Зарубежная практика формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческих организаций (Окончание) Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

УДК 657.1

ЗАРУБЕЖНАЯ ПРАКТИКА ФОРМИРОВАНИЯ УЧ ЕТНО-АНАЛ ИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ СОБСТВЕННЫМ КАПИТАЛОМ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

*

Е. М.ЕВСТАФЬЕВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета E-mail: 2982232@mail. ru Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

В статье рассмотрены особенности учета собственного капитала в международной практике. Выявлены факторы, оказывающие влияние на учет собственного капитала, а также основные направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом.

Ключевые слова: собственный капитал, концепции капитала, структура собственного капитала, резервы, планы счетов коммерческих организаций, МСФО.

Основой любой системы учета является соответствующий ей план счетов. Вопросам построения, внедрения и совершенствования учета на счетах собственного капитала на протяжении многих лет в мире уделяется значительное внимание. Об этом свидетельствует проведенный автором анализ диссертационных исследований ученых России, Украины и Казахстана, которые содержат предложения по

'Окончание. Начало в № 37 (187) 2011 г.

совершенствованию учета на счетах капитала (табл. 5).

Как показал анализ диссертаций, большинство исследователей предлагают открытие новых субсчетов к счетам уставного и добавочного капитала, и лишь незначительная часть исследований направлена на совершенствование учетного отражения информации о прибыли и открытие новых счетов к составляющим собственного капитала. Опыт построения и применения планов счетов бухгалтерского учета очень богат. Разделы из планов счетов ряда стран, включающие составляющие собственного капитала, рассмотрены автором в табл. 6.

При этом необходимо отметить, что в России, Франции, Германии и в ряде других стран используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов, которые применяются всеми организациями независимо от форм собственности. В США, Великобритании и других странах применение плана счетов и кодирование хозяйственных операций в системах международ-

Таблица 5

Предложения по совершенствованию учета на счетах капитала учеными России, Украины и Казахстана

Субсчета к составляющим собственного капитала

Авторы Субсче- Субсчета и Субсчета Субсчета Субсчета и анали- Субсчета Открытие

та к ус- аналитичес- к резер- к счету тические счета к к неопла- новых счетов

тавному кие счета к вному «Прибыли счету «Нераспре- ченному к состав-

капита- добавочному капиталу и убытки» деленная при- капиталу ляющим

лу капиталу быль (непокрытый убыток)» собственного капитала

Капля И. В. + — + — — + —

Полищук И. Р. + + — — — — —

Саговая С. В. + + — — — — —

Легенчук С. Ф. + + — — — — —

Сава А. П. + — — — — — —

Лангазова В. В. + + — — — — —

Лаговская А. А. — + — — — — —

Бердникова Т. Н. — + — — — — —

Пасенко В. В. — + — — — — —

Колос Н. Н. — — + — — — —

Дячек С. М. — — + — — — —

Бесчетная С. В. — — — — + — —

Туякова З. С. — — + — — — —

Тяжкова М. С. + + + — + + +

Ефименко И. С. — — — — + — +

Лытнева Н. А. + + — — + — +

Кувяткина Н. Н. — — + — — — —

Щербинина А. Г. + + — — — — —

Марин В. В. — + — — + — —

Арзыбаев Т. А. + — + — + — —

Хамидуллина Г. И. + + + + +

ного бухгалтерского учета более свободные, чем в российском учете. В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. В каждом плане счетов имеется раздел, включающий составляющие собственного капитала.

2. Во всех планах счетов имеются счета уставного капитала, прибыли и резервов.

3. Любой план счетов направлен на определение двух основных показателей, характеризующих деятельность коммерческой организации:

— собственности коммерческой организации в виде агрегированного показателя чистых активов и дезагрегированного показателя чистых пассивов;

— финансового результата, т. е. прибыли или убытка1.

1 Кузнецова Е. В. Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами. Ростов н/Д: Изд-во ЮФУ, 2010.

