CC BY
26
goods, while in other CEE countries there is a high prevalence of consumer goods over the investment. This example shows that there is a tendency towards more homogeneous consumption levels in the EU, with most of the new Member States catching up over time.
Keywords: consumer welfare, structure of demand, structure of expenditure, consumption, consumer and investment goods.
УДК336.225.2 Студ. Н.В. Хром'як; доц. В.М. Чубай, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська полiтехнiка"
ФОРМУВАННЯ ВИСОКО1 ПОДАТКОВО1 КУЛЬТУРИ ОРГАН1В ДЕРЖАВНО1 ПОДАТКОВО1 АДМ1Н1СТРАЩ1 УКРА1НИ
Здшснено аналiз вад i позитивних зрушень у сферi податково! культури в органах державно! податково! служби (ДПС), запропоновано авторське трактування по-няття "податкова культура", розроблено загальну модель поведшки пращвниюв по-даткових органiв, а також запропоновано основш способи формування високо! податково! культури оргашв державно! податково! адмшютрацп Укра!ни.
Ключов1 слова: податкова культура, податкова система, податкова дисциплша, державна податкова адмшютращя, податки.
Постановка проблемы. Основним далекосяжним завданням подаль-шого реформування податково! системи Укра!ни е сприяння сталому еконо-м1чному зростанню, поглибленню ринкових змш, розвитку шдприемництва \ як наслщок, - задоволенню нагальних потреб держави та суспшьства. Тому сьогодш визрша потреба у шдвищенш податково! культури як платниюв податюв, так \ пращвниюв податкових оргашв.
З'ясовано { доведено, що на р1вень правово! свщомост платниюв податюв, а вщтак - показниюв реал1заци фюкального потенщалу держави, значний вплив справляе податкова культура у суспшьств1, яка характеризуемся не лише ставленням платниюв податюв до сво!х конституцшних обов'язюв щодо сплати кошт1в у державну скарбницю, а також шанобливим ставленням пращвниюв фюкальних оргашв до суб'еклв податку [1].
Анал1з останмх до^джень i публжацш. Питання, пов'язаш з досль дженням формування податково! культури, етики та культури поведшки пращвниюв податкових служб, в науковш л1тератур1 висвгглено у багатьох фа-хових виданнях { наукових статтях. Зокрема, особливо! уваги заслуговують пращ Т. Во!нова, О. Павленко [2], А. Виходець, К. Кизилова [3], В. Макарова, О. Виходець [4] { ш.
Единого тдходу до визначення поняття "податкова культура" немае. Наприклад. - Т. Во!нова, О. Павленко шд податковою культурою розумдать р1вень розвитку суспшьства, виражений в юнуючих нормах системи оподатку-вання, глибиш податкових знань населення, умовах розвитку шдприемництва, а також в усвщомленш потреби виконання податкових зобов'язань [2]. Виходець О.М., в.А. Кизилова вважають, що податкова культура - це своечасна сплата податюв та обов'язкових вщрахувань до державних цшьових фонд1в у термши, передбачеш законодавчими та нормативними документами [3].
На наш погляд, тд термшом "податкова культура" варто розумгги систему сощально-психолопчних та економшо-правових вщносин м1ж плат-никами податюв та пращвниками податкових служб з приводу сплати подат-
кових платежiв до бюджетiв всiх рiвнiв управлшня та державних цiльових фондiв, що грунтуються на принципах професiйностi, вщповщальносл та культурно-етичних принципах.
Постановка завдання. Соцiально-економiчнi процеси в Укршт дик-тують потребу пошуку нових пiдходiв до системи сплати податкiв i зборiв, побудови ново! оргашзацшно! моделi взаемов1дносин мiж платниками податюв та працiвниками податкових органiв, а також роз'яснення окремих еле-мент1в культури працiвникiв ДПС.
Виклад основного матерiалу. Лопчно починати формування подат-ково! культури передусiм з пращвниюв податкових органiв - представникiв держави, адже ефектившсть роботи будь-яко! системи, насамперед, залежить вiд рiвня квашфжаци працiвникiв, вiд 1хнього ставлення до професшно! д1-яльностi, вiд морально-етичних засад та особистих рис. Китай, що вражае сво1ми темпами економiчного зростання, пiдносить гiднi наслiдування уроки й у сферi податково! культури. Прост громадяни отримують на мобшьт те-лефони повiдомлення зi словами вдячност1 i з проханням здати вщповщну звiтнiсть [5].
