Информационно-аналитическое обеспечение системы контроллинга финансовой устойчивости Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

18 (156) - 2013

Финансовая устойчивость организации

УДК 658.1

ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА ФИНАНСОВОМ УСТОЙЧИВОСТИ*

Н. А. КАЗАКОВА,

доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой анализа хозяйственной деятельности и аудита E-mail: axd_audit@mail. ru Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова

Е. А. ФЕДЧЕНКО,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных

E-mail: axd_audit@mail. ru Кубанский государственный университет

Л. А. ЧЕРЕПАНОВА,

специалист учебно-методического управления

E-mail: chla16@mail. ru Российский государственный аграрный университет имени К. А. Тимирязева

В статье систематизированы и классифицированы исторические этапы развития контроллинга. Выделены информационно-методические аспекты функционирования системы контроллинга. Предложена концепция мониторинга и контроля за финансовой устойчивостью с учетом специфики агробизнеса.

Ключевые слова: контроллинг, финансовая устойчивость, информационно-аналитическое обеспечение, агробизнес.

Происходящие изменения в экономике страны, все большее сближение России с международным

* Статья подготовлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Московском государственном университете приборостроения и информатики.

сообществом, ее вступление во Всемирную торговую организацию заставляют российский бизнес переосмыслить существующую систему управления и быстрее адаптироваться к меняющимся приоритетам экономической политики и требованиям бизнес-среды.

Одним из важнейших элементов в системе управления выступает постоянный контроль за показателями-индикаторами, свидетельствующими об изменении устойчивости бизнеса. При этом финансовую устойчивость авторы определяют как состояние финансовой среды экономического субъекта, которое обеспечивает устойчивую структуру источников финансирования, независимое управление бизнесом, наличие достаточного запаса

финансовой прочности, обеспечивающее развитие его экономического потенциала.

Экономический субъект должен иметь возможность наблюдать и контролировать все бизнес-процессы. Для этого необходима интегрированная система, объединяющая важнейшие функции стратегического управления, включая планирование, координацию, учет, анализ хозяйственной деятельности, финансовый контроль. Таким интегрирующим инструментом можно назвать контроллинг (от английского «руководство, регулирование, управление, контроль»), который зародился практически одновременно в США и Германии.

Этапы развития контроллинга четко отражают эволюцию становления стратегического управления на различных уровнях хозяйствования. Авторами предложена следующая классификация этапов развития контроллинга, в основе которой лежат обобщения комитета по финансовому и управленческому учету Международной федерации бухгалтеров [6].

I этап. Финансовый контроль за затратами на базе технологии бюджетирования. До 1950-х гг. контроллинг выполнял исключительно технические функции финансового контроля за формированием себестоимости продукции с использованием методов бюджетирования.

II этап. Управленческий контроль за центрами ответственности. В 1950-1960-е гг. контроллинг развивается как система обеспечения менеджмента оперативной информацией по центрам ответственности для целей учета, планирования и контроля за безубыточностью производства и продаж. Этот период связан с появлением методики учета и калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам («директ-костинг»), как альтернативы традиционному учету затрат. Это способствовало повышению качества информационного обеспечения управленческих решений в условиях развивающихся экономик.

III этап. Управление качеством. С середины 1960-х до середины 1980-х гг. в контроллинге разрабатываются технологии управления затратами и методики анализа по бизнес-процессам, обеспечивающие контроль за потерями и отходами производства в рамках программ управления качеством и защиты окружающей среды.

IV этап. Функционально-стоимостной анализ по бизнес-процессам. В 1985-1995 гг. в контроллинге разрабатываются методы контроля за формировани-

ем стоимости продукции в условиях ограниченных ресурсов при выполнении бизнес-процессов и отдельных видов внутрихозяйственной деятельности, в том числе разработана методика учета затрат по бизнес-процессам, получившая название «система АВС» (Activity Based Costing).

V этап. Стратегический анализ. С конца 1990-х гг. в контроллинге развивается информационное обеспечение, ориентированное на повышение стоимости бизнеса. Контроллинг становится основным источником информации, необходимой для стратегического управления его развитием.

