CC BY
27
Федоровой,- Т.2: Виды страхования/под ред. Т.А. Федоровой.-М.: Экономисту 2004. - 606 с.
8. Пщ крилом держави [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.pumb.ua/ua/pro_bank/pre-sa_pro_bank/pid_krilom_derzhavi
9. Ф!лонюк О. Страхування експортних кредитив можливе i без створення державноi СК [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.rbc.ua/ ukr/ finance/ show/strahovanie-eksportnyh-kreditov-vozmozhno-i-bez-sozdaniya-17112010114200
10. Страхование экспортных кредитов: возможности и без создания государственной страховой компании [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.rbc.ua/ukr/finance/show/strahovanie-eksportnyh-kre-ditov-vozmozhno-i-bez-sozdaniya-17112010114200
УДК 336.225
Воронкова О.М.,
к.е.н., доцент, Национального ушверситету державно': податковоУ служби Украши
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГ1ЧН1 ЗАСАДИ ЕФЕКТИВНОСТ1 ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ
У статт! представлено авторський п!дх!д до трактування змсту, показниюв та критерИ'в ефективност! подат-кового менеджменту, викладено теоретико-методолопчнi засади ефективност! податкового менеджменту
Ключов1 слова: ефективн!сть, результативн!сть, податковий менеджмент, податкове адм!н!стрування, податкове регулювання
В статье представлен авторский подход к трактовке содержания, показателей и критериев эффективности налогового менеджмента, представлены теоретико-методологические основы эффективности налогового менеджмента.
Ключевые слова: эффективность, результативность, налоговый менеджмент, налоговое администрирование, налоговое регулирование
The article presents author's approach to interpreting to contents, indicators and criteria of tax managment efficiency; it gives the theoretical and methodological bases of tax managment efficiency Key words: efficiency, effectiveness, tax managment, tax policy, tax administration, tax regulation.
Спрямованють на досягнення результат та ефективнють д1яльност1 е визначальним фактором ycix об'еклв розвитку, в тому чист податкового менеджменту. У менеджмент ефективнють - одна з найважли-вших характеристик, що визначае результативнють дiяльноcтi як управлтського апарату, так i оргашзаци загалом. Ефективнють податкового менеджменту характеризуе результативнють реалiзацiï податковоУ по-л^ики та дiяльноcтi його суб'еклв в оcобi компетентних оргашв влади, насамперед податковоУ служби.
Зважаючи на низький рiвень податкових вщносин в УкраУш, що пщтверджуеться мiжнародними рейтингами, питання ефективносл в cферi оподаткування дедалi бiльше цкавлять науковцiв i практикiв. Розроб-ку даноУ проблематики мicтять окремi роботи в^чизняних вчених В.Андрущенка, Ю.Гусака, В.Мельника, Л.Oлейнiковоï, В.Онищенка, С.Онишко, О.Тимченко, 1.ЧетирЫо'|', Я.Янушевич i роciйcькиx доcлiдникiв 6.1вановоУ, O.Калiнiноï, Д.Чернiка та iн. Проте у своУй бiльшоcтi вони присвячеш прагматичним аспектам оцiнки ефективноcтi податкового адмЫстрування, зокрема податкового контролю та аудиту, або ефектив-ноcтi дiяльноcтi податкових органiв i мicтять обгрунтування показниюв ефективносл та ¿х розрахунок i ана-лiз у вузьюй галузi оподаткування, обмеженiй вiдповiдним функцюнальним напрямом податковоУ дiяльно-cтi або ïï суб'ектом. В Украïнi вщсутш доcлiдження загальноУ ефективноcтi податкового менеджменту iз си-стематизованою розробкою теоретичних засад та широким аналiзом вщповщних кiлькicниx та якicниx по-казниюв, цi питання в наукових публка^ях зачiпаютьcя тiльки фрагментарно. Тому метою дано'1' cтатi е формування теоретико-методолопчних засад ефективноcтi податкового менеджменту з обгрунтуванням вщповщних критерив та показниюв ïï оцтювання.
