CC BY
1225
УДК: 65.012.7 ББК: 65.3
Уланова Ж.Ю.
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА
НА ПРЕДПРИЯТИИ
Ulanova Zh. Yu.
FORMATION OF FINANCIAL SERVICES FOR CONTROLLING
Ключевые слова: финансовый контроллинг, алгоритм формирования.
Keywords: financial controlling, generation algorithm
Аннотация: в статье сформулирована необходимость внедрения системы финансового контроллинга, которая является в значительной степени залогом успешного функционирования и развития предприятия в долгосрочной перспективе. Предложена модель внедрения системы финансового контроллинга, сформулированы этапы алгоритма организации системы финансового контроллинга на предприятии.
Abstract: the article stated the need to introduce a system of financial controlling, which is pretty much the key to the successful operation and development of the company in the long term. A model of the introduction of financial controlling, formulated algorithm steps the organization of financial controlling system in the enterprise
На современном этапе развития российской экономики эффективность работы организаций, в том числе промышленных предприятий, все больше зависит от применяемых технологий и методов управления. Ускорение темпов научно-технического прогресса, глобализация производственно-хозяйственных связей и ужесточение конкуренции выдвигают новые требования к системе управления предприятием. Современные предприятия, превращаясь в сложные системы, децентрализуют управление и оперируют большим потоком быстроуста-ревающей информации. В связи с этим появляется объективная необходимость координации деятельности разных подразделений. Для обеспечения управляемости таких систем нужны новые методы управления, соответствующие сложности внешней и внутренней среды предприятий. В этих условиях необходимым становится использование достижений контроллинга, который координирует работу функциональных служб предприятия и оказывает информационно-аналитическую поддержку руководству при принятии управленческих решений.
Контроллинг, обеспечивая стабильность бизнеса и его финансов, выявляя
внутренние резервы и оперативно внедряя инновации, выступает важным фактором обеспечения конкурентоспособности предприятия. Служба контроллинга обеспечивает системный сбор, обработку и анализ информации по всем подразделениям компании, определяет ее соответствие принятой стратегии развития, подготавливает конструктивные предложения для руководства по эффективному решению возникших проблем. На этой основе существенно улучшается качество управления [3].
С ростом динамичности внешней среды в посткризисной российской экономике предприятия реального сектора экономики столкнулись с необходимостью внедрения новых методов и инструментов управления финансами. Одним из таких инструментов в настоящее время является финансовый контроллинг, интегрирующий процессы обработки финансовой информации, анализа, планирования и контроля финансов предприятия.
Стоит отметить, что финансовый контроллинг не ограничивается рамками только внутреннего финансового контроля, а служит действенным механизмом формирования, реализации и корректировки всех основных стратегических решений в сфере
финансового менеджмента.
Финансовый контроллинг в рамках достижения основных целей - обеспечение оптимального уровня ликвидности, поддержание платежеспособности и финансовой устойчивости в средне- и долгосрочном периоде, обеспечение рентабельности и прибыльности, рост и управление стоимостью предприятия - обеспечивает комплексное и
эффективное управление финансами организаций, корпоративных структур.
Система финансового контроллинга является в значительной степени залогом успешного функционирования и развития предприятия в долгосрочной перспективе. Поэтому необходимо сформировать эффективную систему финансового контроллинга на предприятии (представлена на рисунке 1).
Финансовая политика
Управленческий регламент
Обеспечивающие подсистемы контроллинга
Методические Программные Технические Информационные
Поддержка процессов принятия решений
Стратегический Оперативный контроллинг
Система финансового контроллинга
Бюджетирование как механизм финансового контроллинга
Подсистема подконтрольных показателей
Разработка методов составления и анализа финансовой отчетности
Диагностика внутренней и внешней среды
Интегрированная
подсистема риск-менеджмента предприятия
Служба финансового контроллинга
Рисунок 1 - Модель внедрения системы финансового контроллинга на предприятии
Таким образом, согласно рис. 1, эффективная система финансового контроллинга должна включать три основных составляющих: разработку методов составления и анализа финансовой отчетности, диагностику внутренней и внешней среды предприятия; интегрированную подсистему
риск-менеджмента; подсистему подконтрольных показателей финансового планирования и развития организации и бюджетирование как механизм действия финансового контроллинга в компании.
