Формирование учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческих организаций Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

32

Вестник Российского университета кооперации. 2013. №1(11)

ответственности, в подконтрольную область которого нами вкладывается ответственность за основные количественные и качественные параметры деятельности сегментарных бизнес-монад. В свою очередь финансовая ответственность, прежде всего, рассматривается с точки зрения ее отождествления с ответственностью за рациональное и эффективное использование выделенных финансовых ресурсов. Мы исходим из того, что «экономически нормальный субъект хозяйствования» должен прежде всего управлять своими экономическими результатами: увеличивать доходы, оптимизировать затраты, максимизировать прибыль и как итог - стоимость своего бизнеса. При этом финансовые потоки рассматриваются нами с позиции инструмента или механизма, технически обслуживающего этот процесс, и анализ самих потоков, даже самый глубокий и развернутый, может не выявить, эффективно ли экономически функционирует предприятие.

список литературы

1. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003.

2. Сафронова Г.П. Центр финансовой ответственности как объект управленческого учета // Современные проблемы науки и образования.-2008. №6. С. 146-148.

3. Смолянова И. Управленческий учет: центры финансовой ответственности (ЦФО) // URL: http//www.gaap.ru/articles/49763

4. Учет. Налоги. Право. Еженедельная профессиональная газета. 2009. №36 //URL: http// www.gazeta-unp.ru

5. http//www.stratum.ru/ru/publication/102.html

6. http//www.alfaseminar.ru

7. http//www.tieto.ru

8. http//www.kemira.com

ИВАНОВ Евгений Алексеевич - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: ivanoveacoop@gmail. com

IVANOV, Evgenij Alekseevich - Candidate of Economics, Associate Professor of Department of Accounting, Analysis and Auditing. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: ivanoveacoop@gmail.com

УДК 657.1

формирование учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческих организаций

Е.А. Иванов, A.A. Кириллова

Представлена авторская позиция отражения информации о собственном капитале в бухгалтерской отчетности, предложены приоритетные направления совершенствования учетно-ана-литического обеспечения управления собственным капиталом в коммерческих субъектах хозяйствования.

Ключевые слова: учетно-аналитическое обеспечение; собственный капитал; международные стандарты; финансовая отчетность; коммерческие организации; экономические субъекты; непокрытый убыток.

E.A. Ivanov, A.A. Kirillova. FORMATION OF ACCOUNTING AND ANALYTIC SOFTWARE MANAGEMENT CAPITAL COMMERCIAL ORGANIZATIONS

The author's position reflection about equity in the financial statements, proposed priorities for improving the accounting and analytical support of our capital management in commercial business entities.

Keywords: accounting and analytical support; equity; international standards; financial reporting; business organizations; economic operators; covered loss.

Экономические субъекты, независимо от хозяйственной деятельности, должны распола-организационно-правовой формы и формы гать определенным капиталом. Существующие собственности для осуществления финансово- рыночные отношения значительно повысили

ответственность хозяйствующих субъектов и их руководителей за результаты экономической деятельности, требующей более высокой эффективности управления собственным капиталом.

Собственный капитал представляет собой запас экономических благ, вовлекаемых его собственниками в производственные процессы с целью получения дохода. На современном этапе развития отечественных учетно-анали-тических систем в числе приоритетных направлений выделяется разработка вопросов учета собственного капитала, его достоверного отражения в бухгалтерской отчетности и аналитической интерпретации соответствующей информации для целей управленческого процесса.

В различных субъектах хозяйствования собственному капиталу отводится своя специфическая роль в правовом и экономическом аспектах, а также подходы к его формированию и использованию.

В связи с этим в коммерческих организациях собственный капитал может быть представлен в виде экономического элемента механизма реализации, а также главной цели коммерческой структуры - извлечение прибыли, служащей, в свою очередь, основой их устойчивого роста и финансовой стабильности.

Структура собственного капитала коммерческих организаций в соответствии ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» выглядит следующим образом (рис. 1).

Сущность уставного капитала может быть определена совокупностью вкладов учредителей в денежном выражении (долей, акций по номинальной стоимости) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, представлены в качестве отдельной статьи собственного капитала. По данному поводу необходимо отметить, что акции являются частью уставного капитала организации и их выкуп при-

водит к его уменьшению. Поэтому выделение подобной самостоятельной статьи в российских стандартах бухгалтерского учета, по нашему мнению, является некорректным с точки зрения самого понятия собственного капитала.

В добавочном капитале аккумулируется прирост капитала организации за счет доходов, отличных от прибыли (премия на акции, курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, суммы от переоценки внеоборотных активов, другие доходы, которые согласно законодательству или правилам бухгалтерского учета зачисляются в капитал).

