CC BY
4
УДК 343.123
Лев Гула
Навчально-науковий шститут права та психологи Нацюнального ушверситету «Львiвська полггехшка»,
д-р юрид. наук, доц., проф. кафедри кримшального права i процесу
Олег Михалюк
Навчально-науковий шститут права та психологи Нацюнального ушверситету «Львiвська полггехшка», маг. кафедри кримшального права i процесу
ХАРАКТЕРИСТИКА СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКО1 ЕКСПЕРТИЗИ
© Гула Л., Михалюк О., 2018
Визначено поняття та суть судово-бухгалтерськоТ експертиза у сферi господарськоТ дiяльностi. Дослщжено науковi поняття судово-бухгалтерськоТ експертизи. Визначено предмет та об'екти дослiдження судово-бухгалтерською експертизою. Окреслено основнi завдання та наведено перелж питань, якi ставлять експерту-бухгалтеру для Тх вир1шення. Охарактеризовано методи i способи проведення судово-бухгалтерськоТ експертизи.
Ключовi слова: судово-товарознавча експертиза; товари; послуги; предмет; об'ект; завдання; перелж питань.
Лев Гула, Олег Михалюк
ХАРАКТЕРИСТИКА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
В статье определено понятие и содержание судебно-бухгалтерской экспертиза в сфере хозяйственной деятельности. Исследованы научные понятиясудебно-бухгал-терской экспертизы. Определен предмет и объекты исследования судебно-бухгалтерской экспертизой. Очерчены основные заданияи приведен перечень вопросов которые относятся эксперту-бухгалтеру для их решения. Охарактеризованы методы и способы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
Ключевые слова: судебно-товароведческая экспертиза; товары; услуги; предмет; объект; задание; перечень вопросов.
Lev Hula
Institute of Jurisprudence and Psychology, Lviv Polytechnic National University, Department of Criminal Law and Procedure,
Sc. D., Prof.
Oleg Mykhaliuk
Institute of Jurisprudence and Psychology, Lviv Polytechnic National University, Master of the Department of Criminal Law and Process
DESCRIPTION OF COURT-BOOK-KEEPING EXAMINATION
In the article a concept and maintenance of court-book-keeping are certain examination in the field of economic activity. The scientific concepts ofcourt-book-keeping examination are investigational. An object and objects of research court-book-keeping examination are certain. Basic tasks are outlined and a list over of questionsis brought that belong to the expert-accountant for their decision. Methods and methods of realization of court-book-keeping examination are described.
Key words: commodity judicial-expert examination; commodities; services; are an object; object; task; list of questions.
Постановка проблеми. В умовах становлення ринково! економши в Укра!ш постае питання щодо виявлення зловживань тд час провадження фшансово-господарсько! дiяльностi пщприем-ницькими структурами. Висновки судово-бухгалтерських експертиз е основними джерелами дока-зiв, яка дослщжуе даш первинних бухгалтерських документа, облшових регiстрiв, показники звггносп, що часто стають пщтвердженням виявлених зловживань i порушень у сферi економiки. Водночас процес штеграцп нашо! пщприемницько! дiяльностi в мiжнародну економiчну сферу зумовлюе удосконалювати методи судово-бухгалтерсько! експертизи як засобу контролювання фшансового-господарсько! дiяльностi.
Аналiз дослiдження проблеми. Дослщжували теоретико-прикладнi аспекти з проблеми проведення судово-бухгалтерсько! експертизи вчеш: О.В. Анщенко, О. М. Бандурка, М. Т. Бшу-ха,М. I. Бк-ар, Л. I. Бочкова, Ф. Ф. Бутинець,1. А. Волкова, В. Г. Гончаренко, I. В. Гора, Л. В. Гуцаленко, Н. Я. Дондик, М. I. Камлика, Ж. А. Кеворкова, I. А. Каштанова, О. П. Колюник, Михаль-чишина, Г. Г. Мумшова-Савша, Л. I. Савченко, В. М. Сидорчук, О. С. Новак, О. В. Попович, В. Д. По-никарпов, I. К. Пентюк, С. Р. Россшська, В. С. Рудницький, А. А. Савш, М. Ф. Сафонов, О. В. Хо-мутенко, О. I. Швирьовата ш.
Так, I. А. Волкова надае визначення судово-бухгалтерсько! експертизи як предмета дослщження фшансових документiв [1, с. 10]. О. П. Колюник вщносить дослщження бухгалтерських звiтiв [2, с. 258]. На думку О. М. Бандурки така експертиза пов'язана з економiчними знаннями [3, с. 4]. Л. В. Гуцаленко детально визначае, що судово-бухгалтерська експертиза дослщжуе закономiрностi та документальну обrрунтованiсть витрачання коштiв [4, с. 48].
Метою статт е дослiдження поняття та сутi судово-бухгалтерсько! експертизи та визначення !! завдань.
Виклад основного матерiалу. Проведення судово-економiчних експертиз е одшею з форм ви-користання спещальних економiчних знань у кримiнальному судочинсга i мае важливе значення для досудового розслщування злочинiв i судового розгляду в кримшальних провадженнях [5, с. 237].