Податкова грамотшсть i формування податково! культури - це одш з найважливiших передумов для ефективного реформування податково! системи. Яскравим прикладом цього е податкова система США, в яюй податкова культура глибоко вкоршена у св1домост1 кожного американця. Найважливь шим елементом податково! культури е податкова дисциплша. Податкова дис-циплiна - це систематичне навчання, розвиток i контроль культурно-етичних засад i можливостей платника податкiв розраховуватися з бюджетами з ураху-ванням синхронностi взаемоди податкових iнспекцiй з приймання податюв i податкових платежiв, а також !х надежного документального оформлення [6].
Отже, основними рисами, якi мають бути притаманнi кожному пращв-никовi податкових органiв, е: стриманiсть, тактовшсть, врiвноваженiсть та ввiчливiсть. Тому податковi працiвники повиннi бути пiдготовленими нас-тiльки, щоб зрозумiти важливiсть взаемовщносин iз платником податкiв. Для того, щоб охарактеризувати щеального працiвника податково! служби, ми розробили загальну модель поведшки працiвникiв податкових органiв (табл.).
Як податковий шспектор, так i платник податкiв, можуть i повинш ма-ти свою думку. Але думка податкового шспектора грунтуеться на податково-му законодавствi i на посадових шструкщях. Думка платника податюв знач-ною мiрою суб'ективна: вона грунтуеться на фшансовому станi фiрми i байдужа до соцiадьних проблем, яю стоять перед державою [4]. Тому дуже важливим моментом е бажаннях обох сторш iти на компромю, щоб досягну-ти бажаного результату, уникнувши конфлiктних ситуацiй.
Отже, виходячи iз обов,язкiв податкових служб, формування податко-во! культури охоплюе:
• безпосереднш вплив на громадян (пдатникiв податюв 1 потенщйних платни-к1в податк1в) ус1ма формами й методами з використанням сучасних податкових технологш роз'яснення норм чинного податкового законодавства;
• розгляд актуальних, проблемних питань щодо зрозумшосп 1 застосування податкового законодавства;
• 1нформування громадян про роль податк1в для розвитку сусп1льства, масово-роз'яснювальн1 роботи на тему добров1льно! 1 своечасно! сплати податюв до бюджету 1 податкових платеж1в до державних ц1льових фонд1в [6].
Табл. Загальна модель човед'шки пращвникьв податкових оргатв
Риси характеру пращвник1в податкових оргатв Типов1 прояви поведшкн пращвнишв податкових оргатв у спшкувант з платниками податшв
Тактовн1сть - говорити стисло 1 лакотчно, завжди аргументувати свою в1дпов1дь; - не згадувати про негативн1 моменти; - тдтримувати впевнен1сть у сво!й компетентност1 1 в ком-петентност1 платника податк1в; - надавати перевагу д1алогу, а не монологу; - намагатися погоджуватися, а не заперечувати тощо.
Вв1члив1сть - звертаючись до конкретного в1дв1дувача, враховувати його стать, в1к, зовн1шн1й вигляд, манеру спшкування тощо; - не вживати жаргонних сл1в 1 вираз1в, завжди уникати лайки на будь-чию адресу; - неприемне висловлювання супроводити приемними словами; - заперечувати треба м'яко; - уникати р1зкост1 у словах, у тот, у жестах; - спшкування з в1дв1дувачем потр1бно зашнчувати подякою тощо.
Стриман1сть - дати в1дв1дувачев1 змогу подискутувати; - висловити захоплення лог1кою платника податк1в; - не сперечатися через др1бнищ; - не сперечатися з тими, хто не хоче докладно з'ясувати пи-тання; - не розпочинати суперечку першим; - не залучати до суперечки третю особу; - уникати категоричност1 тощо.
Вр1вноважен1сть - говорити впевнено; - дивитися слухачев1 в оч1; - розпочинати розмову тшьки в тиш1 1з зрозум1лого 1 ч1ткого звертання; - говорити ч1тко, не швидко 1 не монотонно; - уважно стежити за в1дв1дувачем, який слухае тощо.
У багатьох випадках у податковш служб1 досягае усшху не найсумлш-шший прац1вник, а той, хто вм1е встановити д1лов1 1 принципов1 взаемини 1 з платниками податюв, 1 з колегами в межах службово! етики.
В основу професшно! етики пращвниюв ДПС мають покладатися на-самперед профес1йн1 знання, ум1ння 1 навички, моральн1 норми 1 принципи, а також основш аспекти професшно!, сощально! (зокрема морально!, педаго-г1чно!, пол1тично!, дипломатично!, внутр1шньо!, емоц1йно!) культури та служ-бовий етикет.