Эффективная система финансового контроллинга способствует решению
наиболее часто встречаемых проблем управления финансами на предприятии, таких как:
1. Низкая платежная дисциплина структурных подразделений, как фактор бессистемности процедур планирования финансов;
2. Неконтролируемая дебиторская задолженность.
3. Неэффективное управление затратами, заключающееся в отсутствии четкой структуры затрат, методик определения причин их возникновения и экономической оправданности.
4. Недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала к снижению затрат, повышению эффективности деятельности предприятия в целом.
5. Неверное определение прибыльности филиалов и видов бизнеса.
6. Низкий уровень организации системы первичного документооборота и, как следствие, низкая оперативность получения фактической информации о текущей деятельности подразделений и предприятия в целом (расчетах, потребности в финансовых ресурсах).
7. Уплата необоснованно высоких налогов в бюджет (несбалансированная налоговая политика).
8. Несовершенство системы внутренней финансовой отчетности.
Система финансового контроллинга является в значительной степени залогом успешного функционирования предприятия
в долгосрочной перспективе. В настоящее время разработан ряд методик по организации системы финансового контроллинга на предприятии [2].
Постановка и действие финансового контроллинга включает в себя два основных этапа. На первом этапе проводится диагностика организации, выясняется целостная картина финансового состояния, структурируются проблемы для обоснованного принятия управленческих решений об изменениях. На втором этапе происходит разработка и реализация мероприятий финансового контроллинга в соответствии с выявленными проблемами предприятия.
Для организации эффективной системы финансового контроллинга следует учитывать три важных составляющих аспекта: функциональный (цели, функции, задачи финансового контроллинга); организационно-управленческий (формирование структуры службы финансового контроллинга); инструментально-методический (совокупность методов, моделей, инструментов, процедур).
Формирование системы финансового контроллинга на предприятии заключается в разработке блоков системы и определении последовательности этапов по построению финансового контроллинга.
Последовательность этапов по построению и формированию системы финансового контроллинга, ориентированной на мониторинг и контроль результатов деятельности предприятия, представлена в таблица 1 [4].
Таблица 1 - Этапы формирования системы финансового контроллинга на предприятии
Этап Название Ключевое содержание
I Определение объекта финансового контроллинга Определение планируемых показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности
II Определение видов и сферы финансового контроллинга Виды: стратегический, тактический, оперативный Сферы: финансовая стратегия, текущие планы, бюджеты
III Формирование системы приоритетов контролируемых показателей Ранжирование контролируемых показателей по значимости: приоритеты первого порядка, приоритеты второго порядка, приоритеты третьего порядка, прочие
IV Разработка системы количественных стандартов контроля - стратегические нормативы; - показатели текущих планов; - показатели бюджетов; - система государственных норм; - систем норм и нормативов предприятия
Продолжение таблицы 1
V Построение системы мониторинга показателей, включаемых в финансовый контроллинг - система информационных показателей; - система обобщающих показателей; - формирование отчета; - определение контрольных периодов; - установление размеров отклонений фактических показателей от установленных стандартов; - выявление основных причин отклонений
VI Формирование алгоритма действий по устранению отклонений Определение отклонений: - положительное отклонение; - отрицательное допустимое отклонение; - отрицательное критическое отклонение Определение действий: - ничего не предпринимать; - изменить систему плановых показателей; - устранить отклонение
В соответствии с таблицей 1, алгоритм формирования системы финансового контроллинга выглядит следующим образом:
1. Определение объекта контроллинга. Это общее требование по построению любых видов контроллинга на предприятии с позиций целевой его ориентации. Объектом финансового контроллинга является ход реализации управленческих решений по основным аспектам финансовой деятельности предприятия.