В современной глобальной экономике в разных странах существующие концепции контроллинга по многим аспектам схожи, но единой трактовки понятия контроллинга до сих пор нет. Существуют разные мнения в трактовке этого термина. Большинство ученых связывают контроллинг с внутренним контролем, аудитом, программно-целевым планированием или просто с управленческим учетом [2, 5]. Единство существует лишь в том, что отождествлять контроллинг только с контролем нельзя. Контроллинг - это комплексная функциональная концепция управления, целью которой, прежде всего, является координация всех его функций: планирования, анализа, контроля, информационного обеспечения.

Так, Ф. Писчасов и Е. Попов определяют контроллинг как интегрирующую и координирующую подсистему управления, обеспечивающую инструментальную и методическую базу поддержки принятия управленческих решений [3]. Основной задачей контроллинга Т. Райхман считает обеспечение руководства предприятия информацией для принятия решений [3]. По мнению Ю. П. Анискина и А. М. Павловой, контроллинг - это управление будущим для обеспечения длительного и эффективного функционирования предприятия и его структурных единиц [3]. Основные задачи контроллинга, считает Д. Хан, заключаются в информационном обеспечении ориентированных на результат процессов планирования, регулирования и контроля (мониторинга), в выполнении функций интеграции, системной организации и координации [4]. Базу контроллинга составляют показатели производственного и финансового учета, по возможности, организованные в банк технико-экономических данных. Под контроллингом А. И. Шигаев подразумевает контрольно-информационную систему обеспечения управления развитием предприятия

на основе изменения ресурсов, затрат и результатов внутрихозяйственной деятельности, бизнес-процессов и всей деятельности предприятия. Определение системы контроллинга как синтеза элементов учета, анализа, контроля и планирования, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессов достижения конечных целей и результатов деятельности предприятия, предлагает С. Н. Петренко. Содержание любой системы контроллинга заключается в ее ориентации на цели, будущее и узкие места.

Такие ученые, как С. Г. Фалько и Л. Ф. Левин, рассматривают контроллинг, как философию и образ мышления руководителей, ориентированные на эффективное использование ресурсов и развитие компании в долгосрочной перспективе, а также как инструмент, позволяющий достигать поставленных целей через интегрированную систему информационно-аналитической и методической поддержки руководителей в процессе планировании, контроля, анализа и принятия управленческих решений по всем функциональным сферам деятельности компании.

При этом финансовую устойчивость авторы определяют как состояние финансовой среды экономического субъекта, которое обеспечивает устойчивую структуру источников финансирования, независимое управление бизнесом, наличие достаточного запаса финансовой прочности, обеспечивающее развитие его экономического потенциала.

Экономический субъект должен иметь возможность наблюдать и контролировать все бизнес-процессы. Для этого необходима интегрированная система, объединяющая важнейшие функции стратегического управления, включая планирование, координацию, учет, анализ хозяйственной деятельности, финансовый контроль. Для реализации стратегических и оперативных целей обеспечения финансовой устойчивости бизнеса авторами предлагается система контроллинга финансовой устойчивости как информационно-аналитическое и методическое обеспечение управления бизнес-процессами, связанными с движением финансовых средств. Организация системы контроллинга финансовой устойчивости включает четыре элемента. 1. Цели и принципы их реализации. Цель - это построение эффективной системы управления финансами, базирующееся на таких управленческих принципах, как деятельность,

ориентированная на финансовый план; децентрализованная и персонифицированная ответственность; финансовые, управленческие показатели, выраженные в количественной форме.

2. Инструменты контроллинга финансовой устойчивости, базирующиеся на использовании гибкой системы внутренней оперативной и стратегической информации (учетной и вне-учетной информации из различных подсистем и внешней рыночной информации).

3. Организация контроллинга финансовой устойчивости в форме специальной службы.

4. Процесс контроллинга финансовой устойчивости как взаимосвязанная система информационного обеспечения, стратегического и оперативного планирования, разработки системы показателей, координации и регулирования всех бизнес-процессов, связанных с движением финансовых средств.