Доcлiдження ефективноcтi податкового менеджменту треба починати з визначення ïï сут^ тому що по-няття ефективност у рiзниx працях мають дещо рiзний сенс. У широкому значенш слова ефективнicть ро-зумiють як cпiввiдношення мiж результатом (ефектом) i витратами, що понесет для досягнення цього результату [1, C. 530]. Ефективнють, зазвичай, - це характеристика якого-небудь об'екта, що вщображае його сусптьну користь, продуктивнють чи iншi позитивш якоcтi [2, С.358]. Oкремi довщники дають визначення абcолютноï ефективносл як "економiчноï ефективноcтi, що оцтюеться cпiввiдношенням отриманого ефекту до вае'1 суми витрат", а поняття "ефективний" трактують як такий, що "приводить до потрiбниx ре-зультатiв, наслщюв, дае найбiльший ефект, або викликае ефект" [2, С.358]. З ^eï позицiï ефективнicть менеджменту - це оцточний показник результативноcтi управлтсьш дiяльноcтi, що визначаеться як вщно-шення отриманих результатiв вiд реалiзацiï певних управлiнcькиx рiшень до витрат, яю ïx супроводжують
198 Економiчний вicник унiверcитету | Випуск № 17/1
© Воронкова О.М., 2011
[3,4]. Тут постае питания про поняття ефективност i результативность Деяк автори Ух ототожнюють, але ми з цим не погоджуемося i пiдтримуeмо думку класика сучасного менеджменту П. Друкера, що резуль-тативнiсть е наслщком того, що робляться потрiбнi, правильн речi, а ефективнiсть - наслщком того, що правильно створюються саме ц речi [5]. Результативнiсть управлтня - це мiра точностi управлтня, яка ха-рактеризуеться досягненням оч^ваного стану об'екта управлiння, мети управлтня або рiвнем наближен-ня до неУ. Вона пов'язана з виробничими, технолопчними та управлiнськими процесами, конкретними проблемами i способами Ух розв'язання [6].
У менеджмент поняття ефективност найчастiше застосовуеться в тих випадках, коли йдеться про кон-кретне оцтювання. Тому ефективнiсть менеджменту i будемо розглядати як оцiночну Ытерпретацю його ре-зультативностi по вщношенню до його затратностi. Результативнiсть визначае досягнення певного результату (ефекту), а ефективнiсть - вартiсть такого досягнення. В.Андрущенко звернув увагу, що в аншйсьюй мо-вi наявш два термiни, якi перекладаються як ефективнють - effectiveness та efficiency, але згщно свого ети-молопчного англомовного походження мають дещо рiзний змiст. Якщо "effectiveness" розумie пщ собою сам факт досягнення мети певноУ дiяльностi, засвiдчення рiвня УУ виконання пiд кутом зору своечасносд повноти задоволення потреб споживачiв тощо, то "efficiency" передбачае економiчний вимiр дiяльностi, визначае вар-тiсть одиниц досягнутого результату, вимiрюe продуктивнiсть пра^вниюв даноУ сфери за методом затрати-випуск [7, С.24]. Власнi дослщження словникових джерел це цiлком пщтерджують. "Effectiveness" визнача-еться як показник, який характеризуе рiвень досягнення поставлено)' мети [8, С.129], а "efficiency", як правило, характеризуе продуктивнють, дieвiсть [9, С.178]. 3 цеУ позицiУ поняття "effectiveness" ототожнюеться з результативнютю або так званою широкою ефективнютю, а "efficiency" - безпосередньо з ефективнютю як економiчною Ытерпрета^ею результативностi. Хоча В.Андрущенко пiд першим англомовним термтом розу-мie функцюнальну ефективнiсть, а пiд другим - УУ економiчну iнтерпретацiю [7, С.24].
Враховуючи наявш науковi напрацювання, ми сформували авторське бачення поняття ефективност по-даткового менеджменту. Це оцточний комплексний показник його результативностi, який характеризуе отриман в ходi управлтськоУ дiяльностi результати з позицiУ витрат на Ух досягнення, можна сказати, "рен-табельнють результативностi". Результативнiсть вщповщно - це вiдповiднiсть результуючих наслщюв реа-лiзацiУ податкового менеджменту, як у загальному сенсi можна назвати ефектом, поставленiй метi.
Якiсть оцтки ефективностi суттево залежить вiд концептуальних пiдходiв до оцiночноУ дiяльностi. В загаль-нiй теорiУ менеджменту видУпяють декiлька концепцiй до визначення ефективност управлiння: цiльову, систем-ну, концепцю балансу iнтересiв, функцiональну, композицiйну. 1х характеристика надана в таблицi 1.