2. Определение видов и сферы контроллинга. В соответствии с концепцией построения системы контроллинга, он подразделяется на следующие основные виды: стратегический контроллинг, текущий контроллинг, оперативный контроллинг. Каждому из перечисленных видов контроллинга должна соответствовать определенная его сфера и периодичность осуществления его функций.
3. Формирование системы приоритетов контролируемых показателей. Вся система показателей, входящих в сферу каждого вида финансового контроллинга, ранжируется по значимости. В процессе такого ранжирования вначале в систему приоритетов первого уровня отбираются наиболее важные из контролируемых показателей данного вида контроллинга, затем формируется система приоритетов второго уровня, показатели которого находятся в факторной связи с показателями приоритетов первого уровня, аналогичным образом формируется система приоритетов третьего и последую-
щих уровней.
4. Разработка системы количественных стандартов контроля. После того, как определен и ранжирован перечень контролируемых финансовых показателей, возникает необходимость установления количественных стандартов по каждому из них. Такие стандарты могут устанавливаться как в абсолютных, так и в относительных показателях. Стандартами выступают целевые стратегические нормативы, показатели текущих планов и бюджетов, система государственных или разработанных предприятием норм и нормативов и т. п.
5. Построение системы мониторинга показателей, включаемых в финансовый контроллинг. Система финансового мониторинга представляет собой разработанный на предприятии механизм постоянного наблюдения за контролируемыми показателями финансовой деятельности, определения размеров отклонений фактических результатов от предусмотренных и выявления причин этих отклонений. Данная система мониторинга контролируемых финансовых показателей охватывает следующие основные этапы:
5.1. Построение системы информативных отчетных показателей по каждому виду финансового контроллинга.
5.2. Разработка системы обобщающих (аналитических) показателей, отражающих фактические результаты достижения предусмотренных количественных стандартов контроля, осуществляется в четком соответ-
ствии с системой финансовых показателей.
5.3. Определение структуры и показателей форм контрольных отчетов.
5.4. Определение контрольных периодов по каждому виду финансового контроллинга и каждой группе контролируемых показателей (недельные, месячные, квартальные контрольные отчеты).
5.5. Установление размеров отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установленных стандартов (положительное отклонение, отрицательное «допустимое» отклонение, отрицательное «критическое» отклонение).
5.6. Выявление основных причин отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установленных стандартов (по предприятию в целом и по отдельным «центрам ответственности»).
Разработанная система мониторинга должна корректироваться при изменении целей финансового контроллинга и системы показателей текущих планов и бюджетов.
6. Формирование алгоритма действий по устранению отклонений. Принципиальная система действий менеджеров предприятия в этом случае заключается в трех алгоритмах:
6.1. «Ничего не предпринимать». Эта форма реагирования предусматривается в тех случаях, когда размер отрицательных отклонений значительно ниже предусмотренного «критического» критерия.
6.2. «Устранить отклонение». Такая система действий предусматривает процедуру поиска и реализации резервов по обеспечению выполнения целевых, плановых или нормативных показателей. При этом резервы рассматриваются в разрезе различных аспекта финансовой деятельности и отдельных финансовых операций.
6.3. «Изменить систему плановых или нормативных показателей». В этом случае по результатам финансового мониторинга вносятся предложения по корректировке системы целевых стратегических нормативов, показателей текущих финансовых планов или отдельных бюджетов.
Внедрение системы финансового контроллинга на предприятии осуществляется с помощью механизма финансового контроллинга. С учетом этого, необходимо выде-
лить организационно-методические принципы финансового контроллинга [5]:
1. Целевая направленность действия каждого элемента на реализацию разработанной стратегии предприятия. В целях обеспечения эффективности должен иметь место стратегический характер для отражения основных приоритетов управления соотношением «затраты-результаты». Это определяет целенаправленное ограничение контролируемой среды, координацию действий финансовых служб по разработке и принятию управленческих решений.