Резервный капитал создается в соответствии с законодательными и учредительными документами хозяйствующих субъектов с целью покрытия непредвиденных потерь и убытков за счет чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль является чистой прибылью, не распределенной между учредителями, и используется на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года формируется исходя из прибыли или убытка за отчетный год от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварии и т.п.) в случае их возникновения.

Информация об изменениях собственного капитала коммерческих организаций, согласно отечественным стандартам бухгалтерского учета, отражается в отчете об изменениях капитала, утвержденном приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н.

В первом разделе данной формы отражается движение капитала. Его увеличение или уменьшение возможно за счет:

- чистой прибыли (убытка);

- переоценки имущества;

- доходов (расходов), относящихся непосредственно на увеличение (уменьшение) капитала;

Собственный капитал

Собственные Нераспределенная

Уставный акции, Добавочный Резервный прибыль

капитал выкупленные у капитал капитал (непокрытый

акционеров убыток)

Рис. 1. Структура собственного капитала коммерческих организаций

- дополнительного выпуска акций;

- увеличения (уменьшения) номинальной стоимости акций;

- дивидендов;

- реорганизации юридического лица.

Изменение статей собственного капитала

также происходит и в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок. Эта информация обобщается в разделе 2 отчета.

В разделе 3 отчета об изменениях капитала представлена информация о чистых активах. По нашему мнению, нет необходимости в выделении отдельного раздела «Чистые активы» ввиду отсутствия на сегодняшний момент точного определения этого понятия в отечественных нормативных документах.

Современный бухгалтерский учет, как основной поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации, ориентирован не на потребности руководства организации, а преимущественно на запросы внешних пользователей.

В условиях рыночной экономики, когда организации должны оперативно реагировать на меняющиеся реалии рынка, возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. В результате для обеспечения эффективной работы, менеджмент нуждается в объективной и одновременно оперативной информации о состоянии собственного капитала. Не последнюю роль в этом играет учетно-аналитическое сопровождение управленческого процесса субъектов хозяйствования.

Совершенствование учетно-аналитиче-ского обеспечения управления собственным капиталом коммерческих организаций невозможно, на наш взгляд, без применения Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО), которые признаны во всем мире. В России на государственном уровне для отдельных экономических субъектов уже закреплена обязанность применения МСФО [4].

МСФО определяют капитал как оставшуюся долю активов компании после вычета всех ее обязательств [5]. В соответствии с принципами МСФО компания должна выполнять требования поддержания капитала. Она может признавать прибыль за данный отчетный период только при условии сохранения своего капитала. При этом выдвигаются две концепции: финансовая и физическая.

Согласно финансовой концепции капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компа-

нии. Он сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченных акционерам, равняется его величине, зафиксированной в начале того же отчетного периода. Любое превышение стоимости активов либо снижение стоимости обязательств, или то и другое вместе, признаются в качестве прибыли отчетного периода. Поддержание финансового капитала измеряется в номинальных денежных единицах, но в условиях инфляции применяется метод измерения в единицах постоянной покупательной способности [7].

В соответствии с физической концепцией капитал представлен производственной мощностью компании. Он сохраняется, если компания в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, который она имела в начале отчетного периода. В качестве основы для измерения активов и обязательств принимается текущая стоимость. Прибылью отчетного периода признается остаток приращения активов после вычета величины физических производственных возможностей за период [7].

Вопросы учета собственного капитала затрагиваются в нескольких международных стандартах финансовой отчетности, в частности:

- МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности»;

- МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибок»;

- МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

- МСФО 33 (IAS) «Прибыль на акцию»;

- МСФО 37 (IAS) «Резервы, условные обязательства и условные активы»;

- МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;

- МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Структуру собственного капитала в соответствии с принципами МСФО схематично можно представить следующим образом (рис.

2) [7]:

Согласно МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности» в отчете об изменениях в собственном капитале должна раскрываться следующая информация:

- суммарный совокупный доход за период, показывающий раздельно итоговые суммы, относящиеся к владельцам материнской компании и к неконтрольной доле участия;

Собственный капитал

1 j 1 г

Средства, внесенные акционерами Резервы Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Рис. 2. Структура собственного капитала в соответствии с принципами МСФО

- суммы операций с владельцами, действующими в качестве владельцев, с отдельным отражением взносов владельцев и распределения владельцам;

- выверка между балансовой стоимостью каждого компонента собственного капитала на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения;

- по каждому компоненту собственного капитала - воздействие ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, которые признаны в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибок», т.е. МСФО (IAS) 8 требует осуществлять корректировку каждого затронутого компонента собственного капитала при изменениях в учетной политике, а также для исправления ошибок. Раздел 2 отчета об изменениях капитала, утвержденный приказом 66н, приближен к требованиям МСФО к указанному отчету.