Судово-бухгалтерська експертиза е пiдвидом eKOHOMi4HOÏ експертизи, вона розподшяеться на бухгалтерську, фiнансово-економiчну й фiнансово-кредитну.
У сучасних умовах b^o6hotî процеси удосконаленi за допомогою використання комп'ю-терноï технiки, що здiйснюе облiк i звiтнiсть. Тому бухгалтер-експерт у конкретних умовах своеï роботи зобов'язаний використовувати вдосконалеш методи дослщження, якi перевершують методи злочинця за повнотою i глибиною знань, знаходити способи розкриття намiру i мети злочинця.
Використання судово-бухгалтерською експертизою деяких способiв i прийомiв господарського контролю та ïï зв'язок з бухгалтерським облiком стали причиною того, що судово-бухгалтерську експертизу часто не в^^зняють вiд ревiзiï (особливо nei.', що ïï проводять за призначенням право-охоронних органiв) i аудиту, а також нерщко зараховують до методiв господарського контролю.
Судово-бухгалтерська експертиза проводиться тд час розслiдування кримшального провадження для виявлення недолтв у бухгалтерському звiтi i призначаеться, за поданням слщчого, постановою суддi або за ухвалою суду [6].
У справах про встановлення щн на продукщю (товари), а також тарифiв на послуги (вико-нання робгг), якщо зазначенi цiни i тарифи вщповщно до законодавства, "х не можна встановити за угодою сторш, господарський суд призначае судова економiчна експертиза [7, с. 45].
Бухгалтерсью документи можуть бути безтоварними або безгрошовими. Безгрошовим документом е видатковий касовий ордер, грошi за яким насправдi не видавалися одержувачевi. Безтоварними називаються документи, яю мiстять усi реквiзити (накладна, рахунок-фактура).
Безтоварнi документи можуть використовувати шдозрюваш з метою приховування надлишкiв i недостач. Щц час дослiдження документа експерт-бухгалтер враховуе, що вони можуть мютити випадковi помилки (дату здшснення господарськоï операци, ïï обсяг тощо), пов'язанi з неуважню-тю, недосвщченютю матерiально вiдповiдальноï особи, а також незнанням основ облiковоï роботи.
Щд час проведення судово-бухгалтерськоï експертизи зазвичай ставляться питання щодо пiдтвердження документально рух грошових коштiв [8, с. 205-207].
До методiв i способiв судово-бухгалтерськоï експертизи зараховують:
1) формальну перевiрку, що встановлюе наявнiсть i правильнють заповнення необхiдних реквiзитiв документа. У такому разi здiйснюють вiзуальний огляд документа (наявнiсть назви, дати, шдпишв тощо), його аналiз;
2) арифметичну перевiрку, яка може мютити як складш розрахунки, так i просп. Вона виявляе факти шахрайства в первинних документах;
3) нормативна перевiрка документiв. Встановлюе вiдповiднiсть змюту документiв, правилам, якi зафiксованi в нормативно-правових актах, тобто виявляються не законш за змютом, але правильш за формою документи;
4) зютавлення документiв дае змогу контролювати декшька взаемозв'язаних документiв. Опе-рацiя, що викликае сумшв, може бути дослщжена за декiлькома бухгалтерськими документами. Залежно вщ результатiв вiдповiдностi або вщмшносп iнформацiï в цих документах виршуеться питання про ïх правильнiсть;
5) у разi зустрiчноï перевiрки зютавляють окремi екземпляри того самого документа, що мютиться в рiзних суб'екта господарювання, а також зiставляють даш документiв, пов'язаних тieю самою операщею. Такi перевiрки проводять за вщсутносп матерiалiв ревiзiïi за невеликого обсягу документа. В шших випадках необхщно вимагати попередньоï документальноï ревiзiï [9].
Також застосовують таю методи, як: запит, тдтвердження, дослщження, усне опитування, тдготовка альтернативного балансу.
Особливе значення мае вмшня експерта виявляти ознаки фальсифшацш в облшових i бухгалтерських документах. Пiдробки можуть виявлятися у виглядi невiдповiдностi певних дiй учасниюв фiнансово-господарських операцiй за часом, мюцем, вiдхилень вiд порядку здiйснення облшових операцiй, встановленого нормативними актами, нелопчносп i недоцiльнiсть операц^, невiдповiдностi мiж рiзними екземплярами одного документа, невщповщносп штампiв i печаток назвi тдприемства, пiдчисток, виправлень та iн.
Пщроблеш бухгалтерсью документи з позицiï кримшалютично! практики дiляться на два види: фальсифшоваш (3MiHeHi за допомогою матерiального пiдроблення) та мiстять завiдомо неправдивi вiдомостi (складенi за допомогою штелектуально! пiдробки). Матерiальна фальси-фiкацiя (пщробка, фальсифiкацiя) означае внесення безпосереднiх змш в реквiзити документа. Найтиповiшими видами цього пщроблення е: пiдчищення, дописка, домальовування, травлення i змивання, техшчна пiдробка пiдпису, пiдробка печаток i штамтв.