2. Многофункциональность элементов системы. Данный принцип реализуется путем обеспечения системных планово-контрольных расчетов, их рассредоточение по приоритетным направлениям финансовой деятельности, научно-обоснованного отбора контролируемых показателей, координации функций финансовых служб и результативное исполнение принятых решений.
3. Ориентация на количественные стандарты. Эффективность контрольных действий значительно возрастает, если контролируемые аспекты деятельности выражены количественными показателями. Качественные аспекты контроллинга, например, отсутствие конфликта интересов между центрами принятия и исполнения управленческих решений в области финансовых отношений, творческий климат внутри каждого из них и т.п. встраиваются в систему количественных стандартов.
4. Экономичность. Затраты на осуществление финансового контроллинга должны быть минимизированы с позиций их адекватности эффекту от внедрения.
5. Своевременность операций и гибкость элементов системы. Заключается в адекватности периодов контрольных действий периоду осуществления плановых заданий. Главное условие современности и гибкости финансового контроллинга - он должен носить характер раннего предупреждения ухудшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть позволять устранить текущие отклонения расчетных показателей от фактического уровня до того как они перейдут в состояние неисправимого финансового риска.
6. Простота построения связей в системе. Формы организации и методы финансового контроллинга, построенного в соответствии с его целями, требует меньших усилий контроллеров и, как правило, более экономичны.
7. Соответствие методам системного планирования, учета, анализа и контроля. При организации финансового контроля необходимо ориентироваться на весь арсенал прогрессивных методов системного планирования, анализа и выявление причин отклонений от целевых плановых установок.
На рисунке 2 представлена структура механизма финансового контроллинга, которая включает в себя:
- цели и задачи финансового контроллинга;
- субъекты финансового контроллинга (финансовые контроллеры, финансовые директора);
- объекты финансового контроллинга
(денежные потоки, структура капитала);
- нормативно-правовое обеспечение, включающее в себя общее финансовое законодательство, внутрифирменное правовое обеспечение (приказы, распоряжения);
- методическое обеспечение, включающее в себя методики учета затрат, оптимизации налоговых выплат, модели оценки и роста стоимости предприятия, расчета показателей финансового состояния, оценки платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;
- информационное обеспечение, включающее данные о финансовом состоянии подразделений, предприятия в целом, результатах финансового мониторинга, новых методах и инструментах управления финансами и др.;
- управленческий регламент, определяющий применяемые методы, а также правила принятия решений по основным вопросам финансового контроллинга.
Рисунок 2 - Структура механизма финансового контроллинга
Как показывает рисунок 2, данная структура отражает системный подход к рассмотрению финансового контроллинга, определяет взаимосвязи и взаимозависимости элементов и блоков механизма финан-
сового контроллинга, позволяет выявить необходимые элементы и блоки самого процесса финансового контроллинга на предприятии, а также разрабатывать научно обоснованные предложения по развитию и
совершенствованию финансового контроллинга [6].
Алгоритм организации финансового контроллинга крайне важен для успеха его постановки. От того, насколько тщательно будет обдумано решение о внедрении, как проанализирована существующая система управления предприятия и каким образом предприятие собирается внедрять контроллинг, зависит не только длительность, но и стоимость проекта внедрения. Поэтому поставка финансового контроллинга на предприятии должна проходить системно и последовательно. Рассмотрим основные этапы алгоритма организации системы финансового контроллинга на предприятии.
1. Обоснование и принятие решения о внедрении финансового контроллинга. Анализ отечественной и зарубежной практики внедрения контроллинга показывает, что благоприятным моментом для начала построения системы финансового контроллинга является появление слабых сигналов возможных финансовых рисков для перспективного успешного функционирования предприятия, существенное снижение экономико-финансовых показателей деятельности компании. Решение о внедрении должно быть взвешенным и обоснованным. В обосновании решения о внедрении финансового контроллинга можно выделить три компоненты:
- наличие экономических, финансовых и управленческих проблем, обуславливающих внедрение финансового контроллинга;
- доказательство эффективности внедрения финансового контроллинга;
- доказательство уместности и своевременности внедрения контроллинга.
