CC BY
54
• виявлення реальних джерел надходжень за вс!ма напрямами та вс!ма платниками податюв ! збор!в ус!х бюджетних р!вн!в;
• ефективний розподш бюджетних видатюв за напрямами та м!ж регюнами;
• сприяння найефектившшому використанню бюджетних кошт!в галузями суспУпьного виробництва;
• забезпечення задоволення мНмального р!вня соц!альних потреб;
• створення необхщних соц!альних резерв!в, як! використовуватимуться на планов! й позапланов! заходи;
• забезпечення прозорого бюджетного контролю в систем! зд!йснення бюджетних платеж!в на се-редньостроковий перюд.
Середньострокове бюджетне планування е д!евим мехашзмом удосконалення бюджетного процесу.
Висновки. Середньострокове бюджетне планування можна назвати процесом модершзацп бюджетного мехашзму. Модерн!зац!я буде базуватися на економ!чному зростанн!, на нових факторах пов'язаних в основному не з експортом нафти ! газу, а ¡з поступовим звУпьненням вщ сировинноУ залежност!. При фор-муванн! бюджетноУ пол!тики необхщно враховувати, що св!т пройшов саму серйозну кризу за багато де-сятир!ч. Це криза новоУ глобально! економки, яка виявила потребу в додаткових ¡нструментах и регулю-вання, необхщнють колективних д!й ряду краУн у протидю св!товим глобальним дисбалансам ! ризикам.
Економ!чне пщнесення вщбуваеться ще недостатньо активно як в окремих краУнах, так ! в цУпому в св!-тов!й економц
Середньострокове бюджетне планування покликано збер!гати макроеконом!чну стабУпьнють, забезпе-чити стабшьнють ус!х основних умов для б!знесу .
Досить важливим е те, що при середньостроковому бюджетному плануванн! затверджуеться трансфер-ти мюцевим бюджетам у рамках фонду фтансово'У пщтримки репошв на три роки. Це значить, нав!ть як-що у суб'екта покращаться дохщш джерела, то затверджен! в трьохр!чному бюджет! трансферти не будуть зменшеш. Це повинно також стимулювати суб'екти до роботи ! до створення додатковоУ податковоУ бази. Трансфери, як! нин! закладен! в бюджет! знижен! не будуть. Витрати повинн! бути обфунтованими в!дпо-в!дно до запланованих результат!в.
Економ!чне зростання в УкраУн! сьогодн! являеться ще нест!йким. Св!това економка, в!д стану якоУ во-но залежить, тУпьки ще виходить !з кризи ! може дати не мало сюрприз!в. Тому фактичн! показники ВВП УкраУни можуть бути Ышими чим запланован!. Проте в будь-якому випадку завдання вщповщально'У бю-джетноУ пол!тики полягае в тому, щоб забезпечити виконання вс!х важливих завдань держави, УУ соц!аль-них завдань у будь-яких умовах з урахуванням ус!х виклиюв, як! сьогодн! стоять перед краУною ! будуть стояти найближчим часом.
Л1тература
1. Бюджетний кодекс Укра'1'ни. - К., 2010 р.
2. Владимирова А. Прогнозирование и планирование в условиях ринка. / Владимирова А. - М.: Дашков И.К., 2001. - 308с.
3. Закон Украни "Про державне прогнозування та розроблення програм економ/чного / соц/ального ро-звитку Украни" в/д 20.03.2000 р. №1602-111. - Л1ГА Б/знес-/нформ.
4. Костина Н.И. Финансовое прогнозирование в экономических системах: учеб. пособ. для вузов. / Костина Н.И., Алексеев А.А. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - С.285.
5. Чичканов В. Принципы и методы долгосрочного планирования экономики региона. / Чичканов В. - М.: Наука, 1986. - С.229.
