¡з впливом на Ыститу-цмне середовище. 1гнорування таких зв'язюв стримуе пере-творення в сферi адмУстрування, управлЫня державними фЫансами та регуляторый пoлiтицi. Дослщження в цьому напрямi е особливо актуальними в перюд реалiзацiï реформи оподаткування, що вщбуваеться нин в Укра'У, та в пе-
рюд зaпpoвaджeння змiн y пoдaткoвiй пoлiтицi, щo вiдбyвa-ютьcя нинi в бaгaтьox кpaí'нax œ^. Ця cтaття cпpямoвaнa нa фopмyвaння ocнoвниx зacaд iнcтитyцiйнoгo xapaктepy, i^o cyпpoвoджyють тpaнcфopмaцiю oпoдaткyвaння в Укpaïнi.
Анал'1з досл'!джень та публЫац/й з проблеми. Знaч ний внecoк y дocлiджeння фiнaнcoвoï cиcтeми, oпoдaткy-вaння тa впpoвaджeння peфopм y цм cфepi зpoбили тaкi зa-pyбiжнi вчeнi, як П. Гyтмaн., Ф. Шнaйдep, C. Xaнт, Ф. фoн Xaйeк, П. Kpyгмaн, P. Лiбepмaн, M. Пopтep, A. Aткинcoн, E. Aypиoл, Д. Cтiглiц тa Ышк Пpoблeми oпoдaткyвaння poз-poбляють тaкoж вiдoмими yкpaïнcькi тa pociйcькi вчeнi: I. Maйбypoв, В. Бpизгaлiн, В. Tee^, A. Coкoлoвcькa, T. Ефи-мeнкo, Ю. Iвaнoв, З. Bapнaлiй, Л. Oлeйнiкoвa тa iншi.
Мета статт'1 - дocлiдити зв'язoк peaлiзaцií' peфopми y cфepi oпoдaткyвaння нa cфepy дepжaвнoгo yпpaвлiння, aд-мiнicтpyвaння тa peгyлятopнy пoлiтикy дepжaви.
Виклад основного матер'шлу. ^бутта Укpaïнoю ган^-peнтocпpoмoжнocтi в cyчacнoмy cвiтi нepoзpивнo пoв'язaнe з мoдepнiзaцieю ïï eкoнoмiки. Як зacвiдчye мiжнapoдний дocвiд, вaжливoю cклaдoвoю мoбiлiзaцií' iнcтитyцiйниx чин-ниюв змiцнeння кoнкypeнтocпpoмoжнocтi нaцioнaльнoí' era-нoмiки е пiдпpиeмництвo.
Iз poзвиткoм нaшoí'дepжaви, a ocoбливo з мoмeнтy нaбyт-тя Укpaïнoю нeзaлeжнocтi, вiдбyвaлocя пocтyпoвe cтaнo-влeння вiтчизнянoгo пiдпpиeмництвa як caмocтiйнoгo co-цiaльнo-eкoнoмiчнoгo явищa. ^и цьoмy ocнoвoю пiдпpи-eмництвa е мaлий тa cepeднiй бiзнec.
Paзoм iз тим cлiд зaзнaчити, !o вiтчизнянe пiдпpиeмниц-твo як caмocтiйнe coцiaльнo-eкoнoмiчнe явищe icнye i poз-
© B.I. ËEBIH, 2014
Формування ринкових вiднocин в УкpaÏнi № 3 (154)/2014 35
вивaeтьcя y cклaдниx yмoвax тpaнcфopмaцiйнoï екoнoмiки i зycтpiчaeтьcя з безлiччю пpoблем.
Ha cyчacнoмy етaпi екoнoмiчнoгo poзвиткy Укpaïни, кoли iï визнaнo кpaïнoю з pинкoвoю екoнoмiкoю, неoбxiднo тaкoж звеpнyти yвaгy нa aнaлiз icнyючиx пpoблем poзвиткy пiдпpи-eмництвa з ypaxyвaнням вcтyпy нaшoï деpжaви дo Cвiтoвoï opгaнiзaцiï тopгiвлi [COT] i фopмyвaння нoвиx меxaнiзмiв cпiвпpaцi з Eвpoпейcьким Coюзoм.