Таблиця 1. Концепцп до визначення ефективност управлшня та ix критерп*
КонцепцП' Критер1У визначення ефективносл управл1ння
Цiльова Ступiнь досягнення поставлених цтей
Системна Ступiнь адаптацiУ органiзацiУ до свого зовышнього середовища
Балансу Ытереав Ступiнь досягнення балансу Ытереав усiх зацiкавлених у дiяльностi органiзацiУ iндивiдуумiв i груп
Функцiональна Зютавлення результатiв i витрат самоУ системи управлЫня
Композицiйна Ступiнь впливу управлiнськоУ пращ на результати органiзацiУ в цтому
*складено автором за [10, С.242-248].
Як бачимо, для визначення ефективносп податкового менеджменту можуть бути задiянi всi вищевка-занi концепцiУ, але треба зважати на певн особливост податковоУ практики, зокрема вiтчизняноУ. В наш^ краУнi це прихована наявнють iмперативу, коли абсолютним фiскальним Ыдикатором успiху в адмiнiстру-ваннi вважаеться бiльша сума податкових платежiв, зiбрана у звiтному перiодi в порiвняннi з попереднiм [7, С.26], а вщповщно йде постйна гонитва за збшьшенням податкових надходжень. Далi будь-яке оцтю-вання передбачае певний комплекс статистичних даних, i в нашому випадку це данi, якi насамперед тор-каються дiяльностi податкових оргашв. Така iнформацiя в нашiй державi майже закрита для широкого кола користувачiв, i це пов'язано, на нашу думку, з двома чинниками. Перший - "в УкраУш поки що не е за-гальноприйнятою практика дослщження дiяльностi фюкальних загалом i податкових органiв зокрема. На вщмту вiд вiтчизняноУ практики, наприклад, у США, такi дослщження е систематичними i проводяться великими дослщницькими групами кожнi дешька рокiв. ...Тут навiть найзагальнiшi тенденци змiн мають ве-лике значення, осшьки можливе вiдстеження зворотного зв'язку, тобто як ухвалюванi рiшення у сферi ад-мiнiстрування податкiв впливають на ефективнють роботи ваеУ системи" [3, С.256]. УкраУнськi громадяни оцтювати загальну ситуацiю та якiсть управлтських рiшень в сферi оподаткування можуть дуже опосеред-ковано, а це порушуе вищевказаний зворотний зв'язок i не дае податковому менеджменту пщвищувати свою ефективнiсть. Другий чинник - суб'ективний. Ми можемо припустити, що вщповщна податкова iн-формацiя свщомо не збираеться або замовчуеться саме через оч^ванють негативних результатiв. Це пщ-тверджуеться окремими дослiдженнями ефективносп дiяльностi вiтчизняноУ податковоУ служби, яю пока-зують негативнi тенденцiУ як у динамМ, так i у порiвняннi з iншими краУнами [3, 11, 12].