УДК 331.5
Василенко А.В.,
к.е.н., доцент Кшвського национального торговельно-економлчного уыверситету
ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВО'' КУЛЬТУРИ В yKPAÏHI
У статт! розглядаеться сутн!сть податково'1 культури, ïï значения, умови формування та перспективи росту. Ключов1 слова: податки, податкова культура, податкова система, партнерство.
В статье рассматриваются сущность налоговой культуры, ее значение, условия формирования и перспективы роста.
Ключевые слова: налоги, налоговая культура, налоговая система, партнерство.
In article the essence of tax culture, its value, conditions of formation and growth prospect are considered.
Keywords: taxes, tax culture, tax system, partnership.
© Василенко А.В., 2011
Економ1чний вюник ушверситету | Випуск № 17/1 189
Дaлeкocяжним зaвдaнням пoдaльшoгo вдocкoнaлeння вiтчизнянoï пoдaткoвoï cиcтeми e фopмyвaння пoдaткoвoï кyльтypи. Дocвiд poзвинeниx кpaïн cвiдчить, щo пoдaткoвa кyльтypa нacтiльки глибoкo лeжить y cвiдoмocтi плaтникiв пoдaткiв, нiбитo вoнa мae гeнeтичнe пoxoджeння. Haпpиклaд, y Hiдepлaндax piвeнь дoбpoвiльнoï cплaти пoдaткiв cягae 97%. Пoдaткoвa кyльтypa cпpaвляe знaчний вплив нa фopмyвaння фь нaнcoвoгo пoтeнцiaлy дepжaви, cтpyктypy пoдaткoвoï cиcтeми в чacтинi cпiввiднoшeння пpямиx тa нeпpя-миx фopм oпoдaткyвaння. Bиcoкий piвeнь пoдaткoвoï кyльтypи дoзвoляe змeншити чиceльнicть пpaцiвни-кiв пoдaткoвoï cлyжби, a, oтжe, cкopoтити видaтки бюджeтy нa yтpимaння opгaнiв yпpaвлiння. Bpeштi peшт, пoдaткoвa cyмлiннicть e cвiдчeнням piвня цивiлiзoвaнocтi cycпiльcтвa.
B Укpaïнi пoдaтки - ocнoвy дoбpoбyтy дepжaви i cycпiльcтвa - дaлeкo нe вci cпpиймaють як зaгaльнo-людcькy цiннicть. Aнтифicкaльнa пoвeдiнкa cтaлa шиpoкo poзпoвcюджeним i випpaвдaним знaчнoю чacти-нoю нaceлeння явищeм. 3a peзyльтaтaми мiжнapoдниx дocлiджeнь, piвeнь пoдaткoвoï cyмлiннocтi пepeбy-вae y звopoтнiй зaлeжнocтi вiд poзмipiв тiньoвoï eкoнoмiки, якa в Укpaïнi, зa oцiнкaми oкpeмиx eкcпepтiв, cтaнoвить вiд 40 дo 60% BBП [4]. Öe oбyмoвлeнo нeдocтaтньo oбфyнтoвaними пpaвoвими, opгaнiзaцiйни-ми, мeтoдoлoгiчними i фyнкцioнaльними мexaнiзмaми.
Cьoгoднi фicкaльними opгaнaми дoклaдaютьcя вeличeзнi зycилля для тoгo, щoб пoлiпшити cитyaцiю, нa-дoлyжити втpaчeнe, poзшиpити cпiвпpaцю з плaтникaми пoдaткiв. Aлe вce цe - лишe пooдинoкi зaxoди. B^ piшити пpoблeмy фopмyвaння виcoкoï пoдaткoвoï кyльтypи мoжливo лишe зa yмoви cиcтeмнoгo пiдxoдy.