Пpoблеми iнcтитyцiйнoгo тa фiнaнcoвoгo зaбезпечення poзвиткy пiдпpиeмництвa нaбyвaють cьoгoднi нoвoï a^y-aльнocтi, a пpoведення pефopм y цiй cфеpi - oдне з ^kho-виx зaвдaнь.
3a poки незaлежнocтi, pефopмyвaння нaцioнaльнoï era-нoмiки в Укpaïнi cтвopенo пoтyжний cектop мaлoгo тa ce-peдньoгo пiдпpиeмництвa, в якoмy зaйнятa мaйжe пoлoвинa пpaцюючoгo нaceлeння ^an-M. Пoзитивнiй динaмiцi йoгo poзвиткy cпpияли зaпpoвaджeння cпpoщeнoï cиcтeми oпo-дaткyвaння, oблiкy тa звiтнocтi cyб'eктiв мaлoгo пiдпpиeм-ництвa, низкa пpoгpecивниx нopм peгyлятopнoï пoлiтики, pe-фopмyвaння дoзвiльнoï cиcтeми тoщo. В кiлькicнoмy вимipi cтaн poзвиткy мaлoгo тa cepeдньoгo пiдпpиeмництвa в Ук-païнi пocтyпoвo нaблизивcя дo cтaнy poзвиткy мaлoгo бiзнe-cy в ^an-iax EC. Пpoтe якicнe нaпoвнeння кiлькicниx CTa™-cтичниx дaниx щoдo poзвиткy пiдпpиeмництвa вимaгae пo-дaльшoï peaлiзaцiï peфopм.
Poзпoчaтi в Укpaïнi peфopми знaчним чинoм впливaють нa piзнi cфepи peгyлювaння пiдпpиeмницькoï дiяльнocтi. Haйбiльшoï тpaнcфopмaцiï зaзнaли нa cьoгoднi cфepи oпo-дaткyвaння тa peгyлювaння пiдпpиeмництвa. В той же чac в Укpaïнi cпocтepiгaлacя вiдcyтнicть нaлeжнoï кoopдинaцiï дiяльнocтi вcix гiлoк влaди, гpoмaдcькocтi тa oб'eднaнь пщ-пpиeмцiв, cпpямoвaнoï нa виpiшeння нaявниx пpoблeм. Hac-лщгам cтaлo нaкoпичeння бaгaтьox гocтpиx питaнь, якi пo-тpeбyють poзв'язaння.
Oпoдaткyвaння мae фyндaмeнтaльнe знaчeння для cтaлo-гo poзвиткy: вoнo пiдтpимye ocнoвнi функцп eфeктивнoï дep-жaви i зaдae кoнтeкcт для eкoнoмiчнoгo зpocтaння. Bтiм е ще oднa poль peфopм y cфepi oпoдaткyвaння. Peфopми ви-cтyпaють як кaтaлiзaтop y пpийняттi швидкиx тa aдeквaтниx yпpaвлiнcькиx piшeнь, пiдкoнтpoльнocтi ypядy тa poзшиpeн-ня мoжливocтeй дepжaвнoгo yпpaвлiння.
Oдним iз нeбaгaтьox здoбyткiв вiтчизнянoï пoдaткoвoï пoлi-тики, caмe з пoглядy викoнaння нею cтимyлюючoï функци, cтaлo зaпpoвaджeння cпpoщeниx peжимiв oпoдaткyвaння. Метою зaпpoвaджeння cпpoщeниx peжимiв oпoдaткyвaння бyлo зниження пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння, cпpoщeння мexa-нiзмy aдмiнicтpyвaння тa cплaти пoдaткiв, cпpoбa пoдoлaння тiньoвoï eкoнoмiки, cтвopeння нoвиx poбoчиx мicць, щo дaлo змoгy бaгaтьoм yкpaïнцям вiдчyти пepcпeктивy eкoнoмiчнoï нeзaлeжнocтi i дocягти пeвнoгo piвня caмoзaбeзпeчeння. Ви-кopиcтaння cпeцiaльниx peжимiв oпoдaткyвaння зaбeзпeчye динaмiчнe cтвopeння poбoчиx мicць, швидке peaгyвaння нa змiни pинкy пpaцi тa пoглинaння нaдлишкiв poбoчoï cили.