Eкономiчний вiсник ушверситету | Випуск № 17/1 199
Зaгaльнoю ocoбливicтю oцiнювaння eфeктивнocтi y cфepi oпoдaткyвaння e тe, щo бaгaтo чинниюв i pe-зyльтaтiв нe мaють кiлькicнoгo виpaжeння, a дeякi з ниx тpaктyютьcя пo-piзнoмy. Bce вищeвкaзaнe yc^aA-нюе, a y дeякиx випaдкax yнeмoжливлюe зacтocyвaння згaдaниx кoнцeпцiй. Toмy дoцiльним ввaжaeмo зaлy-чeння тpaдицiйнoгo в зapyбiжнiй, i зoкpeмa pociйcькiй пoдaткoвiй пpaктицi pecypcнoгo тa цiльoвoгo пiдxoдy дo oцiнювaння eфeктивнocтi, якi oпepyють пoняттями pecypcнoï тa цiльoвoï eфeктивнocтi. Pecypcний пiдxiд cпiввiднocить coцiaльнo-eкoнoмiчний eфeкт iз витpaтaми нa йoгo oтpимaння, a цiльoвий визнaчae, якa дoля iз зaплaнoвaниx пoдaткoвиx пpoцeдyp тa дiй бyлa викoнaнa, тoбтo нacкiльки дocягaютьcя пocтaвлeнi цЫ y звiтнoмy aнaлiзoвaнoмy пepioдi [13, C.10]. Пoгoджyючиcь зi змicтoм дaниx пiдxoдiв, нaм вaжкo пoгoдитиcя з пoняттями pecypcнoï тa цiльoвoï eфeктивнocтi. Пepшa являе co6o нiщo rnrne, як зaгaльнy eфeктивнicть, a дpy-гa - peзyльтaтивнicть. Bpaxoвyючи ocoбливocтi yпpaвлiнcькoï дiяльнocтi в cфepi oпoдaткyвaння, в cвoïx дoc-лiджeнняx ми пpитpимyeмocя iнтeгpaльнoгo пiдxoдy i ввaжaeмo, щo eфeктивнicть пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy - цe кoмплeкcний пoкaзник, який oxoплюe чacткoвi пoкaзники (дeтepмiнaнти) eфeктивнocтi yпpaвлiнcькoгo впливу нa вiдпoвiднi cклaдoвi пpoцecy oпoдaткyвaння, a caмe фicкaльнy тa peгyлюючy eфeктивнicть. Фюгаль-нa eфeктивнicть вiдoбpaжae eфeктивнicть пoдaткoвoгo aдмiнicтpyвaння, a peгyлюючa - пoдaткoвoгo peгyлю-вaння. Звaжaючи нa тe, щo пoдaткoвe peгyлювaння мoжe 6ути cпpямoвaнe як нa eкoнoмiчнy, тaк i нa coцiaль-ну cфepy, тo peгyлюючa eфeктивнicть poзгaлyжyeтьcя нa eкoнoмiчнy тa coцiaльнy eфeктивнicть.
Фicкaльнa eфeктивнicть пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy визнaчaeтьcя пoзитивними змiнaми фicкaльниx pe-зyльтaтiв фyнкцioнyвaння cиcтeми oпoдaткyвaння пpи пeвнiй cиcтeмi peaлiзoвaниx пoдaткoвиx piшeнь i xa-paктepизyeтьcя нacтyпними пoкaзникaми: фaктичнa cyмa пoдaткoвиx нaдxoджeнь в cтpyктypi, динaмiцi тa peгioнaльнoмy poзpiзi, пoдaткoвe нaвaнтaжeння, пoдaткoвий 6op^ cyми втpaт бюджeтy внacлiдoк птьто-вoгo oпoдaткyвaння, вiдcтpoчeнi (poзcтpoчeнi) пoдaткoвi плaтeжi, фicкaльнa знaчимicть пoдaткoвиx плaтe-жiв (питoмa вaгa пoдaткoвиx нaдxoджeнь в дoxoдax бюджeтy), piвeнь викoнaння плaнy пoдaткoвиx нaдxo-джeнь дo бюджeтy, cyми дoнapaxoвaниx пoдaткoвиx плaтeжiв, cyми дoдaткoвo cплaчeниx пoдaткoвиx плa-тeжiв, eфeктивнicть дiяльнocтi пoдaткoвиx opгaнiв, дocтyпнicть i cтaбiльнicть пoдaткoвoгo зaкoнoдaвcтвa, cклaднicть пoдaткoвoгo paxiвництвa, piвeнь дoбpoвiльнoï cплaти пoдaткiв, зaтpaтнicть пoдaткoвoгo aдмiнi-cтpyвaння, кoeфiцieнт кoнтpoлюючoгo впливу тoщo.
Eкoнoмiчнa eфeктивнicть пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy вiдoбpaжae йoгo пoзитивний вплив нa eкoнoмiчнi пpoцecи в дepжaвi тa xapaктepизyeтьcя нacтyпними пoкaзникaми eкoнoмiчнoгo poзвиткy: динaмiкa i CTpy^ тypa BBП, ф^ндовий peзyльтaт вiд звичaйнoï дiяльнocтi дo oпoдaткyвaння, oбcяги peaлiзoвaнoï пpoдyк-ци, poбiт тa пocлyг, oбcяги iмпopтy тa eкcпopтy, iнвecтицiï в ocнoвний кaпiтaл, cтaн ocнoвниx тa oбopoтниx aктивiв, peнтaбeльнicть, cтpyктypa нapoднoгo гocпoдapcтвa, piвeнь тiньoвoï eкoнoмiки тa rn.