Висновки. Враховуючи, що злочини у сферi економiки мiстять видиму законнють фшансово-господарсько! дiяльностi, а у кожнш галузi поряд iз загальними застосовують i специфiчнi форми облшу, тому пiд час проведення судово-бухгалтерсько! експертизи треба використовувати як загальш, так i окремi способи дослщження.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Волкова I. А. Судово-бухгалтерська експертиза: навч. noci6. [для студ. вищ. навч. закл.]. К.: Центр учбовог лтератури, 2009. 84 с. 2. Колiсник О. П. Теоретичш основи судово-бухгалтерськог експертизи. Фтанси, облт i аудит. 2009. № 14. С. 256-263. 3. Бандурка А. М. Основы судебной бухгалтерии: учебник / А. М. Бандурка, В. А. Лукин, В. Д. Поникаров.Харьков: Изд-во Национального университета внутренних дел, 2001. 336 с. 4. Гуцаленко Л. В., Михаль-чишина Л. Г., Сидорчук В. М., Пентюк I. К. Судово-бухгалтерська експертиза: навч. поаб. К.: Центр учбовог лтератури, 2011. 352 с. 5. Судовi експертизи у судочинствi Украгни: наук.-практ. поаб. / за заг. ред. В. Г. Гончаренка, I. В. Гори. К.: Юринком 1нтер, 2015. 504 с. 6. Про судову експертиз: Закон Украгни № 4038-XII вiд 25.02.1994 р. iз змтами та доповненнями. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4038-12. 7. Судова бухгалтерська експертиза: навч. поаб. для студентiв вищих навчальних закладiв/ за ред. М. Д. Кортька. К.: Видавництво ТОВ «Типографiя «Клякса», 2012. 432 с. 8. Основи судовог експертизи: навч. поаб. для фахiвцiв, як мають намiр отримати або тдтвердити квалiфiкацiю судового експерта / авт. уклад. Л. М. Головченко, А.1. Лозовий, Омакова-Сфремян та т. Х. : Право, 2016. 928 с. 9.Бтуха М. Т. Судово-бухгалтерська експертиза: тдручник. К. : Видавнича компатя «Воля», 2004. 656 с.
REFERENCES
1. Volkova I. A. Sudovo-bukhhalterska ekspertyza: navch. posib. [dlia stud. vyshch. navch. zakl.]. [Forensic Accounting Examination: Teaching. manual [for the studio. higher tutor shut off]]. K.: Tsentr uchbovoi literatury, 2009. 84 s. 2. Kolisnyk O. P. Teoretychni osnovy sudovo-bukhhalterskoi ekspertyzy. [Theoretical basis of forensic accounting expertise]. Finansy, oblik i audyt. 2009. No. 14. S. 256-263. 3. Bandurka A. M. Osnovy sudebnoi bukhhalteryy: Uchenyk [Fundamentals of Forensic Accounting: Student] / A. M. Bandurka, V. A. Lukyn, V. D. Ponykarov. Kharkov: Yzd-vo Natsyonalnoho unyversyteta vnutrennykh del, 2001. 336 s. 4. Hutsalenko L. V., Mykhalchyshyna L. H., Sydorchuk V. M., Pentiuk I. K. Sudovo-bukhhalterska ekspertyza. Navch. posib. [Forensic accounting expertise. Teaching manual]. K.: Tsentr uchbovoi literatury, 2011. 352 s. 5. Sudovi ekspertyzy u sudochynstvi Ukrainy: nauk.-prakt. posib.[Judicial Expertise in the Proceedings of Ukraine: Sciences. Pract. manual] / za zah. red. V. H. Hon-charenka, I. V. Hory. K.: Yurynkom Inter, 2015. 504 s. 6. Pro sudovu ekspertyz: Zakon Ukrainy [On judicial expertise: The law of Ukraine] No. 4038-XII vid 25.02.1994 r. iz zminamy ta dopovnenniamy. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4038-12. 7. Sudova bukhhalterska ekspertyza: Navchalnyi posibnyk dlia studentiv vyshchykh navchalnykh zakladiv. [Judicial Accounting Examination: A Manual for Students at Higher Educational Institutions] / Za red. M. D. Korinka. K.: Vydavnytstvo TOV «Typohrafiia«Kliaksa», 2012. 432 s. 8. Osnovy sudovoi ekspertyzy: navchalnyi posibnyk dlia fakhivtsiv, yaki maiut namir otrymaty abo pidtverdyty kvalifikatsiiu sudovoho eksperta [Fundamentals of forensic examination: a training manual for specialists who intend to obtain or confirm the qualifications of a judicial expert] / avt. uklad. L. M. Holovchenko, A. I. Lozovyi, Simakova-Yefremian ta in. Kh.: Pravo, 2016. 928 s. 9. Bilukha M. T. Sudovo-bukhhalterska ekspertyza: pidruchnyk. [Forensic Accounting Examination: Textbook] K.: Vydavnycha kompaniia «Volia», 2004. 656 s.
Датанадходження: 23.04.2018р.
