CC BY
131
Зоров П. М.
ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТА СОСТАВА ПРЕСТУПЛЕНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННОГО СТ. 172. 1 УК РФ
10.3. ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТА СОСТАВА ПРЕСТУПЛЕНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННОГО СТ. 172. 1 УК РФ
Зоров Петр Михайлович, соискатель академии генеральной прокуратуры Российской Федерации; начальник управления уголовного розыска главного управления МВД России по Московской Области, полковник полиции
Место работы: Гпавное управление МВД России по Московской Области
Место учебы: Академия генеральной прокуратуры Российской Федерации
Аннотация: принятие законопроекта, предлагающего криминализировать ст. 172.1 УК РФ сопровождалось изменением диспозиции данной нормы. Из диспозиции было исключены упоминания о субъекте преступлении - должностном лице финансовой организации и приложение, разъясняющие его признаки. Данное обстоятельство вызывает дискуссии в части определения статуса субъекта данного преступления. Для выявления круга лиц, которые могут быть привлечены к уголовной ответственности за фальсификацию финансовых документов учета и отчетности финансовой организации, следует учитывать специфику совершения действий, образующих объективную сторону состава преступления, предусмотренного ст. 172.1 УК РФ.
Ключевые слова: субъект преступления, финансовая организация, фальсификация документов, банкротство.
CHARACTERISTICS OF THE SUBJECT OF THE CRIME, STIPULATED BY ART. 172. 1 OF THE CRIMINAL CODE OF THE RUSSIAN FEDERATION
Zorov Peter M., applicant of academy of the prosecutor general's Office of the Russian Federation, chief of department of criminal investigation of general directorate of Ministry of Internal Affairs in Russia across the Moscow Region, police colonel
Place of employment: General directorate of Ministry of Internal Affairs in Russia across the Moscow Region
Study place: Academy of the prosecutor general's Office of the Russian Federation
Abstract: adoption of a bill proposing criminalization of Art. 172.1 of the Criminal Code was accompanied by a change in the disposition of this rule. From the disposition, mention was made of the subject of a crime - an official of a financial institution and an appendix explaining its signs. This circumstance raises discussions about the definition of the status of the subject of this crime. In order to identify the circle of persons who can be prosecuted for falsifying financial documents of accounting and reporting by a financial organization, one should take into account the specifics of the commission of actions forming the objective side of the offense under Art. 172.1 of the Criminal Code.
Keywords: subject of crime, financial organization, document fraud, bankruptcy.
В 2014 г. в целях укрепления уголовно-правового института охраны общественных отношений в сфере экономической деятельности была введена ст. 172.1 УК РФ, однако до настоящего времени судебная практика применения данной нормы не сформировалась. На этом фоне вполне закономерными выглядят результаты проведенного нами опроса сотрудников Следственного комитета России, 79,8% из которых выразили сомнения в необходимости введения ст. 172.1 УК РФ; 85,6% опрошенных указали, что при решении вопроса о привлечении к уголовной ответственности за фальсификацию финансовых документов финансовой организации, вполне можно применять действующую редакцию ст. 195 УК РФ, а 49,6% опрошенных испытывают затруднения при отграничении ст. 172.1 УК РФ от ч. 1 ст. 195 УК РФ.
Представляется, что значительную роль в осознании социальной обусловленности и особенностей квалификации фальсификации финансовых документов учета и отчетности, сыграет всесторонне исследование признаков состава данного преступления [2, с. 9697; 6, с. 321-322]. Не исключением является и изучение признаков субъекта.
В диспозиции ст. 172.1 УК РФ отсутствуют какое-либо упоминание о специальных признаках субъекта состава данного преступления. Интересно отметить, что в первоначальной редакции проекта Федерального закона, предусматривавшего введение данной нормы, такое
упоминание было. В частности, предполагалось указание того, что фальсификация финансовых документов учета и отчетности финансовой организации может быть совершена должностным лицом финансовой организации. При этом под должностным лицом финансовой организации понимался руководитель финансовой организации (единоличный исполнительный орган либо лицо, временно исполняющее обязанности единоличного исполнительного органа финансовой организации), лица, в должностные обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета, составление и (или) представление бухгалтерской и иной отчетности, а также оформление учетных документов о сделках, обязательствах и имуществе финансовой организации1. Как мы видим, перечь лиц, которые по замыслу разработчиков законопроекта, мог быть привлечен к уголовной ответственности за рассматриваемое деяние был ограничен только служащими самой финансовой организации.
