CC BY
68
ГЕНЕЗИС КОНЦЕПЦИИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ
GENESIS OF CONCEPTION OF FINANCIAL CONTROLLING IN THE SYSTEM OF BUSINESS MANAGMENT
A.В. ВОРОБЬЕВ, доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры «Финансы и кредит», ФБОУ ВПО «Волжская государственная академия водного транспорта»
e-mail: vorobalex@mail.ru
B.И. ОЛЮНИН, кандидат экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Финансы и Кредит», ФБОУ ВПО «Волжская государственная академия водного транспорта»
e-mail: vorobalex@mail. ru
И.П. Самойлова, старший преподаватель кафедры «Финансы и кредит», ФБОУ ВПО «Волжская государственная академия водного транспорта» e-mail: samoilova. ira@gmail. com
A. V. Vorobiev, Doctor of Economics, professor of chair «Finance and Сredit», Volga State Academy of Water Transport e-mail: vorobalex@mail.ru
V.I. Olyunin, professor, head of "Finance and Credit", Volga State Academy of
Water Transport
e-mail: vorobalex@mail.ru
I.P. Samoilova, senior teacher of chair «Finance and Сredit», Volga State Academy of Water Transport e-mail: samoilova. ira@gmail. com
Аннотация
Статья посвящена истории возникновения и развития концепции контроллинга. Приведен анализ термина контроллинг в российской и зарубежной литературе. Дано определение финансового контроллинга, его цели и задачи.
Abstract
The article is devoted to the history and the development of conception of controlling. The definition of controlling is analysed on the basis of foreign and Russian publications. The author suggests her own definition of financial controlling, its goals and objectives.
Ключевые слова: концепция контроллинга, финансовый контроллинг, система планирования и контроля.
Keywords: conception of controlling, financial controlling, system of planning and control.
Эффективность системы управления - одна из важнейших задач любой современной компании. Управление, согласно современному экономическому словарю, - это "сознательное целенаправленное воздействие со стороны субъектов, органов на людей и экономические объекты, осуществляемое с целью направить их действия и получить желаемые результаты"[6, с.349]. В качестве основных задач управления организацией можно назвать следующие:
- максимизация акционерной собственности;
- максимизация прибыли;
- максимизация оборота;
- увеличение завоеванной доли рынка;
- повышение качества выпускаемой продукции;
- социальные цели и т.д.
Одним из наиболее действенных методов эффективного хозяйствования на рынке является контроллинг.
Этот термин "пришел" в Россию из Европы, где получил достаточно широкое распространение. Исторически контроллинг зародился при королевских дворах Англии и Франции. В XV веке в Великобритании
была введена должность "countrollour" для решения задач государственного управления.
В дальнейшем идеи контроллинга стали развиваться в США. Поэтому вся основная терминология контроллинга происходит от английского слова controlling. В 1778 году в США было учреждено ведомство "Comptroller, Auditor, Treasurer and six Cemmissioners of Accounts". В задачи данного ведомства входило управление государственным хозяйством и контроль за использованием средств.
Таким образом, предпосылки формирования и развития контроллинга были предопределены исторически.
С развитием промышленности в конце XIX века в США контроллинг стали использовать на предприятиях. Изначально главный бухгалтер наделялся контрольной функцией, это позволяло ему, как отмечает в своих исследованиях профессор Соколов Я.В., "быть судьей лиц как принимающих управленческие решения, так и выполняющих их" [7, с. 124]. В 1892 году компания "General Electric Company" ввела должность контроллера. В обязанности контроллера входило проведение ревизий и решение финансово-экономических вопросов.
В начале двадцатого века и особенно после экономического кризиса 1929 года в США изменилась роль производственного учета. Бухгалтерский учет, как средство регистрации хозяйственных операций методом двойной записи, не в полной мере удовлетворял потребности управления в условиях обострившейся конкуренции, развития технологий и организации производства. "В дополнение к бухгалтерскому учету появляется качественно новый вид учета - производственный учет, который, в основном, на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов" [8, с. 32]. Кроме того, была осознана
необходимость планирования хозяйственной деятельности. На этом этапе своего развития контроллинг был преимущественно направлен на планирование и учет затрат.
В 1950 - 1960 годы опыт США был перенесен на европейскую (в первую очередь немецкую) почву через американские дочерние предприятия. В эти годы произошла адаптация теории к практике европейских корпораций, и возникли предпосылки для становления новых подходов к управлению предприятием.