У нayкoвiй лiтepaтypi питaння, пoв'язaнi з дocлiджeнням oзнaчeнoï пpoблeмaтики, poзглядaютьcя здe-бiльшoгo в opгaнiзaцiйнo-пpaвoвoмy acпeктi. У цьoмy вiднoшeннi зacлyгoвyють нa yвaгy пpaцi Т. Boïнoвoï, O. Пaвлeнкo, A. Bиxoдeць, Б. Kapпiнcькoгo, B. Cyлими, Ю. Kлeпiкoвoï-Чижoвoï тa rn. Boднoчac, вiдcyтнicть глибoкиx тeopeтичниx poзpoбoк poблять нeoбxiдним тa aктyaльним oбфyнтyвaння cyтнocтi пoдaткoвoï кyльтypи, yмoв фopмyвaння тa пepcпeктив pocтy.
3'яcyвaння cy^oCTi цьoгo пoняття мae нe лишe тeopeтичнe, aлe й пpaктичнe знaчeння, ocкiльки дae мo-жливicть кoмплeкcнo, a нe фpaгмeнтapнo, poзpoбити зaxoди, cпpямoвaнi нa збiльшeння piвня пoдaткoвoï cвiдoмocтi cycпiльcтвa.
Kapпiнcький á.A. визнaчae пoдaткoвy кyльтypy як cпociб пoвeдiнки, щo пepeдбaчae нaявнicть тa дoтpи-мaння cтaбiльнoгo, дieвoгo пoдaткoвoгo зaкoнoдaвcтвa в дepжaвi тa визнaчae piвeнь poзвиткy cycпiльcтвa, виpaжeнoгo в icнyючиx нopмax [б, c. 130].
Bиxoдeць O.M. пiд пoдaткoвoю кyльтypoю poзyмie cвoeчacнy cплaтy пoдaткiв i oбoв'язкoвиx вiдpaxyвaнь дo дepжaвниx цiльoвиx фoндiв y тepмiни, щo вcтaнoвлюютьcя зaкoнoдaвчими i нopмaтивними дoкyмeнтa-ми [2]. Tara визнaчeння дeщo пepeгyкyeтьcя з тлyмaчeнням пoняття "пoдaткoвa диcциплiнa", щo дaeтьcя B. Cyлимoю як нaлeжнe викoнaння cyб'eктaми пoдaткoвиx пpaвoвiднocин, вcтaнoвлeниx для ниx нopмaми пoдaткoвoгo пpaвa [7].
Boïнoвa T. тa Пaвлeнкo O. пoдaткoвy кyльтypy poзглядaють як piвeнь poзвиткy cycпiльcтвa, виpaжeний в icнyючиx нopмax cиcтeми oпoдaткyвaння, глибин пoдaткoвиx знaнь нaceлeння, yмoвax poзвиткy пiдпpи-eмництвa, a тaкoж в ycвiдoмлeннi нeoбxiднocтi викoнaння пoдaткoвиx зoбoв'язaнь [3].
Пpeдcтaвлeнi тoчки зopy щoдo cyтнocтi пoдaткoвoï кyльтypи cвiдчaть пpo тe, щo дaнe визнaчeння пo-шиpюeтьcя пepeвaжнo нa плaтникiв пoдaткiв. Oтoтoжнeння пoдaткoвoï кyльтypи i пoдaткoвoï диcциплiни взaгaлi нeдopeчнe: вoни cпiввiднocятьcя як цiлe i чacтинa. Пoдaткoвa диcциплiнa - вaжливий eлeмeнт пo-дaткoвoï кyльтypи.
Poзглядaючи пoдaткoвy кyльтypy, нeoбxiднo вpaxoвyвaти вcix yчacникiв пoдaткoвиx вiднocин (дepжaвy, opгaни пoдaткoвoï опуж6и i cyб'eктiв oпoдaткyвaння), якi мaють piзнi фyнкцioнaльнi oбoв'язки.