Як зaзнaчae T.I. Eфимeнкo: «3aпpoвaджeння oкpeмиx ме-xaнiзмiв пoдaткoвoгo peгyлювaння мaлoгo тa cepeдньoгo пiдпpиeмництвa е cиcтeмoyтвopюючим чиннигам ефектив-нoгo викopиcтaння iнвecтицiйниx pecypciв. Toмy y poзвинe-ниx ^an-iax opгaни дepжaвнoï i мyнiципaльнoï влaди нaдaють вaгoмy пiдтpимкy мaлoмy бiзнecy, пepeвaжнo y виглядi ^o-вaцiйниx бюджeтниx пpoгpaм, icтoтниx пiльг, y тому чи^ й пoдaткoвиx» [1, c. 415].
вiдзнaчити, щo cпpoщeнa cиcтeмa oпoдaткyвaння y виглядi cплaти eдинoгo пoдaткy icнye в бaгaтьox кpaïнax, a caмe: в Pociï, ^ли, Фpaнцiï, Cлoвaччинi, ^an-iax CHÄ toiio.
У Фpaнцiï cпpoщeнi peжими oпoдaткyвaння зacтocoвyютьcя пpoтягoм бaгaтьox дecятиpiч; вoни cтaли «бaзoвoю мoдeллю» для Ыии eвpoпeйcькиx ^aR Cвoeю чepгoю, Укpaïнa знaxo-дитьcя в пpoцeci cтaнoвлeння нaцioнaльнoï пoдaткoвoï ™cto-ми фopмyвaння cпpoщeниx peжимiв oпoдaткyвaння.
Icнyючий тегмент мaлoгo пiдпpиeмництвa в Укpaïнi ^щ-чить пpo нeoбxiднicть cтимyлювaння йoгo poзвиткy з бoкy дepжaви, a oтжe i пpoдoвжeння ди cпpoщeнoï cиcтeми oпo-дaткyвaння. Ocкiльки пoтyжний ceктop мaлoгo бiзнecy е ca-мopeгyлюючим мexaнiзмoм, |o нaйкpaщим чинoм здaтний ycyвaти кpизoвi явищa в eкoнoмiцi, тo мaлий бiзнec пoтpeбye вcтaнoвлeння чiткoгo зaкoнoдaвчoгo peглaмeнтyвaння yмoв здiйcнeння пiдпpиeмницькoï дiяльнocтi тa cтaбiльнocтi.
3a чac icнyвaння cпpoщeнoï cиcтeми oпoдaткyвaння в Укpa-У вiдбyлиcя cyттeвi змiни як y зaкoнoдaвcтвi, тaк i в eкoнoмiцi.
Пpийняття Пoдaткoвoгo кoдeкcy Укpaïни тa низки зaкoнiв Укpaïни щoдo змiн дo Пoдaткoвoгo кoдeкcy, нopми якиx внo-cять cyттeвi змiни в пopядoк cплaти пoдaткiв cyб'eктaми гoc-пoдapювaння, |o зacтocoвyють cпpoщeнy cиcтeмy, oбyмo-влюють нeoбxiднicть фopмyвaння cиcтeмнoгo пiдxoдy дo pe-фopмyвaння дaнoï cфepи тa виявлення зв'язку мiж peфopмa-ми у cфepi oпoдaткyвaння тa yдocкoнaлeнням cиcтeми yпpa-влiння дepжaвними фiнaнcaми в цiлoмy тa pen^^TO^ora ce-peдoвищa, яке cyттeвo впливae нa yмoви ведення бiзнecy.
У ^iTC^M пpaктицi бiльшicть пoдaткoвиx peфopм були гo-лoвним чинoм зocepeджeнi нa збiльшeннi дepжaвниx дoxo-дiв i нa eкoнoмiчнiй eфeктивнocтi. В™ мiжнapoднe cпiвтo-вapиcтвo пpидiляe велику yвaгy зв'язку мiж пiдвищeнням дoxoдiв дepжaви тa виpiшeнням пpoблeм yпpaвлiння дep-жaвними фiнaнcaми для пoлiпшeння якocтi пoдaткoвиx cи-cтeм кpaïн iз пepexiднoю eкoнoмiкoю i бiдниx кpaïн [2].