Основними завданнями етики прац1вника державно! податково! служ-би е: п1двищувати дов1ру 1 впевнен1сть сусп1льства в його етичних д1ях; уза-
конити накладення санкцiй за неетичну поведiнку; зменшити кiлькiсть не-етичних вчинкiв шляхом ïx осуду та покарання за них; виховувати чуйшсть та шдвищувати пiдготовленiсть працiвникiв державноï податковоï служби до ухвалення бiльш етичних варiантiв рiшень; долати невпевненiсть у виборi мiж етичною та неетичною поведшкою; розвивати здiбностi та вмiння аналь зувати етичний i вартiсний результат своеï" дiяльностi; допомогти пращвни-кам державноï податковоï служби у виршенш дилеми спiввiдношення етики вчинку i власного штересу; пiдвишувати моральний розвиток державних службовщв.
Працiвник державно!" податково!" служби повинен пам'ятати, що вплив на платника податюв здшснюеться не тшьки за допомогою податкового зако-нодавства, методiв адмiнiстративного впливу, але i за рахунок особистих рис, що забезпечують йому довiру та повагу платника податюв. А з шшого боку, платник податку повинен свщомо i з вщповщальшстю поставитися до вико-нання сво1х професшних обов,язкiв. Адже податкова культура складаеться з усвiдомлення громадянами всiеï важливост для держави сплати податкiв (як складник полiтичноï культури) i знання сво1х правил та обов,язкiв у процес ïxньоï сплати (як складник правовоï культури).
Аналiзуючи податкову культуру втизняних платникiв податку, варто наголосити, що ïï низький рiвень пов'язаний першочергово з постiйною мш-ливютю украшського законодавства, тобто його нестабшьшстю, надто висо-кою об,емнiстю, частковою незрозумiлiстю та суперечнiстю. Крiм того, плат-ники податкiв не мають змоги безперервно ознайомлюватись з новими змша-ми в законодавствi i швидко реагувати на них. Адже найбшьше правопору-шень у сферi оподаткування виявлено не з навмисних мотивiв платникiв по-даткiв, а саме через недостатню 1хню пошформовашсть про новi чи ймовiрнi змши в чинному законодавствi краши.
Виходячи з принцишв соцiального партнерства i для виконання вимог Указу Президента Украши вщ 01.08.2002 року № 683 "Про додатковi заходи щодо забезпечення вщкритост у дiяльностi оргашв державноï влади", з метою широкого та квалiфiкованого iнформування громадян з найважливiшиx питань дiяльностi державноï податковоï служби та податкового законодавства через засоби масовоï шформаци ДПА Украши та Нацiональна спшка журналiстiв уклали Меморандум про сшвробггництво. У жовтнi 2002 р. було укладено Меморандум мiж ДПА Украши та 1нститутом масовоï iнформацiï, який одночасно е представником "Репортерiв без кордошв" у нашiй краïнi. Поява нового документа засвщчуе ще один крок з метою реалiзацiï стратепч-ного курсу ДПА на максимальну прозорiсть i вiдкритiсть роботи податкових оргашв, гармошзащю стосункiв iз платниками податюв.
Не можна сказати, що в Укра1ш не придшяють уваги розвитку подат-ковоï грамотностi та культури, осюльки на сьогоднi першi кроки до цього зробила Державна податкова адмшютращя Украши. Зокрема, передбачаеться ютотна трансформацiя податковоï служби: запровадження нових стандар^в податкового адмiнiстрування; шдвищення професiоналiзму ïï спiвробiтникiв; впровадження "стандартного та прозорого" обслуговування платникiв податюв через 1нтернет, вдаючись до особистих контаклв лише у випадку, коли
спещальш програми сигналiзують виявлення невiдповiдностей у податковш 3BÎTHOCTÎ; розроблено процедуру податкового компромюу [5]. Заслуговуе ува-ги те, що в Украïнi прийняли програму формування високо!' податково!' куль-тури 3i шкiльноï лави, враховуючи високий рiвень дитячого сприйняття i дос-вiд економiчно розвинених кра!н. I як наслщок цього - видано шюстровану книжку для першокласникiв "Казка про податки".
Крiм того, укра!нська податкова культура поступово шдвишуеться, а-дже з року в рж рiвень добровiльностi декларування доходiв та сплати подат-кiв платниками зростае. Тому головною метою органiв державно! податково!' служби е впровадження щеологи добровiльностi декларування громадянами доходiв та майнового стану, взаеморозумшня та формування високо!' податково!' культури громадян [7].