1 Таблица поправок к проекту федерального закона № 359513-6 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений» : Приложение 1. - 246 с. [электронный ресурс] Государственная Дума : офиц. сайт. - иК1_ : http://asozd2.duma.gov.ru (Дата обращения 19.02.2016 года).
Однако по мере обсуждения законопроекта в Федеральном Собрании изменился подход к определению деяния, образующего рассматриваемое преступления и ограничение круга лиц, способных его совершить должностными лицами финансовой организации, стало не соответствовать логике нормы.
Установлению перечня лиц, которые могут совершить рассматриваемое деяние, соответствует исследование объективной стороны рассматриваемого деяния. Как мы уже говорили, диспозиция рассматриваемой нормы предполагает наличие четырех альтернативных действий, каждое из которых отличается характером и субъектным составом.
Так, например, действия, связанные с внесением в документы бухгалтерского учета и отчетную документацию неполных или недостоверных сведений о сделках, об обязательствах, имуществе организации, в том числе, находящимся у нее в доверительном управлении, или о финансовом положении организации действительно могут совершить только должностные лица финансовой организации. Это прямо вытекает из действующего законодательства. Например, Указание Банка России от 12 ноября 2009 г. № 2332-У устанавливает ответственность руководителя и главного бухгалтера кредитной организации (филиала кредитной организации) за полноту, достоверность и правильность отчетных данных, а также своевременное представление отчетов в территориальные учреждения Банка России2. Исходя из этого представляется, что руководитель финансовой организации, а также главный бухгалтер обязаны проверять правильность отчетных данных финансовой организации, что предопределяет возможность привлечения их к уголовной ответственности [1].
Руководитель финансовой организации в соответствии с законодательством организует ведение бухгалтерского учета и обязан возложить его ведение на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта, но при этом в случае разногласия в отношении ведения бухгалтерского учета, руководитель финансовой организации выносит обязательное для главного бухгалтера письменное распоряжение, определяющее направление ведение бухгалтерского учета, но при этом единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период3. Данные положения, на наш взгляд, обязывают указанных лиц строго соблюдать правильность бухгалтерской отчетности и соответственно у них имеется больше всего возможностей совершить рассматриваемое преступное действие. Помимо этого эти лица, формирующие органы управления финансовой организации, как раз и определяют направление оперативного и стратегического развития организации, поэтому у них и может возникать заинтересованность в совершении данного преступления.
Следует отметить, что помимо указанных лиц, действия, связанные с внесением в документы бухгалтерского учета неполных или недостоверных сведений могут и иные лица участники и учредители финансовой
2 О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации: указание Банка России от 12.11.2009 № 2332-У // Вестник Банка России. 2009. № 75-76.
3 О бухгалтерском учете: федер., закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
// Собр. законодательства Рос. Федерации. 2011. № 50. ст. 7344.
организации [5, с. 30-31]. Что касается участников то к ним относятся лица (бухгалтера) в чьи должностные обязанности входит ведение бухгалтерского учета, составление и (или) представление бухгалтерской и иной отчетности, а также оформление факта хозяйственной жизни (первичного учетного документа) и обеспечивающие своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных [4, с. 278]. В этом случае, лица из числа органа управления финансовой организации, если они не знали о фальсификации в бухгалтерских документах, ответственности не подлежат. Правда, ситуация, когда рядовой участник (или начальник отдела) станет фальсифицировать документы первичного учета с целью повлиять на бухгалтерскую отчетность и скрыть факт банкротства финансовой организации представляется нам маловероятной. Более убедительной такой сценарий видится в случае, когда иные лица используют возможность доступа участников финансовой организации (а также руководителя и главного бухгалтера (в случае преступной заинтересованности собственника (учредителя) организации) к бухгалтерской документации. В таком случае такие иные лица могут выступать в качестве пособников или организаторов преступления.
Следующая группа должностных лиц, образующих субъект преступления предусмотренного ст. 172.1 УК РФ определяется исходя из такого способа совершения преступления, как подтверждение достоверности неполных или недостоверных сведений о сделках, об обязательствах, имуществе организации, содержащихся в документах бухгалтерского учета и отчетной документации. Как мы уже отмечали, данное действие может быть совершено в двух формах:
1. в утверждении (согласовании, визировании) документов бухгалтерского учета, содержащих такие сведения лицами в порядке организационно-управленческой вертикали. В данном случае субъектами также могут быть руководитель финансовой организации, главный бухгалтер, а также иные лицами, наделенные контролирующими функциями (начальник отдела, ведущий специалист).