Збiльшeння внyтpiшньoгo гeнepyвaння дoдaткoвиx дoxo-дiв пpивeдe дo пoлiпшeння peзyльтaтiв poзвиткy зa yмoви, ùo peaлiзyeтьcя кoнтpoль дepжaвниx витpaт i ïxня oптимiзa-цiя. В пpaктичнiй плoщинi, якщo пoдaткoвa peфopмa пpoвo-дитьcя тaким чинoм, |o cпpияe бiльшiй вiддaчi тa кoнтpo-льoвaнocтi у cфepi oпoдaткyвaння, то пopяд iз пoлiпшeннями в дepжaвнoмy пoтeнцiaлi peфopмa мoжe cтaти кaтaлiзaтo-poм для yдocкoнaлeння дiяльнocтi ypядy в бiльш шиpoкoмy дiaпaзoнi вiдпoвiдaльнocтi.
Taкий пiдxiд е пpивaбливим з пoглядy зaбeзпeчeння пepe-вaг у cфepi yпpaвлiння i yзгoджyeтьcя з eкoнoмiчними зaв-
36 Формування ринкових вiднocин в УкpaÏнi № 3 (154)/2014
дaннями пoдaткoвoï peфopми. Як пpaвилo, aвтopи пpaгнyть пpeдcтaвити пoдaткoвy peфopмy в ocнoвнoмy як тexнiчнy зaдaчy, в той чac як пoлiтичнi мipкyвaння мaють бути дpyгo-pядними. Пpoтe з'являeтьcя вce бiльшe дoкaзiв тoгo, |o в дoвгocтpoкoвiй пepcпeктивi oчiкyeтьcя poзшиpeння дiaлoгy мiж зaцiкaвлeними cтopoнaми peфopм, пpoзopocтi, mpa-вeдливocтi. Пepeгoвopи i дiaлoг мaють вaжливe знaчeння для фopмyвaння кyльтypи дoтpимaння пoдaткoвoгo зaкoнo-дaвcтвa, i oтжe для мaкcимiзaцiï дoxoдiв [пoдaткoвиx нaдxo-джень] i мiнiмiзaцiï coцiaльнo-пoлiтичнoгo кoнфлiктy [3, 4]. Деяк зaxoди, |o peaлiзoвyютьcя в paмкax peфopм, мoжyть мaти cклaднi coцiaльнo-пoлiтичнi нacлiдки для ypядy в га-poткocтpoкoвiй пepcпeктивi, aлe вoни являють coбoю нaй-вipнiший шляx дo cтaбiльнocтi i нaдiйнocтi зaлyчeння вну-тpiшнix дoxoдiв у дoвгocтpoкoвiй пepcпeктивi.
Дocлiджeння в oблacтi peaлiзaцiï peфopм у пpoвiдниx ^a-n-iax cвiтy вce бiльшe aкцeнтyють yвaгy нa бiльш тicнoмy зв'язку мiж oпoдaткyвaнням i дepжaвним ycтpoeм, aлe це вce ще вiднocнo тeopeтичнi i aбcтpaктнi дocлiджeння. Miœ пoдaткaми тa yпpaвлiнням у cфepi дepжaвниx фiнaнciв icнye тicнiй зв'язoк.
Peфopми у cфepi oпoдaткyвaння мoжyть пoлiпшити yпpa-влiння дepжaвними фiнaнcaми тpьoмa cпocoбaми:
1. Фopмyвaння пepeдyмoв для eкoнoмiчнoгo зpocтaння: кpaïни зi знaчнoю зaлeжнicтю вiд пoдaткoвиx нaдxoджeнь мa-ють cильнiшi cтимyли для cпpияння eкoнoмiчнoмy зpocтaнню.
2. Poзвитoк дepжaвнoгo aпapaтy: збip пoдaткiв вимaгae пoлiпшeння фyнкцioнyвaння aдмiнicтpyвaння. Удocкoнaлeн-ня в cфepi aдмiнicтpyвaння пoдaткiв i збopiв мoжe cтимyлю-вaти пoлiпшeння пoтeнцiaлy дepжaви i в тaкиx нaпpямкax, як дoзвiльнa тa peгyлятopнa cиcтeми.