1970 - 1980 годы можно назвать этапом формирования немецкой концепции контроллинга. В эти годы в крупных компаниях Германии возникла потребность в новых инструментах управления. Многие предприятия столкнулись с проблемой неплатежеспособности. Назрела необходимость улучшения инструментария планирования и управления, усиления функции стратегического управления, возросла роль вопросов ликвидности в области оперативного управления. Именно в эти годы в Германии появляются Controller-Institut zur Ausbildung in Unternehmensplanung und Rechnungswesen GmbH, Cauting (Институт контроллеров по вопросам образования в области планирования предприятия и учета), Controller-Akodemie (Академия контроллеров), Controller-Verein e.V. (Союз контроллеров).
Таким образом, в Германии под понятие "контроллинг " была подведена значительная теоретическая база управления организацией.
С 1990 годов начала развиваться современная концепция контроллинга. Именно с этого временного периода понятие "контроллинг" стало использоваться в научных кругах России.
Первые серьезные исследования на эту тему появились в конце двадцатого века. На наш взгляд данный факт связан с тем, что концепция контроллинга уже не относится к базовым системам управления организацией в условиях рынка как, например, маркетинг, менеджмент,
финансы или управленческий учет, которым в первые годы реформ в России было уделено основное внимание.
Реальное, а не декларируемое становление новых экономических отношений в нашей стране, а также постепенная интеграция в мировую систему хозяйствования привели к необходимости создания совершенно нового подхода к механизму управления предприятием в России. При этом речь идет уже не столько о рыночной направленности системы управления компанией, сколько о ее способности выполнять поставленные задачи в условиях высокой динамики изменений внешней и внутренней среды организации. Лишь в этом случае возникают объективные предпосылки для становления современной концепции контроллинга, которая представляет на сегодняшний день одно из передовых направлений управленческой науки в Европе, и в особенности, в Германии.
Сформировавшиеся к настоящему времени в нашей стране подходы к понятию контроллинга ориентированы на последние исследования, связанные с современной концепцией контроллинга. Контроллинг на сегодняшний день уже не ассоциируют ни с контролем как таковым, ни с системой управленческого учета, ни с системой информационного обеспечения деятельности организации. Контроллинг сегодня ассоциируется чаще всего с системой управления предприятием в целом. Это достаточно комплексное и объемное понятие, которое до сих пор не нашло адекватного отражения даже в тех странах, где давно является не просто широко распространенным явлением, а неотъемлемой частью всей предпринимательской культуры.
Единого мнения в определении "контроллинга" не существует до настоящего времени. Само понятие контроллинга не является устоявшимся и не имеет однозначного определения.
Остановимся на некоторых трактовках контроллинга современными отечественными и зарубежными учеными-экономистами.
Так, коллектив авторов под редакцией Н.Г. Данилочкиной определяют контроллинг как "функционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических управленческих решений". [2, с.6] Объясняя далее экономическую сущность и функции контроллинга, авторы фактически приравнивают его к управленческому учету.
Э.А. Уткин и И.В. Мырынюк в своем исследовании российской практики контроллинга говорят, что "система контроллинга интегрирует учет, планирование и маркетинг в единую самоуправляемую систему". [9, с.7] Авторы утверждают, что основой контроллинга является производственный учет.
Таким образом, следует отметить, что российские авторы слишком узко подходят к пониманию контроллинга, сводя его в сущности к управленческому учету и контролю отклонений фактических значений различных экономических показателей от запланированных. Но контроллинг можно четко разграничить от бухгалтерского учета: как финансового, так и внутреннего управленческого (или производственного - учета затрат). Бухгалтерский учет связан с учетом и оценкой прошедших фактов, т.е. ориентирован на прошедший период. Контроллинг же является более информационноемким термином, он не включает в себя чисто учетные функции.
Нельзя контроллинг ассоциировать и исключительно с контролем хозяйственной деятельности. Контроллинг в большей степени связан с управлением, а не с процессом ревизии или аудита. Хотя контроль и играет большую роль в работе контроллера, но это в первую очередь предварительный контроль.