2. в составлении отчета проверки деятельности финансовой организации, подтверждающего неполные или недостоверные сведения. Здесь перечень субъектов существенно шире. Следует отметить, что проверка деятельности финансовой организации осуществляется в рамках двух форм контроля: внутреннего и внешнего.
К органам внутреннего контроля кроме органов управления входят различные, предусмотренные законодательством структуры финансовой организации, осуществляющие проверку финансовой и бухгалтерской деятельности организации. Например, в негосударственных пенсионных фондах внутренний контроль осуществляется должностным лицом (контролер) или отдельным структурным подразделением (службой внутреннего контроля) 4 Соответственно субъектами преступления могут быть контролер или должностные лица службы внутреннего контроля, осуществляющие проверку отчетной деятельности и подтверждающие ей истинность при наличии фактов фальсификации. В кредитных организациях к должностным лицам внутреннего контроля, которые могут стать субъектами преступления, предусмотренного ст. 172.1 УК РФ являются руководитель и служащие
4 О негосударственных пенсионных фондах: федер., закон от 07.05.1998 № 75 // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1998. № 19. ст. 2071.
Зоров П. М.
ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТА СОСТАВА ПРЕСТУПЛЕНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННОГО СТ. 172. 1 УК РФ
службы внутреннего контроля), а также руководитель и служащие службы внутреннего аудита5
Что касается внешнего контроля, то субъектами рассматриваемого преступления могут стать служащие контрольного органа (ЦБ РФ), осуществляющие выездную проверку деятельности финансовой организации , а также органы внешнего контроля. В соответствии с действующим законодательством финансовые организации должны периодически подвергаться внешним аудиторским проверкам7. Соответственно лица, их осуществляющие (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) также могут стать субъектами преступлений, предусмотренных ст. 172.1 УК РФ.
При этом обращает на себя вопрос, какую цель могут преследовать данные лица, совершая указанное преступление. Представляется, что самым разумным объяснением их мотивации является сговор с лицами, непосредственно заинтересованными в сокрытии признаков банкротства финансовой организации. Очевидно, что в таком случае, общественная опасность данного преступления повышается [7, с. 140-142; 8, с. 24], поскольку охватывает различные виды общественных отношений в рамках экономической деятельности - и отношения, связанные с исполнением субъектами финансово-хозяйственной деятельности требования законодательства по организации их деятельности, так и отношения, связанные с контролем за этой деятельностью. Полагаем, что эту проблему можно урегулировать с помощью введения квалифицирующего признака -совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, однако, отсутствие практики привлечения к уголовной ответственности за данное преступление, на наш взгляд, не позволяют оценить необходимость введения такого квалифицирующего признака.
Следующее альтернативное действие, образующее объективную сторону состава преступления, предусмотренного ст. 172.1 УК РФ связано с представление неполных или недостоверных сведений о сделках, об обязательствах, имуществе организации в Центральный банк Российской Федерации, опять ориентирует нас на должностных лиц финансовой организации и в первую очередь на органы управления (и в частности, на главного бухгалтера финансовой организации), в должностные обязанности которых входит представление бухгалтерской и иной отчетности в Центральный Банк Российской Федерации [9].
Наконец, последнее альтернативное действие, которое образует объективную сторону преступления - публикация или раскрытие неполных или недостоверных сведений о сделках, об обязательствах, имуществе организации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Анализ действующего законодательства позволяет нам прийти к выводу, что субъектами преступления, предусмотренного ст. 172.1 УК РФ, совершенного данным способом опять-таки являются должностные лица финансовой организации, которые в соответствии со своими должностными инструкциями обязаны публиковать (раскрывать) инфор-
5 Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах: утв. Банком России 16.12.2003 № 242-П // Вестник Банка России. 2004. № 7.
6 О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): федер., закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. № 28. ст. 2790.
7 Об аудиторской деятельности: федер., закон от 30.12.2008 №
307-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2009. № 1. ст. 15.
мацию об отчетности8 При этом должностные лица Банка России в рамках осуществления банковского надзора, должны отслеживать подобные факты нарушения требования законодательства и принимать меры по сообщению о совершенном преступлении в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела [3, с. 102]. Их действия, связанные с подтверждением данной информации, в том числе совершенные путем сокрытия факта предоставления фальсифицированных сведений при наличии обязанности осуществление надзора за публикацией (раскрытием) информации о финансовом состоянии организации, образуют иной способ совершения преступления, предусмотренного ст. 172.1 УК РФ, который мы рассмотрели выше.