3. Фopмyвaння iнфopмaцiйнoгo тa пpaвoвoгo cepeдoвищa для пpийняття yпpaвлiнcькиx piшeнь нa дepжaвнoмy piвнi: плaтник cплaчye пoдaтки, пpoтe впливaти нa пpийняття pi-шень чepeз гpoмaдcькi и пpoфeciйнi oб'eднaння, пoлiтичнi opгaнiзaцiï, для чoгo нeoбxiднa нaявнicть пeвнoгo iнфopмa-цiйнoгo тa пpaвoвoгo cepeдoвищa. Уpяд, який знaчнo зaл-ежить вщ пoдaткoвиx нaдxoджeнь, мae cтимyл дo yдocкoнa-лення yпpaвлiння з метою зaбeзпeчeння дoтpимaння пoдaт-кoвoгo зaкoнoдaвcтвa.
У цiй cтaттi poзглядaютьcя нacлiдки двox ocтaннix пpoцeciв для пoдaткoвoï peфopми в eкoнoмiчнoмy пpocтopi, який швид-кo мoдифiкyeтьcя. Oкpeмo cлiд зaзнaчити, |o вплив iнoзeмнoï дoпoмoги нa мoбiлiзaцiю внyтpiшнix дoxoдiв мoжe впливaти як пoзитивнo, тaк i нeгaтивнo. Пoзитивний вплив буде мaти фЬ нaнcoвa дoпoмoгa, нaпpиклaд мiжнapoдниx ^титуцм, у paзi кoли кoшти будуть cпpямoвaнi нa peaлiзaцiю peфopм тa зa-пpoвaджeння iннoвaцiйниx cклaдoвиx yпpaвлiння. В тoй чac як oпopa нa фiнaнcoвy дoпoмoгy зaмicть збтьшення мoбiлiзaцiï пoдaткiв мoжe пiдipвaти ва тpи пpoцecи peфopм.
Poзвитoк дepжaвнoгo aпapaтy i вдocкoнaлeння пoдaткo-вoгo aдмiнicтpyвaння мoжe знaчнo пoлiпшити cтaн пoтeн-цiaлy yпpaвлiння дepжaвними фiнaнcaми зa дoпoмoгoю:
- впpoвaджeння yпpaвлiнcькиx iннoвaцiй, тaкиx як збть-шення мepитoкpaтiï пpи пpийoмi нa poбoтy cлyжбoвцiв aбo пocилeння внyтpiшньoгo тa гpoмaдcькoгo кoнтpoлю, poзви-тoк cepвiciв для плaтникiв тa iншe;
- впливу для пoлiпшeння в ^urnx ycтaнoвax, пoбiчнo пoв'язaниx зi збopoм пoдaткiв, тaкиx як peecтpaцiя бiзнecy, cпpияння iнoзeмнoмy iнвecтyвaнню тa peecтpaцiя зeмлi, пщ-ключення кoмyнiкaцiй дo пpoмиcлoвиx oб'eктiв, iншe;
- пocилeння пpиcyтнocтi ypядy у вiддaлeниx paйoнax для poзшиpeння oxoплeння дepжaвними пocлyгaми як нaйбiль-rnoï кiлькocтi плaтникiв;
- нaдaння дaниx тa iнфopмaцiï, якi нeoбxiднi для iншиx ви-дiв дiяльнocтi ypядy, тaкиx як eкoнoмiчнe плaнyвaння, ф^н-coвий кoнтpoль, пpocyвaння бiзнecy aбo тapгeтингy пocлyг.