Глубже и объемнее понятие контроллинга представлено в исследованиях зарубежных, в первую очередь немецких, ученых-экономистов. Так, профессор Д.Хан под контроллингом понимает
"концепцию интегрированной системы планирования и контроля предприятия". [10, с.108]
Доктор А.Дайле, основатель академии контроллинга под этим термином понимает "процесс овладения экономической ситуацией на предприятии". [1, с.11]
С философским подходом подошли к определению контроллинга Р. Манн и Э. Майер. Согласно их точки зрения контроллинг - "это управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных единиц".[5, с.13]
Однако, выше приведенные дефиниции понятия "контроллинг", хотя и отражают суть предмета, но не дают возможности точно определить предмет контроллинга, назвать его отличительные черты. Изучая контроллинг, необходимо в первую очередь понимать, что он представляет собой лишь концепцию управления. Он не содержит новых знаний об экономике предприятия и лишь использует инструментарий, известный экономистам из других наук. Поэтому есть смысл говорить о контроллинге не как о системе определенных знаний, а скорее, как о философии или идеологии управления организацией. В отличие от менеджмента, как науки об управлении, он в большей степени ориентирован на систему стоимостных показателей и планово-контрольных расчетов. При этом концепция контроллинга основывается на ряде базовых положений. Назовем их.
Во-первых, эта концепция управления основана на представлении предприятия как "сложной открытой социально-технической системы" [10, с.14], имеющей определенные цели. Среди последних основной считается обеспечение долгосрочного существования организации и рост благосостояния собственника фирмы. В процессе стратегического управления эта цель трансформируется в задачу максимизации такого показателя, как цена капитала (shareholder value). На оперативном уровне обеспечение роста благосостояния собственника оценивается на основе величины "результата" (прибыли) компании, а если говорить точнее,
маржинальной прибыли (или суммы покрытия), при соблюдении определенного уровня ликвидности (платежеспособности) фирмы. По мере детализации информации о работе компании указанные выше целевые величины трансформируются в систему определенных показателей, с помощью которых обеспечивается многогранный поход к основным ориентирам хозяйственной деятельности, к их количественной оценке, выявляются микроэкономические взаимосвязи. Эти показатели являются определяющими критериями принятия того или иного управленческого решения менеджером организации.
Во-вторых, в рамках контроллинга управление рассматривается как процесс волеобразования и реализации воли. Этот процесс реализуется посредством определенных фаз - постановки проблемы, поиска альтернатив, оценки, принятия решения, реализации и контроля. В упрощенном виде его можно представить как взаимосвязанную систему планирования и контроля хозяйственной деятельности фирмы. С помощью контроллинга обеспечивается их интеграция и координация. Следовательно, неотъемлемой частью работы контроллера является планирование хозяйственной деятельности.
Деятельность менеджера, согласно концепции контроллинга, ориентирована на достижение комплекса запланированных показателей. План отражает оптимальные действия по достижению целей организации с учетом всех возможных взаимосвязей и ограничений. В ходе планирования достигается большая согласованность целей, снижается риск принятия неправильных управленческих решений. При этом план не является догмой. Он должен быть достаточно гибким, чтобы не тормозить инициативу управляющего. План, освобождая менеджера от рутинной работы, способствует появлению инноваций, повышению эффективности процесса производства. Кроме того, он является наилучшим инструментом объективной оценки работы руководителя. В ходе сравнения фактических результатов по сравнению с плановыми не представляется возможным
сделать какие-либо скидки на временные, структурные и другие факторы, трудно поддающиеся оценке, что происходит в ходе горизонтального анализа отчетных данных. Наконец, сам процесс оценки результатов значительно упрощается с введением управления через отклонения, что само по себе также невозможно без планирования хозяйственной деятельности.
Контроллинг ориентирован на систему планирования. Но в то же время он тесно взаимосвязан и с системой контроля. Можно сказать, что он представляет собой концепцию предварительного контроля, то есть контроля планов организации. Уже на этапе формирования планов контроллер должен оценить процессы с учетом различных управленческих теорий и представить руководству предприятия данные обо всех возможных альтернативах развития ситуации, их влиянии на результаты хозяйственной деятельности. Функции контроля в рамках контроллинга не ограничиваются этапом планирования. Неотъемлемой частью данной системы управления предприятием являются также и наиболее распространенные в настоящее время формы текущего и последующего контроля. Но, при этом анализ отклонений, представляющий основу последней фазы процесса управления, служит, главным образом, совершенствованию знаний менеджера об экономике предприятия, выявлению внутрихозяйственных резервов, и повышению точности плановых расчетов.
Контроллинг является "своеобразным механизмом саморегулирования на предприятии, обеспечивающим обратную взаимосвязь в контуре управления" [2, с.7]. Он не подменяет управление, а лишь переводит его на качественно новый уровень. Поэтому можно выделить следующее, третье, базовое положение концепции планирования и контроля - контроллинг является интегрирующей и координирующей системой. При этом речь идет не только об интеграции фаз принятия решения, о чем отмечалось выше, но и об объединении и координации планов различных функциональных отраслей и структурных единиц и проектов.