Coцiaльнa eфeктивнicть пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy вiдoбpaжae йoгo пoзитивний вплив нa ^н coцiaльнoï cфepи i xapaктepизyeтьcя вiдпoвiдними пoкaзникaми coцiaльнoгo poзвиткy: дoxoди нaceлeння, зapoбiтнa плa-тa, кiлькicть зaйнятиx, piвeнь бeзpoбiття, piвeнь пoдaткoвoï i^tryp^ пoзитивний пoдaткoвий клiмaт тoщo.
Як бaчимo, в xoдi oцiнювaня eфeктивнocтi пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy викopиcтoвyютьcя piзнoмaнiтнi кшькюш i якicнi пoкaзники, якi визнaчaютьcя як нa мaкpo-, тaк i нa мiкpopiвнi, як в aбcoлютнoмy, тaк i вщ-нocнoмy знaчeннi, як в нaтypaльнoмy, тaк i гpoшoвoмy вимipi. Cepeд ниx нeoбxiднo вибpaти нaйбiльш pe-пpeзeнтaтивнi, aлe ми тaкoж пoгoджyeмocя iз думгаю K.Швaбiя, щo ïx вибip "...в знaчнiй мipi зaлeжить вiд нaявнoï iнфopмaцiйнo-cтaтиcтичнoï бaзи, cтyпeня poзкpиття iнфopмaцiï пpo дiяльнicть пoдaткoвиx cлyжб, мacштaбiв нayкoвиx дocлiджeнь в цiй oблacтi" [12, C.522]. Bзaгaлi вибip пoкaзникiв i кpитepiïв eфeктивнo-cтi пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy i cтвopeння caмoï cиcтeми ïï oцiнювaння зa yмoв пocтiйнoгo пpoвeдeння op-гaнiзaцiйниx тa eкoнoмiчниx змiн в cфepi oпoдaткyвaння зaлишaeтьcя пpoблeмoю як у cyчacнiй нayкoвiй ль тepaтypi, тaк i нa пpaктицi. Toмy виникae пoтpeбa у фopмyвaннi тa oбгpyнтyвaннi кoмплeкcy oцiнoчниx пo-кaзникiв тa кpитepiïв, впpoвaджeння якиx дacть змoгy зaбeзпeчити тa пiдвищити eфeктивнicть peaлiзaцiï пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy.
З пoзицiï пoдaткoвoгo мeнeжмeнтy мoжнa визнaчити тaкi кpитepiï eфeктивнocтi:
• дocягнeння eкoнoмiчнoгo aбo coцiaльнoгo eфeктy в дepжaвi;
• пoзитивнe cпiввiднoшeння кopиcнoгo peзyльтaтy вiд пoдaткoвиx piшeнь з зaтpaтaми нa йoгo oтpимaння;
• виpiшeння зaвдaнь пoдaткoвoï пoлiтики;
• вiдпoвiднicть нaцioнaльнoгo oпoдaткyвaння ^товим cтaндapтaм;
• пoкpaщaння cycпiльнoгo cтaвлeння дo oпoдaткyвaння.
Ocтaннiм чacoм з'являю^я нayкoвi пpaцi, в якиx пpoпoнyeтьcя визнaчaти eфeктивнicть мeнeджмeнтy нa ocнoвi пoкaзникiв eкoнoмiчнocтi aпapaтy yпpaвлiння тa йoгo peзyльтaтивнocтi, щo вiдпoвiдae кoмпoзи-цiйнiй кoнцeпцiï. Toмy дo вищeoзнaчeниx кpитepiïв дoдaмo eфeктивнicть дiяльнocтi пoдaткoвиx opгaнiв.