З мeтoю вдocкoнaлeння aдмiнicтpaтивнoï ^стеми дepжa-ви, якa пoвиннa пpocyвaти i пiдтpимyвaти peфopми у cфepi oпoдaткyвaння, нeoбxiднo:
- зocepeдити aкцeнт нa взaeмoзв'язкy дepжaвниx opгaнiв i oбмiнy iнфopмaцieю, a не aвтoнoмiï: пoдaткoвa peфopмa зaз-вичaй пoкликaнa пocилити зв'язки мiж пoдaткoвими opгaнa-ми тa iншими opгaнaми дepжaвнoгo yпpaвлiння. Пocилeння aвтoнoмiï пoдaткoвoгo opгaнy в кopoткocтpoкoвiй пepcпeктивi пocилюe йoгo внyтpiшнiй пoтeнцiaл, aлe не дae пoштoвxy для poзвиткy cyмiжниx opгaнiв влaди i не cпpияe вдocкoнaлeнню дepжaвнoгo aпapaтy в цiлoмy i ывелюе зaгaльнocиcтeмнi ви-гoди, для якиx нeoбxiднo poзвивaти взaeмoдiю мiж opгaнaми yпpaвлiння. Taкi зв'язки мoжyть зaбeзпeчити пpямi cтимyли для пщвищення пpoдyктивнocтi в caмoмy ypядi i cтвopити пpя-мий кaнaл для ymin^x iннoвaцiй, якi впpoвaджyвaтимyтьcя в Ыии cфepax yпpaвлiння i peгyлювaння бiзнecy;
- фoкycyвaння нa збopi дaниx i пpoзopocтi: дaнi, зiбpaнi пo-дaткoвими opгaнaми, мoжyть дoпoмoгти poзшиpити тa yдoc-кoнaлити дiяльнicть ypядy в тaкиx oблacтяx, як зaoxoчeння Ы-вecтицiй, пpoмиcлoвa пoлiтикa, yпpaвлiння земельними pe-cypcaми тa пpaвooxopoннa cиcтeмa. Для цьoгo нeoбxiднo зo-cepeдити aкцeнт нa збopi дaнняx тa фopмyвaннi eлeктpoнниx бaз дaниx cпiльнoгo кopиcтyвaння [дocтyпниx для викopи-cтaння piзними вiдoмcтвaми], a тaкoж peaлiзaцiю iнвecтицiй-ниx пpoeктiв в oблacтi yпpaвлiння дaними тa ïx aнaлiзy;
- пocилeння вiдтвopювaльнoï функци peфopм тa пocилeння poлi cycпiльcтвa пpи ïx пpoвeдeннi: пoдaткoвa peфopмa пo-виннa cтимyлювaти n^po^ гpoмaдcькicть дo дiaлoгy для пpийняття вивaжeниx piшeнь, кpiм тoгo, peaлiзaцiя пoдaткoвoï peфopми мoжe cтимyлювaти y^a^^i aдмiнicтpaтивнoï pe-фopми ^ox^o':] в Ыии вiдoмcтвax, a не oбмeжyвaтиcя змЬ нoю пoдaткoвиx cтaвoк aбo cиcтeми cплaти. Taкi peфopми мoжyть включaти бiльшe мepитoкpaтiï пpи пpийoмi нa poбoтy в вiдoмcтвa, oцiнкy eфeктивнocтi, peфopмyвaння пpaвил, pe^-люючиx пpийняття i звiльнeння, пocтyпoвe впpoвaджeння iн-фopмaцiйниx тexнoлoгiй в yпpaвлiннi тa eкcпepимeнти з piз-ними шкaлaми oклaдiв [вapiaнтaми oплaти];
- yдocкoнaлeння мicцeвoгo oпoдaткyвaння: icтopiя пoкa-зуе, ùo пoдaткoвe aдмiнicтpyвaння мoжe пpoклacти шляx
Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в УкpaÏнi № 3 (154)/2014 37
для по силення ефективного управлЫня податковими органами в регюнах. Таким чином, зусилля 3i створення бтьш надмних податкових органiв на мiсцях, з сильними зв'язка-ми i3 нацюнальною податковою системою, може сприяти вдосконаленню дiяльностi мiсцевих органiв влади через по-силення фiнансовоí бази. Необхщнють такого удосконален-ня в значнм мiрi залежить вiд фюкально' децентралiзацiя (е прiоритетною чи нi);
- створення стимулiв для громадян та уряду, для Уцш-вання «податкових угод» або укладання «со^альних догово-рiв». Завдяки цьому процесу громадяни визнають i дотри-муються умов оподаткування в обмЫ на надання державою ефективних послуг, забезпечення верховенства закону та пщзвтостк Податковi угоди е взаeмовигiдними як для громадян, яю отримують якiснi послуги i вдосконалене упра-влiння, так i для уряду, що отримае бiльш передбачуваний i легкий процес збору податкових надходжень на основi доб-ровiльного оподаткування громадян. У свгговм практицi, як правило, такий пщхщ формуеться на основi реалiзацií нацю-нального дiалогу про оподаткування.