У бшьшосп оргатв ДПС мюцевого рiвня у 2009 р. було створено сприятливi умови для виконання громадянами конституцшного обов'язку з подання декларацiй та забезпечено своечасне надання квалiфiкованих кон-сультацш громадянам. Зокрема, було органiзовано та забезпечено роботу по-над 4490 консультацшних пунклв (зокрема створювалися ви!'зш пункти). Фа-хiвцi податково!' служби на консультацшних пунктах надавали допомогу громадянам шд час заповнення декларацш, а також здшснювали прийом декла-рацiй вiд громадян. Загалом громадянам було надано понад 130400 особис-тих консультацiй (телефоном, шд час вiдвiдування органiв ДПС та письмо-во). Також органи державно! податково!' служби проводили роз'яснювальну роботу шляхом шдготовки спецiальних випускiв власних перюдичних ви-дань. Для проведення вщповщно!' роз'яснювально!' роботи використовували й електронш ЗМ1. Забезпечено розмiщення на каналах телебачення понад 5000 та радюканалах 10500 вистушв, iнтерв,ю та коментарiв з питань декларування. На регюнальних каналах телебачення, радюмовлення та через ло-кальнi радiомережi всього по Украïнi з початку року пролунало понад 70900 оголошень та повщомлень. З метою шдвищення рiвня податково!' обiз-наностi громадян на регюнальному та мiсцевому рiвнях з платниками подат-кiв здшснювали рiзноманiтнi заходи, спрямованi на запоб^ання порушень податкового законодавства та повноту й своечасшсть сплати податкiв до бю-джетiв усiх рiвнiв. Загалом по Укра!'ш для платникiв податюв було оргашзо-вано та проведено 4780 семiнарiв та практикумiв, на яких розглядали питан-ня декларування доходiв громадян, 4330 сеансiв телефонного зв'язку "гаряча лiнiя". Не менше було проведено i тематичних зус^чей на шдприемствах в установах та оргашзащях [8].
Висновки. Аналiзуючи вс вжитi заходи для покращення податково!' культури в Украïнi, також по^бно: розробити та реалiзувати механiзм забез-печення платникiв податкiв безкоштовними бланками податково!' звiтностi та iнструктивним матерiалом щодо правильностi, повноти та своечасност сплати податкiв; створити ефективну систему оплати пращ в органах державно! податково!' служби - на рiвнi оплати працi вiдповiдних фахiвцiв у комерцiйних структурах, яка б унеможливлювала корупцiйнi дiï працiвникiв податкових ор-ганiв [1]; проводити на безоплатнш основi масово-роз,яснювальнi роботи серед громадян Украши щодо !'хшх податкових обов'язюв перед державою.
Формування податково! культури е одним Ï3 найважливiших завдань процесу модернiзацiï ДПС Украши. Адже вщповщтсть рiвня вiтчизняноï по-датково1 культури свiтовим стандартам е передумовою формування ефектив-ноï збалансованоï податковоï системи.
Л1тература
1. Таранов 1.М. Фюкальний потенщал Украши та ефективнють справляння податкiв : дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.04.01 / Тернопшьська академ1я народного господарства. - Т. , 2004. - 20 с.
2. ВоУнова Т. Деяю питання формування податково'1 культури в сучасних умовах / Т. Вошова, О. Павленко // Вюник податково'1 служби Украши. - 2000. - № 37. - С. 55-59.
3. Выходец А. Культура и этика взаимоотношений налоговых инспекторов с налогоплательщиками / А. Выходец, Э. Кизилова. - Киев, 1999. - С. 4.
4. Виходець О.М. Оргашзацшна культура взаемоввдносин тдприемств з держподатко-вою службою : монограф1я / О.М. Виходець. - Олтех. - 2009. - 98 с.
5. Горд1енко Сергш. Податки: платники i збирач1 / Сергш Горд1енко // Щоденна всеук-рашська газета "День". - 2008. - № 123. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.day. kiev.u.
6. Про податкову культуру i податкову дисципл^ // Дебет-Кредит. - 2001. - № 41. -
С. 23.
7. Кедич Олена. Податкова культура украшщв пвдвищуеться / Олена Кедич // 1нформа-цшне агентство "Iнтермедiа Консалтинг". [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.imk.com.ua.
8. Даш Державного ком^ету статистики. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.sta.gov.ua/control/uk.
Хромьяк Н.В., Чубай В.М. Формирование высокой налоговой культуры органов государственной налоговой администрации Украины
Проведен анализ существующих недостатков и достигнутого улучшения налоговой культуры в органах государственной налоговой службы (ГНС), предложена более расширенная трактовка понятия "налоговая культура", разработана общая модель поведения работников налоговых органов, а также предложены основные способы формирования высокой налоговой культуры органов государственной налоговой администрации Украины.
Ключевые слова: налоговая культура, налоговая система, налоговая дисциплина, государственная налоговая администрация, налоги.
Khromyak N. V. Formation of high-tax culture of the state tax administration of Ukraine
This article analyzes the existing deficiencies and achieved improve tax culture in the State Tax Service (DPS), offered a more extended interpretation of the term "tax culture", developed a general model of behavior of tax authorities and offered basic ways to build high-tax culture of public Tax Administration of Ukraine.
Keywords: tax culture, tax system, tax compliance, state tax administration, taxes.