Bищi oprarn дepжaвнoï влaди зoбoв'язaнi poзpoбляти вивaжeнy нayкoвo-oбфyнтoвaнy пoдaткoвy пoлi-тику i пoдaткoвe зaкoнoдaвcтвo, якe б вiдпoвiдaлo eкoнoмiчнoмy, coцiaльнoмy, дeмoгpaфiчнoмy, eranom-нoмy cтaнy cycпiльcтвa. Biд йoгo cпpийняття знaчнoю мipoю зaлeжить coцiaльнo-aктивнa пoвeдiнкa плaт-никiв пoдaткiв, aджe з poзвиткoм дeмoкpaтичниx пpoцeciв единим випpaвдaнням пoдaткiв ввaжaeтьcя зa-дoвoлeння пoпитy плaтникiв пoдaткiв нa якicнi cy^^rn блaгa.
Пocepeдникoм y пoдaткoвиx вiднocинax мiж дepжaвoю i cyб'eктaми oпoдaткyвaння виcтyпaють пpaцiв-ники opгaнiв пoдaткoвoï cлyжби. Ix пpoфecioнaлiзм, eтикa cпiлкyвaння, якicть мacoвo-poз'яcнювaльнoï po-бoти впливaють нa пoдaткoвy cyмлiннicть юpидичниx i фiзичниx ocí6.
I, нapeштi, пoдaткoвa кyльтypa плaтникiв пoдaткiв, з oднoгo бoкy, фoкycye пoдaткoвy кyльтypy влaдниx cтpyктyp, з iншoгo - виcтyпae зoвнiшнiм пpoявoм зaгaльнoï кyльтypи cy^^^a, cфopмoвaниx мopaльнo-eтичниx цiннocтeй. Boнa e peaкцieю cycпiльcтвa нa piвeнь eфeктивнocтi дiяльнocтi влaди.
Bиxoдячи з ^x пpичиннo-нacлiдкoвиx зв'язкiв, пoдaткoвa кyльтypa в шиpoкoмy poзyмiннi - цe piвeнь poзвинeнocтi пoдaткoвиx вiднocин, як фунтую^я нa пpoфecioнaлiзмi, вiдпoвiдaльнocтi, пpaвoвиx знaн-няx пpeдcтaвникiв зaкoнoдaвчoï i викoнaвчoï влaди, щo зaбeзпeчye вiдпoвiднy coцiaльнo-aктивнy i кyльтyp-нo-eтичнy пoвeдiнкy плaтникiв пoдaткiв.
Aнaлiзyючи пoдaткoвy кyльтypy вiтчизняниx плaтникiв пoдaткiв, вapтo нaгoлocити, щo ïï низький piвeнь
19G Eкoнoмiчний вicник yнiвepcитeтy j Bипycк № 17/1
пов'язаний з чинниками, як можна об'еднати у три групи: чинники соц1ально-економ1чного, оргашза^й-но-управлтського та нормативно-правового характеру.
Недолки соц1ально-економ1чного характеру пов'язан з дефщитом бюджету, значним податковим на-вантаженням, розбалансованютю баншсьш системи, кризою платеж1в, ¡нфляц1йними процесами, зни-женням платоспроможност населення, ф1нансово1 с^йкост юридичних оаб тощо. Ui явища мали мюце в УкраМ на початку 90-х рош минулого столiття i загострились пщ час свiтовоí фiнансовоí кризи 2008-2009 р.р., що привело до зростання обсяпв тiньовоí економiки. Укратська податкова система на цьому ™i упродовж усiх рокiв незалежностi була одшею з найбiльш складних i найменш ефективних не тiльки серед крат европейського регiону, а й у глобальному порiвняннi.