Подводя итог рассмотрению лиц, являющихся субъектами преступления, предусмотренного ст. 172.1 УК РФ, можно разделить их на три группы:
1. Должностные лица финансовой организации в должностные обязанности которых входит организация и ведение бухгалтерского учета, составление и (или) представление бухгалтерской и иной отчетности, а также оформление учетных документов о сделках, обязательствах и имуществе финансовой организации. К таким лицам относятся в первую очередь руководитель финансовой организации и главный бухгалтер. Данные субъекты преступления, предусмотренного ст. 172.1 УК РФ могут совершить рассматриваемое деяние всеми четырьмя способами;
2. Должностные лица иных организаций, осуществляющих контрольные и надзорные функции в отношении финансовых организаций, к которым относятся должностные лица ЦБ России, индивидуальные аудиторы, должностные лица аудиторских организаций. Данные субъекты могут совершить преступление, предусмотренное ст. 172.1 УК РФ только путем подтверждения достоверности неполных или недостоверных сведений о сделках, об обязательствах, имуществе организации, содержащихся в документах бухгалтерского учета и отчетной документации;
3. Лица, которые не являются должностными лицами финансовой организации или иных организаций, осуществляющих контрольно-надзорные функции в отношении финансовой организации, но имеющие прямую заинтересованность в совершение преступления, предусмотренного ст. 172.1 УК РФ - собственники финансовой организации, которые могут участвовать в совершении преступления всеми четырьмя способами, но при этом выполняя роль организаторов, подстрекателей или пособников.
Список литературы:
1. Дегтеревская А. А., Велитченко С. Н. Ответственность руководителя организации // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. 2006. № 5; СПС КонсультантПлюс.
2. Звонов А. В. Система мер уголовно-правового воздействия: сущность и содержание // Человек: преступление и наказание. 2015. № 3. С. 95 99.
3. Козловский П. В. Особенности возбуждения уголовного дела о фальсификации финансовых документов финансовой организации // Уголовное право. 2015. № 3. С. 101 105.
4. Кузнецов С. А. Основные проблемы правового института несостоятельности (банкротства): монография. М.: Инфотропик Медиа, 2015. 304 с.
8 О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): федер., закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. № 28. ст. 2790.
5. Матвеенко П. В. Ответственность должностных лиц организации за нарушение обязательств // Налоги. 2007. № 1. С. 29 37.
6. Расторопов С. В. Структура и содержание специальных знаний, необходимых для назначения производства судебно-экономических экспертиз // Библиотека криминалиста. Научный журнал. 2013. № 4 (9). С. 320 329.
7. Расторопов С. В. Характерные черты «традиционных» и новых родов судебно-экономической экспертизы // Библиотека криминалиста. Научный журнал. 2012. № 2. С. 139 159.
8. Тарасова Ю. В. Специальный субъект преступления как элемент основных составов преступлений // Рос. следователь. 2007. № 5. С. 21 24.
9. Шаповалов М. А., Никифорова С. Т., Слесарев С. А. Комментарий к Федеральному Закону от 10 июля 2002 г. п 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)»: Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 15 апреля 2015 года // СПС КонсультантПлюс.
РЕЦЕНЗИЯ
на статью Зорова Петра Михайловича «Характеристика субъекта состава преступления, предусмотренного ст. 172. 1 УК РФ» Преступления в сфере экономической деятельности в условиях современной рыночной экономики России представляют общественно опасные деяния, которые требуют повышенного внимания законодателя. Это обусловлено тем, что, во-первых, по официальным
данным МВД России, в последние годы число преступлений экономической направленности стабильно превышает 100 тыс.
Во-вторых, если доля подобного рода преступлений в общем состоянии преступности может быть и невелика, то зафиксированный ущерб от них значителен и составляет сотни млрд. рублей.
И, в-третьих, исследования показывают, что латентность преступлений в сфере экономической деятельности крайне высока. Изложенное применимо как в отношении всей экономической преступности, так и в отношении отдельных составов преступлений в данной сфере, в частности, фальсификации финансовых документов учета и отчетности финансовой организации.
Автор в рамках данной статьи обращает внимание на субъект совершения преступления, предусмотренного ст. 172.1 УК РФ. В результате проделанной работы автор установил круг данных субъектов и заключил, что его перечень во многом обусловлен особенностями объективной стороны указанного противоправного деяния, что обусловлено спецификой данного деяния.
Работа написана логически грамотно, понятным стилем изложения.
Вывод: статья П. М. Зорова «Характеристика субъекта состава преступления, предусмотренного ст. 172. 1 УК РФ» соответствует требованиям, предъявляемым к подобного рода работам и может быть рекомендована к опубликованию.
Доктор юридических наук, профессор
С. В. Расторопов