2. Диагностика существующих элементов финансового контроллинга и систематизация требований к реализации данной системы. После принятия решения о внедрении необходимо провести анализ существующих на предприятии компонент финансового контроллинга: систем учета, планирования, контроля и степени автоматизации. На основе результатов проведенного анализа финансового состояния, качества управления и существующих элементов финансового контроллинга систематизируются основные проблемы и требования к
постановке системы контроллинга, а также факторы, ограничивающее реализацию данного процесса.
3. Постановка системы управленческого учета является одним из главных условий и требований функционирования финансового контроллинга на предприятии. Система управленческого учета служит центральным источником информации для финансового контроллера. Данная система должна быть организована таким образом, чтобы контроллер мог оперативно получать информацию, необходимую для реализации своих функций планирования, контроля и анализа.
4. Разработка и внедрение организационно-методической модели финансового контроллинга. Организационно-методическая модель - построенная на основе системного подхода модель, отражающая принципы организации и функционирования системы финансового контроллинга. Формирование данной модели включает следующие аспекты:
- функциональный аспект (цели создания и функции);
- элементный аспект (количество сотрудников, финансовых контроллеров, определение их функциональных обязанностей, требований и полномочий);
- методический аспект (адаптация предлагаемых методов и инструментов к специфике предприятия);
- структурный аспект (внутреннее строение службы финансового контроллинга), организационный (способ включения отдела контроллинга в организационную структуру предприятия, схема подчинения и ответственности сотрудников службы);
- коммуникационный аспект (внутренние документы, регламентирующие функционирование контроллинга, взаимоотношения с другими подразделениями).
5. Выбор способа автоматизации финансового контроллинга. На данном этапе руководству предприятия необходимо решить: использовать существующую информационную систему или приобрести новую. В случае, если предприятие решило внедрить новую информационную систему, то у него возникает следующие альтернативны автоматизации финансового контроллинга:
либо с помощью внедрения ERP-системы (Enterprise Resource Planning System), BPM-ситемы (Business Performance Management), либо посредством более дешевой аналитической системы. Первые два варианта подходят для крупных компаний, имеющих множество филиалов и ведущих бизнес за рубежом. Приобретение аналитической системы - более подходящий вариант для средних предприятий, имеющих, как правило, автоматизированную систему первично-
го учета бухгалтерской и финансовой информации.
Результатом внедрения финансового контроллинга становится система, которая способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и позволяет предвидеть результаты этой деятельности. Важным этапом является оценка эффективности внедрения данной системы [1].
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИМ СПИСОК
1. Анискин, Ю.П. Планирование и контроллинг на предприятии [Текст]: учебник по специальности «Менеджмент организации» / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова. - М.: Омега-Л, 2008. - 280 с.
2. Контроллинг [Текст]: учебник / А.М. Карминский, С.Г. Фалько, А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова; под ред. A.M. Карминского, С.Г. Фалько. - М.: Финансы и статистика, 2008. -336 с.
3. Контроллинг как инструмент управления предприятием [Текст] / E.A. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина; под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 279 с.
4. Кузакова, О.А. Стратегическая цель финансового контроллинга и мониторинг финансового развития корпорации [Текст] / О.А. Кузакова // Вестник ИНЖЭКОНА: Сер. Экономика. - СПб.: СПбГИЭУ, 2006. - Вып. 4(13).
5. Тихомиров, Е.Ф. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия [Текст] : учеб. для вузов по спец. «Экономика и упр. на предприятии» / Е.Ф. Тихомиров. - 2-е изд., испр. - М.: Академия, 2008. - 381 с.
6. Фрайберг, Ф. Финансовый контроллинг. Концепция финансовой стабильности фирмы [Текст] / Ф. Фрайберг // Финансовая газета. - 2009. - № 1. - С. 101-127.