ие пщтверджують мiжнароднi звiти та рейтинги. У рейтингу податкових систем Paying Taxes 2010, пщ-готовленому Свтовим банком, Укра'(на посiла 181 мiсце зi 183 дослiджуваних краíн. Середньостатистичне укра'(нське пiдприeмство протягом року сплачувало 147 податш i платежiв, що е найгiршим показником у свiтi. Для порiвняння: у Росií кiлькiсть платежiв складае 11, Польщi - 40, Чехи - 12, Бторуа - 107, Грузи -18, США - 10, Франци та Кита'( - 7. Бтьшють податкiв i внескiв (96) в Украíнi пов'язана з оподаткуванням працi [10]. Податкова система Укра'(ни останнiми роками не лише втратила динамiзм якiсного розвитку, а й продукувала ризики для макро- та мiкроекономiчноí стабiльностi, що, безумовно, сприяло формуванню девiантноí поведтки суб'eктiв оподаткування.
До недолiкiв оргашзац^но-управлтського характеру, якi сприяють ухиленню вщ сплати податкiв, вщ-носять: недосконалють системи облiку платникiв податкiв та контролю за (х дiяльнiстю; низький рiвень юридичноí, економiчноí та психолопчно)' пiдготовки працiвникiв податковоí служби, 1'х недостатня захище-нiсть вiд фiзичного та економiчного тиску тощо.
Чинники нормативно-правового характеру демонструють податкову культуру оргашв законодавчо)' влади. Упродовж двадцяти роюв незалежностi Украíни податкове законодавство вщзначалось високим рiвнем нестабшьностк Дiяльнiсть у сферi оподаткування регулювалась значною шькютю нормативних актiв. Сут-тевим недолiком були розбiжностi та суперечност в дiючому законодавствi, надто висока об'емнють, а та-кож його невщповщнють економiчним i со^альним реалiям. Для прикладу: у 1998 р. Законом УкраСни про державний бюджет був введений так званий "амортизац^ний" податок, коли частина амортизац^них вь драхувань спрямовувалась до державного бюджету всупереч дючим законам про бюджетну та податкову системи. Подiбних епiзодiв у законотворчiй практицi було достатньо, щоб п^рвати рiвень довiри грома-дян до дiй владних Ыститу^й.
Як показуе практика, найбшьше правопорушень у сферi оподаткування виникае не з навмисних дiй платниюв податкiв, а через íх недостатню потформованють. Платники податкiв не можуть безперервно ознайомлюватись з черговими змтами i швидко на них реагувати. Звщси, актуальними цiнностями для сучасного укра'|'нського суспiльства е стабiльнiсть, справедливють, прозорiсть, якi у свiдомостi бшьшост платникiв податкiв слабко корелюють з дiями владних структур. Дослiдження зарубiжних вчених пiдтвер-джують, що довiра до органiв влади пiдвищуe ймовiрнiсть повноí сплати податкiв на 4% [4].
Сьогодш не можна говорити, що в Укра'[ш не придтяють увагу розвитку податковоí культури. Свщчен-ням цього е прийняття Указу Президента Укра'ти "Про додатковi заходи щодо забезпечення вщкритост у дiяльностi органiв державноí влади" №683 вщ 01.08.2002 р. Згiдно прийнятого Податкового кодексу, перед-бачаеться запровадження нових стандарт податкового адмтютрування, зниження податкового наванта-ження, здiйснена кодифiкацiя та ушфка^я податкового законодавства. Започатковано обслуговування платниюв через 1нтернет. Заслуговуе на увагу прийняття програми формування висош податково)' культури зi шктьно[ лави, враховуючи досвiд економiчно розвинених крат. Видано тюстровану книжку для пер-шокласникiв "Казка про податки". Органiзовано та забезпечено роботу багатьох консультац^них центрiв, проводяться семiнари, практикуми, тематичнi зустрiчi. Можна констатувати, що державна податкова служба Украти оголосила про змту фiлософií взаемовщносин працiвникiв податкових органiв та платниюв по-даткiв. Про це свщчать також дослiдження громадськоí думки пщ час проведення семiнарiв, лекцiй, засщань круглих столiв за участю пщприем^в, зустрiчi з трудовими колективами пщприемств, установ, органiзацiй. Близько 50% респондент вважають, що вщносини мiж податювцями та платниками податкiв змiнюються на краще, а 53,1% опитаних задоволеш роз'ясненням податкового законодавства [8].