Таким образом, система контроллинга финансовой устойчивости - это, во-первых, составная часть организационной структуры хозяйствующего субъекта, во-вторых, единство систем учета, анализа, контроля и планирования, функционирование которых невозможно без их информационного обеспечения, а взаимодействие позволяет построить и усовершенствовать систему контроллинга, а также отвечать за каждодневное его функционирование (рис. 1).

В зарубежной практике контроллингом занимается контроллер. Миссия контроллера состоит в организации и сопровождении процессов постановки цели, планирования и управления для ориентации сотрудников на цели компании. В отечественной практике, в том числе в агрохолдингах, данную функцию выполняют руководители подразделений. Можно сказать, что функции руководителя подразделения и контроллера схожи, но главное различие состоит в том, что контроллер работает в качестве консультанта руководителей подразделений и не имеет полномочий по непосредственному принятию управленческих решений. Но в то же время он обладает большим влиянием, поскольку в службе контроллинга формируется первичная информация, необходимая для принятия управленческого решения. Таким образом, функции руководителей подразделений и контроллера в организации пересекаются при реализации контроллинга для достижения поставленных совместных целей (рис. 2).

-

Я

Ч Ч

о &

н я о

а

о -

о я о и

я

се Я Я

о н и

и

Планирование

V-

v

■V'

Контроль

\г

Анализ

Л-

v

Учет

Система Система

отчетности учета

К

Я

о Г о В и о ю о

о -

о я я о я я

й &

о

я я

св

о н и

и

Стратегическая или оперативная цель

>

Ж

Инструменты финансового контроллинга

О

31

Организация финансового контроллинга

Процесс финансового контроллинга

Рис. 1. Система контроллинга финансовой устойчивости и ее структура

/

I

\

Руководитель подразделения

(отвечает за полученный результат)

/ \ / \ ' \ I Контроллинг |

\ /

\ / \ /

\ V

Контроллер

(отвечает за координацию

системы контроллинга)

Рис. 2. Контроллинг - пересечение деятельности руководителя подразделения

и контроллера

Система контроллинга является составной частью организационной структуры компании. На рис. 3 представлена организационная структура агроком-пании, в составе которой имеется служба контроллинга.

С л у ж б а ко н т -роллинга непосредственно подчиняется руководителю компании, но при этом находится во взаимосвязи со всеми ее подразделениями (см. рис. 3). В связи с тем, что служба контроллинга в организации выступает в качестве системы информационного и методического обеспечения процессов, необходимых для достижения поставленных целей, ей не-

Рис. 3. Служба контроллинга в организационной структуре агрокомпании

У

Деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей протекает в сложных условиях. Обострение конкуренции на рынке заставляет агробизнес снижать затраты, специфичность деятельности и высокие риски требуют от организаций внедрения системы контроллинга. Контроллинг финансовой устойчивости входит в «финансовую» часть контроллинга сельскохозяйственных организаций, который включает в себя контроль за финансовыми аспектами деятельности.

Для проведения контроллинга финансовой устойчивости организации необходима информационная база. Важнейшим источником информации внутри системы информационного обеспечения служит система учета и отчетности. Но, для того чтобы организация могла осуществлять мониторинг финансовой устойчивости, необходима разработка системы ключевых показателей, по которым будут проводиться постоянное наблюдение и контроль.

В предлагаемую авторами систему показателей мониторинга финансовой устойчивости, ориентированную на агрокомпании молочного животноводства,

включены традиционные финансовые показатели оценки финансовой устойчивости, а также экономические показатели эффективности производства, такие как продуктивность животных, валовое производство, фондоотдача, производительность труда, рассчитываемые на базе информации производственного и управленческого учета. В систему показателей контроллинга финансовой устойчивости агробизнеса включены абсолютные и относительные значения денежных потоков, оценивающие финансовую устойчивость по чистому денежному потоку в расчете на 1 гол. скота, 1 ц молока, 1 ц живой массы (ж. м.) крупного рогатого скота (см. таблицу).