Из опыта стран с развитой рыночной экономикой известно, что особая ценность контроллинга проявляется по мере роста и усложнения хозяйственных систем. В этих условиях закономерны процессы специализации хозяйственной деятельности, возникновение наравне с планами предприятия в целом, частных планов маркетинга, производства, снабжения. В настоящее время, разработка этих планов, как правило, возлагается на сами функциональные подразделения. Такой подход соответствует современным тенденциям децентрализации процесса управления и способствует повышению эффективности работы менеджеров организации. Но, при этом возникает проблема несогласованности различных функциональных планов. На практике контроллер становится тем человеком, который рассматривает деятельность каждого функционального подразделения с точки зрения задач компании в целом, он имеет право "последнего слова" в ходе утверждения всех планов организации и разрешения споров в области планово-контрольных расчетов между службами компании.
Реализация частных планов организации осуществляется в рамках организационной структуры предприятия, под которой мы будем понимать "целеориентированную структуру потенциала, включая человеческий фактор и предназначенную для существования в течение относительно длительного периода" [10]. Наиболее простым типом организационной структуры является линейно-функциональный, при котором система планово-контрольных расчетов, в принципе, соответствует структуре функциональных планов. Данный тип до сих пор является широко распространенным во всем мире среди предприятий малого бизнеса. Однако для крупных компаний с середины 80-х годов доминирующим стал дивизиональный подход: по некоторым оценкам от линейно-функциональных структур к дивизиональным перешли 95% из пятисот крупнейших предприятий США. Переход к новой форме организационной структуры обусловлен, в первую очередь, диверсификацией деятельности
компаний, расширением географии их рынков. Использование дивизионального типа организационной структуры позволяет повысить оперативность процесса принятия управленческих решений и гибкость системы управления компанией. В то же время, в этих условиях возникают противоречия между целями отдельных дивизионов и фирмы в целом. Как показывает практика крупных международных компаний, решение этих проблем также возлагается на службу контроллинга, которая координирует и интегрирует в единое целое планы дивизионов и штаб-квартиры.
Отметим, что организационные структуры ориентированы на долгосрочное управление периодически повторяющихся производственных процессов. Сегодня, в условиях высокой динамики изменений внешней и внутренней среды, ориентация только на них не может быть признана оправданной. Предприятия все чаще сталкиваются с необходимостью применения непериодического менеджмента отдельных проектов, под которыми понимаются ограниченные во времени целеориентированные комплексы мероприятий. Их отличительными особенностями является однократность и комплексность, сложность структуры работ; заданность сроков начала и окончания; нерегулярность осуществления. Проектное управление фирмой предъявило новые требования к организации системы управления и, как следствие, привело к созданию матричной структуры -типу структуры, в которой для каждого осуществляемого проекта создается специальная временная рабочая группа. Управление проектами охватывает все управленческие действия по подготовке и реализации проекта -планирование целей, сроков, производственных мощностей, экономических результатов, а также структуры работ по проекту в целом и по отдельным его этапам. В этой ситуации возникает необходимость координации как отдельных проектов между собой, так и различных фаз их реализации. Данная задача также решается в рамках контроллинга.
Наконец, последнее, четвертое, базовое положение современной концепции контроллинга состоит в том, что последний выполняет функцию
поддержки процесса управления. Контроллер, в силу специфики организационной структуры или масштабов деятельности организации может заниматься процессом планирования, учета фактов хозяйственной деятельности, анализом ее результатов. Но основными направлениями его деятельности все же являются формирование и совершенствование самой "архитектуры" системы планирования и контроля, разработка методов реализации планово-контрольных расчетов, определение необходимой для процесса управления информации, ее источников и путей получения. "Служба контроллинга не определяет что планировать, а советует, как и когда следует планировать". [4, с.11] Эта концепция ориентирована на вопросы организации системы управления компанией. Основная задача контроллинга заключается в информационном обеспечении ориентированных на результат процессов планирования и контроля (мониторинга) на предприятии.
Обобщив все вышесказанное следует уточнить понятие контроллинга как целеориентированной системы планирования и контроля, обеспечивающей интеграцию, системную организацию и координацию фаз процесса управления, функциональных областей, организационных единиц и проектов предприятия.