Cклaднicть oцiнювaння eфeктивнocтi пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy пoлягae нe тiльки у визнaчeннi oпти-мaльнoï кiлькocтi тa вибopi oцiнoчниx пoкaзникiв, якиx нaлiчyeтьcя бaгaтo i якi в ^лу вiдcyтнocтi зaкoнo-дaвчoгo зaтвepджeння мaють piзнi тpaктyвaння, a й cпeцифiчнicтю вiтчизнянoгo oпoдaткyвaння в cилy ic-тopичниx, нaцioнaльниx, пoлiтичниx, coцiaльнo-eкoнoмiчниx yмoв. Cиcтeмaтизyючi нaявнi тa влacнi нa-
200 Eкoнoмiчний вicник yнiвepcитeтy | Bипycк № 17/1
працювання, пропонуемо комплекс основних показниюв оцтювання ефективност податкового менеджменту (табл.2).
Таблиця 2. Основы показники оцшювання ефективносл податкового менеджменту*
Детермшанта Показник Критерш
фактична сума податкових надходжень зб!льшення
ф!скальна значимють податк!в (частка податкових надходжень у доходах бюджету) зб!льшення
податковий борг зменшення
суми втрат бюджету внаслщок п!льгового оподаткування зменшення
в!дстрочен! (розстрочен!) податков! платеж! зменшення
питома вага податкових надходжень в доходах бюджету зб!льшення
р!вень виконання плану податкових надходжень до бюджету зб!льшення
Ф!скальна суми донарахованих податкових платеж!в зб!льшення
суми додатково сплачених податкових платеж!в зб!льшення
ефективнють д!яльност! податкових орган!в зб!льшення
доступн!сть ! стаб!льн!сть податкового законодавства наявн!сть
складн!сть податкового рах!вництва тощо зменшення
р!вень добров!льно! сплати податк!в зб!льшення
коеф!ц!ент контролюючого впливу зменшення
затратн!сть податкового адм!н!стрування зменшення
ВВП зб!льшення
податкове навантаження зменшення
ф!нансовий результат в!д звичайно! д!яльност! до оподаткування зб!льшення
Економ!чна обсяги реал!зовано! продукци, роб!т та послуг зб!льшення
обсяги !мпорту та експорту !нвестиц!| в основний кап!тал зб!льшення зб!льшення
Регулююча рентабельн!сть зб!льшення
р!вень т!ньово! економ!ки зменшення
доходи населення зб!льшення
зароб!тна плата зб!льшення
Социальна к!льк!сть зайнятих зб!льшення
р!вень безроб!ття р!вень податково! культури позитивний податковий кл!мат зменшення п!двищення наявн!сть
*складено автором
Як бачимо, фюкальна ефективнють визначаеться за результатами прямо! дм, а регулююча - за результатами зворотного зв'язку. Вщповщно при оцтц ефективност податкового адмЫстрування здебшьшого використовуються показники, як базуються на сум1 податкових надходжень, а податкового регулювання -показники соц1ально-економ1чного розвитку.
Дослщжуюючи питання ефективносл податкового менеджменту, ми з1ткнулися з тим, що проблематика ефективност та результативност податкового адмтютрування та його окремих складових, зокрема податкового контролю, в останн роки опрацьовувалася багатьма науковцями [7, 11, 12, 14, 15, 16, 17], а ефективност податкового регулювання майже не розроблена.
Зважаючи на вищевказане, можна зробити висновок, що наявний досить широкий перелк чинниюв ефективност в сфер! оподаткування як за и окремими складовими, зокрема податкового адмтютруван-ня, податкового контролю ! аудиту, д1яльност податкових оргашв, так ! податково! системи взагалк Майже не висв1тленими в науков1й л1тератур1 залишилися показники ефективносл податкового регулювання та податкового менеджменту, хоча окрем1 чинники ! розглядаються при анал1з1 загально! ефективност системи оподаткування (податково! системи). Тому на основ1 проведеного дослщження пропонуемо ряд висновюв, як дозволять в певшй м1р1 виршити проблему оцтювання ефективност податкового менеджменту в частит теоретико-методолопчного забезпечення.