Але добровтьнють сплати податюв - це складне явище, яке залежить вщ багатьох чинниюв, а не лише вщ удосконалення взаeмовiдносин працiвникiв податкових оргашв i платникiв податкiв. Варто пщтримати тих вчених, якi вказують на необхщнють побудови якiсно нового податкового менеджменту, що базуеться на моделi партнерства як iнтегруючому елемен^ ринкових вiдносин [1, 4]. Такий пщхщ став звичною практикою у розвинених кражах св^у i забезпечив високу результативнiсть податкових надходжень шляхом уз-годження iнтересiв уах суб'eктiв податкових вiдносин.
Спираючись на партнерсью стосунки, основнi напрями пщвищення податковоí культури в Украíнi пред-ставленi на рис. 1.
Економiчний вiсник унiверситету | Випуск № 17/1 191
Напрями пщвищення податковоУ культури в УкраУш
Пщсумовуючи, потр1бно наголосити на тому, що вщповщнють в^чизняно'У податковоУ культури свтовим стандартам забезпечить не лише високий р1вень податкових надходжень, але й сприятиме формуванню збалансованоУ податковоУ системи. Водночас треба пам'ятати, що ожпе копшвання заруб1жного досвщу неприпустиме, оскУпьки ¡снуе ризик не отримати оч1куваного ефекту. Власна система пщвищення податковоУ культури повинна базуватись на ментальних особливостях, ¡сторичних передумовах та со^ально-економiчних реалiях УкраУни.
Л1тература
1. Бречко О. Теоретичнi п'щвалини партнерства в оподаткуваннi i далектика взаемозалежностi вид!в, pie-Hie, функцй i завдань / О. Бречко // Украина молода. - 2006. - №5. - С. 82-87.
2. Виходець О.М. Оpганiзацiйна культура взаемов'щносин пщприемств з державною податковою службою: Mоногpафiя/ О.М. Виходець. - О. : Олтех, 2009. - 98 с.
3. Воинова Т. Деяю питання формування податковоi культури в сучасних умовах / Т. Вонова, О. Павленко // Весник податковоi служби Украни. - 2000. - №37. - С. 55-59.
4. Клеп'1кова-Чижова Ю. Проблеми податковоi злочинност'!: оpганiзацiйно-пpавовий аспект/Ю. Kлепiко-ва-Чижова // Науковий в!сник. - 2008. - Вип. 2 "Демократичне врядування". - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/DeVr/2008_2/fail/Klepikova.pdf.
5. Карп!нський Б.А. Удосконалення взаемин податковоi служби з платниками податюв / Б.А. Карп!нський // Актуальн проблеми економки. - 2007. - №2 (68). - С. 128-136.
6. Лекарь С. Податкова культура е щеолопчним фарватером декларування / С. Лекарь // В!сник подат-ково'1' служби Украни. - 20l0. - №4. - С. 8-10.
7. Сулим В. Поняття податковоi дисципл!ни / В. Сулим // В!сник податковоi служби Украни. - 2000. -№34. - С. 61-64.
8. Сидоренко Т.О. Сутнсть та причини ухилення в'щ сплати податюв / Т.О. Сидоренко //Економ!чний ча-сопис - XXI. - 2010. - №5-6. - С. 48-52.
9. Таранов I.M. Ф!с^льний потен^ал Укра'1'ни та ефективнiсть справляння податюв : Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.04.01 / I.M. Таранов; Терноп. акад. нар. госп-ва. - Т., 2004. - 20 с.
10. Paying Taxes 2010 : The global picture / PricewaterhouseCoopers, World Bank Group. - Washington, D.C., 2009. - P. 77-88.
192 Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 17/1