Концепция контроллинга, может быть представлена графически в виде пирамиды (рис.1.), вершиной которой является система целей организации, а гранями - различные факторы, определяющие требования к организации системы управления компанией. Эти факторы можно поделить на общие и специальные. Первые обусловлены рассмотрением процесса управления в рамках целеориентированной структуры потенциала и совокупности фаз принятия решений, базирующегося на комплексе инструментов управления компанией. Они типичны для всех хозяйствующих субъектов. Вторые предусматривают учет специфики предприятия и управление им в разрезе функциональных программ, производственных процессов и проектов.
Технология (процессы)
ЦЕЛЬ (СИСТЕМА ЦЕЛЕЙ)
Функции (снабжение, производство, сбыт)
Организационная структура
Инструментарий
Проекты
Процесс управления (планирование, контроль)
Рис. 1. Концепция контроллинга
Поскольку в России контроллинг чаще всего ассоциируют с управленческим учетом, то и определения финансового контроллинга даются исходя из этого положения. Так, Д. Казанский определяет финансовый контроллинг как «набор методик, направленных на приведение учетной политики и управленческой практики структурных подразделений корпораций и холдингов к такому виду, чтобы они были эффективны для данного бизнеса, анализируемы, гибки по отношению к будущим изменениям в бизнесе и поддерживаемы программно». [3] Первоочередной задачей финансового контроллинга называется разработка методики учета затрат и определения финансовых результатов деятельности структурных подразделений. Конечным этапом работ по финансовому контроллингу по мнению Д. Казанского должно стать формирование требований к системе автоматизации, обслуживающей потребности корпорации в учете и управлении.
Другие авторы говорят лишь о функциях финансового контроллинга, не давая его четкого определения. Так, коллектив авторов: А.М. Карминский,
Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько, в качестве основных функций финансового контроллинга называют следующие:
• участие в формировании специфических для предприятия источников и стратегий финансирования;
• составление укрупненных планов-балансов и отчетов о прибылях и убытках, участие в формировании долго- и краткосрочных финансовых планов;
• текущий контроль за исполнением плана и контроль важнейших финансовых показателей;
• составление финансовых сообщений по анализу отклонений и разработку предложений по управленческим мероприятиям.
В качестве основной задачи финансового контроллинга вышеназванными авторами называется обеспечение ликвидности, понимаемой как способность предприятия неограниченно в любой момент времени выполнять свои обязательства по выплатам денежных средств. Вопросы стабильности текущей деятельности компании, характеризующиеся понятием платежеспособности, в современных условиях имеют большое значение. На основе информации об эффективном управлении оборотным капиталом, ликвидности баланса, состоянии расчетов с контрагентами и т.д. дается заключение о правильности выбранной тактики финансового менеджмента.
По мнению авторов, перечисленные выше функции финансового контроллинга достаточно точно характеризуют его содержание, однако в настоящее время в научной литературе отсутствует определение финансового контроллинга. Поэтому существует потребность по его формированию. По мнению авторов, финансовый контроллинг является системой финансового планирования и контроля, целью которой является максимизация стоимости компании. Данное определение подчеркивает два основных момента - цели и инструментарий финансового контроллера.
В финансовой литературе общепризнанно, что в качестве основной задачи управления организацией, следует назвать максимизацию акционерной собственности. Эта цель ориентирована на долгосрочную перспективу, учитывает риск и неопределенность. Задача увеличения стоимости компании в краткосрочном плане может быть разложена на две составляющих - максимизация (оптимизация) прибыли и денежных потоков, а также оптимизацию производственных количественных и качественных показателей.
Оценка степени достижения ключевых стратегических и тактических показателей не возможна без комплексной системы планирования, учета контроля и анализа деятельности организации. Вершиной системы планирования и контроля на сегодняшний день и выступает финансовый контроллинг как система финансового планирования и контроля. Именно на основании показателей основных форм финансовой планово-отчетной документации - баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, собственники бизнеса и потенциальные инвесторы оценивают стоимость бизнеса или ее изменение за период. Финансовые показатели рассчитываются на основании огромного количества производственных показателей, что позволяет произвести декомпозицию целей компании, оценить эффективность работы каждого структурного подразделения, бизнес процесса, продукта. В ходе своей работы финансовый контроллер использует широкий инструментарий, используемый в областях бюджетирования и инвестиционного планирования, финансового и риск менеджмента, математического моделирования и экономического анализа.
Авторы считают возможным уточнить перечисленные выше функции финансового контроллинга. Во-первых, работа контроллера не подразумевает его непосредственного участия в процессе составления бюджетов, включая финансовую часть - составление планового баланса и отчета о прибылях и убытках. Финансовый контроллер лишь определяет методику бюджетирования, ключевые контрольные показатели,
15
позволяющие выявить качественные и количественные расхождения в планах, предоставленных различными подразделениями компании.