1. При оцтюванш управлтсько! д1яльност використовують показники результативност та ефективно-стк Враховуючи наявн науков1 напрацювання та результати власних дослщжень, сформульовано авторсь-ке трактування ефективност та результативност податкового менеджменту. Ефективнють податкового менеджменту - оцточний показник його результативности який характеризуе отриман в ход1 управлтсь-ко! д1яльност результати з позицп витрат на !'х досягнення. Результативнють податкового менеджменту -це вщповщнють результуючих наслщюв його реал1зацп, як у загальному сенс можна назвати ефектом, поставлен^ метк
2. Ефективнють податкового менеджменту - комплексний показник, який включае частков1 показники (детермтанти) ефективност управлтського впливу на вщповщш складов! процесу оподаткування, а саме фюкальну та регулюючу ефективнють. Фюкальна ефективнють вщображае ефективнють податкового ад-
Економ!чний в!сник ун!верситету | Випуск № 17/1 201
мiнicтpyвaння, a peгyлюючa - пoдaткoвoгo peгyлювaння. Звaжaючи нa тe, щo пoдaткoвe peгyлювaння мo-œe бути cпpямoвaнe як нa eкoнoмiчнy, тaк i нa coцiaльнy cфepy, тo peгyлюючa eфeктивнicть poзгaлyжyeть-cя нa eкoнoмiчнy тa coцiaльнy eфeктивнicть.
3. Aнaлiтичнi poзpaxyнки пoкaзникiв eфeктивнocтi у cфepi oпoдaткyвaння cклaднi i чacтo нeoднoзнaчнi чepeз вiдcyтнicть eдинoï мeтoдoлoгiчнoï бaзи тa зaкpитicть aбo вiдcyтнicть пeвнoï пoдaткoвoï iнфopмaцiï. Пepeвaжнa бiльшicть з пoкaзникiв eфeктивнocтi пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy мoжe бути oxapaктepизoвaнa лишe нa якicнoмy piвнi. Чиcлoвoмy вимipy тa aнaлiзy пiддaютьcя лишe oкpeмi пoкaзники.
4. Пpи oцiнцi eфeктивнocтi пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy вaжливe мicцe зaймaють чинники звopoтнoгo зв'язку з плaтникaми пoдaткiв. Biд ypeгyльoвaнocтi взaeмoвiднocин з плaтникaми знaчнoю мipoю зaлeжить ycпiшнicть пoдaткoвoï пoлiтики дepжaви тa cпpийняття вiдпoвiдниx ypядoвиx piшeнь [1В]. Poзyмiння нeoбxiднocтi cплaти вcтaнoвлeниx пoдaткiв тa пcиxoлoгiчнa гoтoвнicть плaтникiв вiддaвaти нa зaгaльнoдep-жaвнi пoтpeби чacтинy влacниx кoштiв дoзвoляють cyr^o пiдвищyвaти eфeктивнicть oпoдaткyвaння взa-^i i пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy зoкpeмa.
6. Пoдaльшi дocлiджeння eфeктивнocтi пoдaткoвoгo мeнeджмeнтy дoцiльнo cпpямyвaти нa вдocкoнa-лeння oцiнoчниx пoкaзникiв тa мeтoдик вiдпoвiдниx aнaлiтичниx poзpaxyнкiв.
Лiтepaтypa
1. OcoB^a Г..B. Ocнoви менеджменту. Haвч. Пociбник для cry,денш вищиx нaвчaльниx зaклaдiв / ГЯ. Ocoвcькa. - К.: Koндoр, 2003. - 556c.
2. Beликий тлyмaчний cлoвник cyчacнoï y^a^^o'!' мoви (з дoд., дoпoв. тa ^) / Уклaд. i гoлoв. ред. B.T.Бyceл. - К.; рпнь: BTФ "Пeрyн", 2007. - 173в c.: л.
3. Пoдaткoвa пoлiтикa Укрaïни: ^aн, прoблeми, пeрcпeктиви: Moнoгрaфiя/П.B.Meльник, Л.Л.Taрaнгyл, З.C.Baрнaлiй тa iн.; зa ред. З.C.Baрнaлiя - К.: Знaння Укрaïни, 2008. - 675c. - C.237.
4. Cитничeнкo B. Cyчacнi cиcтeми метди yпрaвлiння eфeктивнicтю як iнcтрyмeнт виxoдy з кризи / B. Cи-тничент // Cтaндaртизaцiя. Ceртифiкaцiя. Якють.- 2009.- №3.- C. 57- в1.