Сближением содержания отечественной формы отчета об изменениях капитала с требованиями МСФО стало упразднение информации о резервах коммерческой организации. В настоящее время они уместно отражаются в первом разделе формы по строке «Резервный капитал». В МСФО (IAS) 1 отсутствует требование о включении информации о резервах в состав отчета об изменениях в собственном капитале. Раскрытие резервов, создаваемых организацией в соответствии с требованиями МСФО, предусмотрено в бухгалтерском балансе или в пояснениях к финансовой отчетности.

Несмотря на отмеченные выше сближения, их нельзя назвать полностью совпадающими с требованиями МСФО (IAS) 1. Но процесс реформирования отечественного учета еще не завершен.

Поэтому считаем, что одним из основных

направлений совершенствования учетно-ана-литического обеспечения управления собственным капиталом коммерческих организаций является процесс интеграции российской и международной практики учета.

Список литературы

1. Российская Федерация. О бухгалтерском учете: федер. закон Рос. Федерации от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

2. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010).

3. Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ от 2 июля 2010 г. № 66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. 30 авг. № 35.

4. Российская Федерация. Министерство финансов. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ от 25 ноября 2011 г. № 160н // Рос. газ. 2011. 09 дек.

5. ГрюнингХ. Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности international accounting standards: практическое руководство. 2-е изд., испр. и доп. М.: Весь Мир, 2004. 334 с.

6. Дружиловская Т.Ю. Формирование отчета об изменениях капитала организаций в соответствии с новыми требованиями РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. №24.

7. Кыштымова Е.А. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2007. № 3. С. 58-63.

8. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2010. 1047 с.

ИВАНОВ Евгений Алексеевич - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: ivanoveacoop@gmail. com

КИРИЛЛОВА Анна Александровна - кандидат экономических наук, главный бухгалтер. ООО «Альянс Компании ЛТД». Россия. Москва. E-mail: kirillova2552@rambler.ru

IVANOV, Evgenij Alekseevich - Candidate of Economics, Associate Professor of Department of Accounting, Analysis and Auditing. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: ivanoveacoop@gmail.com

KIRILLOVA, Anna Aleksandrovna - Candidate of Economics, Chief Accountant. LLC «Alliance Company Ltd». Russia. Moscow. E-mail: kirillova2552@rambler.ru

УДК 657.05

формирование показателей внутренней (управленческой) отчётности по данным первичного учёта

Л.и. Ким

Рассмотрены теоретические основы управленческой отчетности, имеющиеся недостатки при её построении, описана система первичного учёта, представлены различные точки зрения на сущность и требования, предъявляемые к ней.

Ключевые слова: управленческий учёт; первичная документация; внутренняя управленческая отчётность; организация учёта; качественные критерии информации; формы отчётности; показатели.

L.I. Kim. FORMATION OF INTERNAL PARAMETERS (MANAGEMENT) REPORTING ON THESE PRIMARY ACCOUNT

Theoretical basics of management reporting shortcomings in its construction, describes a system of primary registration, are different points of view on the nature and the requirements for it.

Keywords: management accounting; primary documents; internal management reports; organization of accounting; information quality criteria; reporting forms; indicators.

Динамичное развитие отечественной экономики невозможно без внедрения новых методов управления. Современного руководителя любого уровня управления не может удовлетворять информация о результатах хозяйственной и финансовой деятельности, полученная спустя две недели после окончания месяца, квартала или двух месяцев по окончании года. Данные финансовой отчётности не могут быть использованы для немедленного воздействия на результаты работы потребительского общества в нужном направлении. Принимаемые ими мероприятия по стабилизации положения могут оказать положительное воздействие лишь в следующих отчётных периодах. В этих условиях процесс эффективного управления процессом производства зависит от того, насколько рационально построена система управленческого учёта и насколько объективно она отражает производственные процессы.

Важная функция управленческого учёта в рамках менеджмента заключается в том, чтобы в определённые сроки доставлять нужную информацию принимающим решения менеджерам различного уровня. Внедрение инноваций во всех сферах деятельности, стремительный рост экономической информации, с одной стороны, и оперативность её получения, с другой стороны,

делают проблему рациональной организации первичного учёта наиболее актуальной.

В теории бухгалтерского учёта первичный учёт традиционно представлен как начальная стадия учётного процесса. Система первичного учёта служит «.. .основой организации всей системы бухгалтерского учёта и используется как информационная база для оперативного экономического анализа деятельности.пред-приятия» [10, с. 10].

Критически оценивая определения понятия «первичный учет», имеющиеся в экономической литературе, мы считаем, что в большинстве случаев оно не является исчерпывающим и не отражает особенностей его организации в условиях совершенствования управления. Первичный учет представляет довольно сложный комплекс приемов по восприятию исходной информации и регистрации ее в документах, которые являются при этом не только средством оформления хозяйственных операций, но одновременно и материальными носителями первичной информации.

По нашему мнению, первичный учет представляет собой единую, повторяющуюся во времени, организованную систему сбора, измерения, регистрации, накапливания информации, а в условиях автоматизированных систем