Во-вторых, работа финансового контроллера не должна ограничиваться текущим контролем за исполнением планов и анализом отклонений. Эти задачи ставятся и перед существующими в настоящее время службами финансово-экономического блока. Ценность финансового контролера заключается в его способности оценить экономическую эффективность тех или иных мероприятий финансовой политики компании путем использования знаний и представлений об экономике предприятия традиционно используемых в других экономических науках - маркетинге, менеджменте, организации производства, логистике.
Таким образом, задачами финансового контроллинга являются:
1. Обеспечение ликвидности организации;
2. Поддержание в среднесрочной перспективе платежеспособности компании;
3. Повышение стоимости бизнеса путем повышения эффективности использования имеющихся финансовых ресурсов и снижение кредитных рисков.
Таким образом, мы видим в качестве основной задачи финансового контроллинга поиск оптимальных механизмов финансирования текущей инвестиционной деятельности компании путем моделирования финансовых планов и анализа эффективности фактического использования финансовых ресурсов. Решение поставленной задачи не возможно без активного участия финансового контроллера в постановке внутреннего (управленческого) учета и в разработке системы ключевых показателей деятельности компании.
Сходные с перечисленными выше задачами финансового контроллинга указывают и другие авторы, например, Карминский А.М., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г., в методологических и практических основах построения контроллинга в организациях «Контроллинг в бизнесе». Однако в
этих работах не делается акцент на вопросы эффективности и оценку рисков. В настоящее время уже недостаточно только обеспечить наличие у компании денежных средств на регулярной основе. Крайне важно выявить все возможные резервы использования средств в операционной деятельности организации. Выбрать наименее затратный вариант финансирования и при этом обеспечить инвестиционную привлекательность компании в долгосрочной перспективе.
Список литературы
1. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем. / А. Дайле - М.: Финансы и статистика, 2001.- 336с.
2. Данилочкина Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием/ Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина -М.: Аудит, ЮНИТИ,1998.- 279с.
3. Казанский Д. Финансовый контроллинг: точка зрения «Финансовая газета», №36, 1999
4. Карминский А.М. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях. / А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.
5. Манн Р. Контроллинг для начинающих. Перевод с немецкого / Р.Манн, Э.Майер - М.: Финансы и статистика, 2004. - 304с.
6. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева - М.: ИНФРА-М, 1997. - 496с.
7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. / Я.В. Соколов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
8. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. / С.А. Стуков - М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.
9. Уткин Э.А. Контроллинг: российская практика. / Э.А.Уткин, И.В. Мырынюк - М.: Финансы и статистика, 1999.- 272 с.
10.Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. Перевод с немецкого / Д. Хан - М.: Финансы и статистика, 1997. - 739с.
References
1. Deyhle A. Controller - Praxis. - Management Service / A.Deyhle - M.: Finances and statistics, 2001.- 336p.
2. Danilochkina N.G. Controlling as an instrument of business management / E.A. Anankina, S.V. Danilochkin, N.G. Danilochkina - M.: Audit. Unity, 1998. - 279p.
3. Kazansky D. Financial controlling: point of view, «Financial newspaper», №36, 1999
4. Karminsky A.M. Controlling in business. Methodological and practical basics of building up controlling in organizations / A.M. Karminsky, N.I. Olenev, A.G. Primak, S.G. Falko - M.: Finances and statistics, 1998. - 256 p.
5. Mann R. Controlling for newcomer. Translation from German / R. Mann, A. Maier - M.: Finances and statistics, 2004. - 304p.
6. Rayzberg B.A. Modern economic dictionary / B.A. Rayzberg, L.Sh. Lazovsky, E.B. Starodubceva - M.: INFRA-M, 1997. - 496p.
7. Sokolov Y.V. Bookkeeping: from beginning to our times / Y.V. Sokolov -M.: Audit, UNITY, 1996. - 638 p.
8. Stukov S.A. System of cost accounting and control / S.A. Stukov - M.: Finances and statistics, 1988. - 223 p.
9. Utkin A.A. Controlling: Russian practice / A.A. Utkin, E.V. Myrynjuk - M.: Finances and statistics, 1999. - 272 p.
10.Hahn D. Planning and control: conception of controlling. Translation from German / D. Hahn - M.: Finances and statistics, 1997. - 739p.