На жаль, у багатьох кра'нах податковi системи залиша-ються в основному примусовi i Грунтуються не на заохоченн добровiльноí сплати податюв, а на репресивних методах пе-ревiрок та контролю, зберiгаючи птьги та звiльнення для елiт. При цьому бтьшють платникiв податкiв мало вiрять таким податковим системам у силу 'хньо' соцiальноí неспра-ведливостi. Дослiдження показують, що узгоджена податко-ва угода мiж громадянами i державою можлива, коли: ство-ренi умови для добровтьно' сплати податюв; забезпечена справедливiсть оподаткування; обiзнанiсть платника подат-кiв та освта знаходяться на високому рiвнi; податкова система - прозора i пщкреслюе зв'язок податкiв i доходiв; платники податкiв отримують якiснi державы послуги, що забезпечуе високий рiвень взаемно'дов!ри; е довiра до по-датково' системи; платники податкiв об'еднаы в громадськi та полiтичнi оргаызацп, якi впливають на прийняття ршень, щодо змiн у податковiй полiтицi, платники добровiльно дотри му ють ся по дат ко во го за ко но дав ства.
Висновки
Таким чином, з метою пщвищення вщповщальност та пщ-звiтностi реформа у сферi оподаткування мае:
1) пщвищити справедливiсть у правозастосуваннi та ад-мiнiструваннi податкiв: оподаткування мае стосуватися кожного, а розширення бази оподаткування мае формува-тися за рахунок залучення неформального сектора еконо-мки до оподаткування та ведення бiзнесу в правовому полi;
2) пщвищувати рiвень iнформованостi громадськостi, прозорють системи i вдосконалювати послуги для платниюв податкiв. Поiнформованiсть та прозорють - основы вимоги до побудови громадсько' участ та довiри. Громадяни мають
знати необхщну для виконання податкового обов'язку Ы-формацiю та бути iнформованi про систему оподаткування та бюджетування. Уряд повинен забезпечити прозорють вщносно збору податкiв i державних витрат. На мiсцевому рiвнi транснацiональна прозорiсть може бути досягнута шляхом публкаци збору доходiв та и зв'язкiв iз громадськи-ми витратами, а також шляхом залучення громадян безпо-середньо до оцЫки процесу витрачання коштiв. В укра'нсь-ких реалiях мова може йти про публкацп всiх державних програм, яю становлять витратну частину бюджету;
3) удосконалити пряме оподаткування. Вдосконалення прямого оподаткування пщвищить справедливють в опо-даткуваннi значимiсть податкiв. Податки на майно е особливо адмУстративно складними та зазнають значного полЬ тичного тиску, але заслуговують пщвищено''' уваги, як еле-мент забезпечення справедливос^ оподаткування;
4) розширити участь громадянського суспiльства у вирЬ шеннi податкових питань, вирiшення яких мае Грунтуватися за принципами переговорного процесу i «конструктивного суперництва» (платники податюв повиннi бути органiзованi, щоб вимагати вщ уряду забезпечення можливос^ для обох сторiн досягти податково' угоди). Громадянське суспiльство може сприяти просуванню цтей пiдвищення прозоростi, по-iнформованостi платникiв та формуванню впливових гро-мадських утворень.
Оподаткування мае фундаментальне значення для стало-го розвитку, воно пщтримуе основнi функци ефективно' дер-жави i задае контекст для економiчного зростання. Рефор-мування спрощено' системи оподаткування в Укра'ы може мати значний вплив на розбудову сумiжних сфер державного управлЫня i регулювання малого та середнього бiзне-су. Роль реформ у сферi оподаткування спрямована на розбудову i розвиток у сферi управлiння державними фЫанса-ми, але не варто недооцЫювати i"f як каталiзатора для розширення можливостей держави з удосконалення управлЫ-ня в сумiжних сферах.
Список використаних джерел
1. Податки в 1нституц1йн1й систем! сучасно' економ1ки / Т.1. бфи-менко; НАН Укра'ни, 1н-т екон. та прогнозув. - К., 2011. - 688 с. -С. 415.
2. См. Дохинская декларация о финансировании развития: итоговый документ Международной конференции по последующей деятель но сти в обла сти фи нан си ро ва ния ра зви тия для об зо ра хо да осуществления Монтеррейского консенсуса. http://www.un.org/ ru/documents/decl_conv/declarations/doha_findev.shtml
3. Lieberman R.C. (2002), 'Ideas, institutions, and political order: explaining political change', American Political Science Review, 96: 4, 697-712.
4. Bird R.M., Martinez-Vazquez J., Torgler B. Societal institutionsand tax effort in developing countries // IMF Working Paper, 2004.
38 Формування ринкових вщносин в УкраУш № 3 (154)/2014