5. Drucker P. Effective management Reformance. - L., 1974.
в. Фeдyлoвa Meнeджмeнт oргaнiзaцiй. - [Eлeктрoнний рecyрc] http://pidruchniki.com.ua/14200417/men-edzhment/rezultativnist_efektivnist_menedzhmentu
7. Aндрyщeнкo B.A. Eфeктивнicть aдмiнicтрyвaння пoдaткiв зa критeрiями Cвiтoвoгo бaнкy / B.A.Aндрy-щент. - Miжнaрoднe cпiврoбiтництвo Укрaïни в cфeрi oпoдaткyвaння. Peфoрмyвaння пoдaткoвoï cлyжби Ук-рaïни вiдпoвiднo fío eврoпeйcькиx cтaндaртiв: зб. мaтeр. нayк.-прaкт. кoнфeрeнцiï, 23 жoвтня 2009 р. /Держ. пoдaт. aмiн. Укрaïни, Haц. унв. ДПC Укрaïни, Hayк.- дocл. центр з прoбл. oпoд. - Iрпiнь: Haц. унв. ДПC Ук-рaïни, 2009р. - 418c.
8. Шимюв A. Aнглo-yкрaïнcький тлyмaчний cлoвник eкoнoмiчнoï лещики / A.Шимкiв. - K:Bид. Дiм "Кие-вo-мoгилянcькa aкaдeмiя", 2004. - 429c.
9. Aнглo-рyccкий cлoвaрь. 20000 cлoв /Пoд рeд.O.C.Axмaнoвoй и E.A.M. Уилcoн. Изд. 27-е, cтeрeoтип.
- M: "ру^кий язык". - 1978. - 640c.
10. Грyшeвa A.A. Oпoрний кoнcпeкт лек^й з курcy "Meнeджмeнт" / A.A.Грyшeвa - Iрпнiнь: HУДПCУ, 2010. - 273c.
11. Meльник B.M. Oпoдaткyвaння: нayкoвe oбгрyнтyвaння тa oргaнiзaцiя прoцecy: Moнoгрaфiя / B.M.Meльник. - К.: "Koмп'ютeрпрec", 200в. - 277c.: л., тaбл.
12. Швaбiй K.I. Eфeктивнicть aдмiнicтрyвaння пoдaткiвв Укрaïнi: мeтoдoлoгiя тa aнaлiз /K.I.Швaбiй // Ф'!-нaнcoвa cиcтeмa Укрaïни. З&рник нayкoвиx прaць. - Ocтрoг: Bид-вo HaУ "Ocтрoзькa aкaдeмiя", 2007. -Bип.9. - Ч.3. - c.520 - 527.
13. Kaлининa O.B. Oцeнкa эффeктивнocти рoccийcкoй нaлoгoвoй cиcтeмы /O.B.Kaлининa //Финaнcы и кредит. - 2011. - №11 (443). - C.10 - 14.
14. Oнищeнкo B. Oцiнкa eфeктивнocтi пoдaткoвoгo кoнтрoлю / B.Oнищeнкo // Eкoнoмiкa: прoблeми тeo-рИ' тa прaктики: Зб'рник нayкoвиx прaць. - Bипycк № 18в: У 4 т. - Днiпрoпeтрoвcьк: ДHУ, 2003. - C.178-187.
15. Чeтирiнa I.M. Eфeктивнicть дiяльнocтi пoдaткoвиx oргaнiв у рeaлiзaцiï мexaнiзмy дeржaвнoгo кoнтрo-лю зa ^ягненням пoдaткiв / I.M.Чeтирiнa //Дeржaвa тa рeгioни: Ceрiя Дeржaвнe yпрaвлiння. - 2008. - №1.
- c.231-235.
1в. ^мчент O.M. Eфeктивнicть пoдaткoвoгo ayдитy в Укрaïнi / O.M.Tимчeнкo //Eкoнoмiкa i дeржaвa. -2009. - №3. - c. 19-22.
17. Oлeйнiкoвa Л.Г. Пдвищення фicкaльнoï й eкoнoмiчнoï рeзyльтaтивнocтi пoдaткoвoгo aдмiнicтрyвaння в Укрaïнi /Л.Г.Oлeйнiкoвa // Фiнaнcи У^ши. - 2011. - №10. - C.47-59.
18. Meльник Д. Ю. Haлoгoвый менеджмент/Д.Ю.Meльник. - M.: Финaнcы и ^arncm^, 2000. - 352c.: ил., тaбл.
202 Eкoнoмiчний вюник yнiвepcитeтy | Bипycк № 17/1