Использование системы показателей для контроллинга финансовой устойчивости позволяет своевременно выявлять возникающие негативные явления и контролировать ход развития финансовой деятельности. Введенные в систему специфические показатели сигнализируют об изменениях, которые могут повлиять на финансовую устойчивость. Источники информации для системы показателей

Система показателей мониторинга и контроля за финансовой устойчивостью

Показатель Формула расчета Экономическое содержание

Финансовые показатели

Коэффициент (автономии) финансовой независимости к = -, 1 ВБ где СК - собственный капитал; ВБ - валютный баланс Показывают долю собственного капитала в валюте баланса. Чем больше К1, тем финансово устойчивее предприятие, оно не имеет зависимости от внешних источников финансирования. Нормативное значение: К1 = 0,4-0,6

Финансовый леверидж к = зк, 2 ВБ где ЗК - заемный капитал Показывает долю заемных средств в валюте баланса заемщика. Большое значение этого коэффициента свидетельствует о большой зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Нормативное значение: К2 < 0,5

Коэффициент капитализации (соотношение заемных и собственных средств) к = ^ Показывает, сколько заемных средств привлекла организация на 1 тыс. руб. вложенных в активы собственных средств. Нормативное значение: К3 < 1,5

Коэффициент финансовой устойчивости К = СК Показывает соотношение между собственными и заемными средствами. Указывает на возможность покрытия собственным капиталом заемных средств. Нормативное значение: К4 > 0,7

Коэффициент концентрации перманентного капитала (финансирования) К = СК + ДП 5 ВБ ' где ДП - долгосрочные пассивы Характеризует финансовую надежность хозяйствующего субъекта на ближайший период времени. Нормативное значение: К5 > 0,6

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами „ СК - ВнА к =-, 6 ОА где ВнА - внеобороные активы; ОА - оборотные активы Показывает, сколько оборотных средств финансируется за счет собственных оборотных средств. Нормативное значение: К6 = 0,1 + 0,5

Коэффициент маневренности собственных средств „ СК - ВнА К7 = 7 СК Показывает долю собственных оборотных средств в собственном капитале. Нормативное значение: К7 = 0,2 + 0,5

Продолжение таблицы

Показатель Формула расчета Экономическое содержание

Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами „ СК - ВнА К8 = , 8 З где З - запасы Показывает, сколько запасов финансируется за счет собственных средств. Чем выше значение данного показателям, тем лучше финансовое состояние. Нормативное значение: К8 = 0,5 - 0,7

Коэффициент покрытия активов собственными средствами „ СК - ВнА К = ВБ Показывает величину активов, которую можно покрыть за счет собственных средств. Чем меньше показатель, тем меньше активов формируется за счет собственных средств и тем ниже финансовая устойчивость

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности К = ДЗ 10 КЗ' где ДЗ - дебиторская задолженность; КЗ - кредиторская задолженность Показывает соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью

Оборачиваемость запасов, в оборотах К,, = З, 11 вп где Вп - выручка от продаж Показывает скорость списания запасов в связи с продажей. Рост оборачиваемости запасов свидетельствует об эффективности и экономном использовании запасов

Приток (отток) денежных средств К12 = Поступление Поступления от текущей деятельности

Отток денежных средств К13 = Платежи Платежи по текущей деятельности

Чистый денежный поток К14 = Поступления денежных средств - Платежи Разница между поступлениями от текущей деятельности и платежами по текущей деятельности хозяйствующего субъекта

Объем денежного потока в расчете на одну голову скота к,, = ЧДП, 15 ПС где ЧДП - чистый денежный поток; ПС - среднегодовое поголовье скота Показывает чистый денежный поток, который приходится на 1 гол. скота

Объем денежного потока в расчете на 1 ц молока к16 = ЧДП, 16 ^ ' где N- валовой объем реализованного молока Показывает чистый денежный поток, который приходится на 1 ц реализованного молока

Объем денежного потока в расчете на 1 ц ж. м. КРС К = ЧДП К7 = , 17 N где N - валовой объем реализации ж. м. КРС Показывает чистый денежный поток, который приходится на 1 ц реализованной ж. м. КРС

Экономические показатели

Рентабельность продаж по чистой прибыли (норма чистой прибыли), % К18 = 1? где ЧП - чистая прибыль Характеризует, сколько получено чистой прибыли на рубль выручки. Рост или снижение прибыли отражают соответственно увеличение или уменьшение выручки от продаж

Рентабельность собственного капитала, % К19 = СП Характеризует эффективность использования организацией собственного капитала. Низкое значение показателя свидетельствует о наличии избытка собственного капитала к заемным средствам, что, с точки зрения учредителей, подтверждает неудовлетворительность использования капитала. Высокое значение показателя может стать причиной нехватки капитала, которое является следствием избыточного привлечения заемных средств

Окончание таблицы

Показатель Формула расчета Экономическое содержание

Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов, % К20 = ВнА Характеризует эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряя величину прибыли, приходящейся на единицу стоимости средств

Производственные показатели

Валовое производство, ц К21 = Валовой объем производства молока Характеризует валовой объем произведенной продукции

Урожайность, ц /га (продуктивность 1 коровы) К22 = Урожайность (продуктивность) Показывает урожайность выращиваемых основных сельскохозяйственных культур и продуктивность 1 коровы.

Фондоотдача, руб. К = — 23 ОС' где ВП - валовая продукция, тыс. руб.; ОС - среднегодовая стоимость основных средств Показывает сколько продукции производится на каждую единицу стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения

Уровень производительности труда, тыс. руб. /чел. ВД К24 = ЗТ ' где ВДс ц - стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах; ЗТ - затраты труда, чел. ч Показывает, сколько произведено продукции в единицу времени

контроллинга финансовой устойчивости представлены на рис. 4.

В заключение выполненного исследования обобщим основные результаты и полученные выводы.

1. В условиях расширяющегося конкурентного рынка агропродовольственной продукции в управлении российскими агрокомпаниями все большее значение приобретает контроль за финансовой устойчивостью посредством системы контроллинга, которая входит в их организационную структуру и объединяет важнейшие функции оперативного и стратегического менеджмента финансовых ресурсов.

2. Финансовая устойчивость определяется как состояние финансовой среды экономического субъекта, которое обеспечивает устойчивую структуру источников финансирования, независимое управление бизнесом, наличие достаточного запаса финансовой прочности, обеспечивающие развитие его экономического потенциала.

3. Для реализации стратегических и оперативных целей обеспечения финансовой устойчивости бизнеса авторами предлагается система контроллинга финансовой устойчивости как информационно-аналитическое и методическое обеспечение управления бизнес-процессами, связанными с движением финансовых средств.

4. Система контроллинга финансовой устойчиво с-ти является составной частью организационной структуры экономического субъекта. Процесс контроллинга финансовой устойчивости рассматривается как взаимосвязанная система информационного обеспечения, стратегического и оперативного планирования, системы показателей, координации и регулирования всех бизнес-процессов, связанных с движением финансовых средств. Элементами системы контроллинга выступают инструментальные средства мониторинга и система ключевых показателей-индикаторов финансовой устойчивости. Функционирование отдельных подсистем контроллинга невозможно без качественной и своевременной информации.

5. Предложенная система показателей мониторинга финансовой устойчивости включает не только традиционные финансовые коэффициенты, но также экономические и производственные показатели, отражающие специфику агробизнеса и являющиеся индикаторами его финансового состояния. Введенные в систему мониторинга показатели оценки финансовой устойчивости по чистому денежному потоку позволяют судить о текущей платежеспособности и прогнозировать ее на перспективу.

Список литературы

1. Казакова Н. А. Стратегический менеджмент: учеб. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012.

2. Контроллинг: учеб. / под ред. А. М. Карминс-кого, С. Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 2006.

3. Концепция контроллинга. Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvats&Partners: пер. с нем. 2-е изд. М.: Альпина Бизнес Букс, 2006.

4. Хан Д., Хунгенберг Х. Планирование и контроль: стоимостно ориентированные концепции контроллинга: пер с нем. / под ред. Л. Г. Головоча, М. Л. Лукашевича и др. М.: Финансы и статистика, 2005.

5. Шигаев А. И. Контроллинг стратегии развития предприятия: учеб. пособие. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

dilib

Вы всегда можете приобрести последние номера и отдельные статьи всех журналов Издательского дома «Финансы и Кредит» в формате PDF на сайте электронной библиотеки dilib.ru. Также доступен электронный архив журналов с 2006 года.

www.dilib.ru

7""

9