4. Выделение в большинстве национальных планов счетов основных счетов, субсчетов первого, второго порядка и т. д.

Важнейшим источником информации о собственном капитале выступает бухгалтерский баланс. В международной практике возможно представление баланса в двух формах:

— бухгалтерского счета (account form);

— бухгалтерского отчета (report form).

Последняя вертикальная форма баланса (отчета) является преобладающей по сравнению с горизонтальной формой счета.

Рассмотрим структуру собственного капитала в английском и американском балансе (табл. 7).

Как следует из табл. 7, имеются определенные различия в подходах к представлению информации о рассматриваемых балансах, суть которых состоит в следующем:

Таблица 6

Отражение собственного капитала в планах счетов коммерческих организаций

различных стран*

№ п/п Страна Отражение капитала в плане счетов

Код Название счета

1 Великобрита- 4000 Капитал, резерв и займы

ния 4100 Акционерный капитал

4200 Финансовые результаты (прибыли и убытки)

4400 Долгосрочные займы

2 Израиль 9900 Собственный капитал

9910 Уставный капитал

9920 Добавочный оплаченный капитал — премия

9930 Резервный капитал

9940 Авансы за акции

9950 Авансы за опции

9980 Нераспределенная прибыль / убыток

3 Эстония 26 Связанный собственный капитал

261 Акционерный капитал по номинальной стоимости

262 Ажио

263 Капитал, переданный в дар

264 Резерв переоценки

265 Обязательный резервный капитал

266 Резерв спецназначения, образованный из нераспределенной прибыли

267-268 Открываются при необходимости

269 Трезорные акции (собственные паи)

4 Франция Класс 1 Счета капитала

10 Капитал

11 Результат прошлого года

12 Результат отчетного года

13 Субсидии для капитальных вложений

14 Регламентируемые оценочные резервы

15 Оценочные резервы будущих расходов и рисков

16 Долгосрочные и среднесрочные ссуды и приравненная к ним кредиторская задолженность

17 Расчеты с участниками (кредиторская задолженность)

18 Внутрифирменные расчеты

5 Польша Класс 8 Собственный капитал (фонд), специальные фонды и финансовый результат

80 Уставный (основной) капитал (фонд)

81 Прочий собственный капитал

81-1 Запасной капитал

81-2 Резервный капитал (фонд)

81-3 Капитал (фонд) переоценки

82 Расчет финансового результата

83 Резервы

84 Международные расчеты межпериодных доходов

85 Специальные фонды

86 Финансовый результат

87 Налог на прибыль и прочие обязательные налоги, которыми облагается финансовый результат

Продолжение табл. 6

№ п/п Страна Отражение капитала в плане счетов

6 Чехия 42 Фонды и прибыли

421 Резервный фонд

422 Неделимый фонд

423 Уставный фонд

427 Остальные фонды

428 Нераспределенная прибыль прошлых лет

429 Непокрытый убыток прошлых лет

7 Словакия Класс 4 Счета капитала и долгосрочных обязательств

41 Акционерный капитал и фонды

411 Акционерный капитал

412 Акционерная премия

413 Прочие фонды

414 Разница в переоценке активов и обязательств

415 Резервы инвестиционной переоценки

416 Разница в переоценке

417 Законный резервный фонд от участия в капитале

418 Неделимый фонд от участия в капитале

419 Изменения в акционерном капитале

42 Фонды, созданные из прибыли и учтенных экономических результатов

421 Законный резервный фонд

422 Неделимый фонд

423 Уставный фонд

427 Прочие фонды

428 Нераспределенная прибыль предыдущих лет

429 Начисленные убытки предыдущих лет

43 Чистая прибыль или убытки

431 Прибыль или убыток к утверждению

8 Латвия 3 Собственный капитал

3.1 Основной или долевой капитал, резерв переоценки долгосрочных вложений

3.2 Частные счета

3.3 Резервы

3.4 Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток

9 Гвинея-Бисау Класс 5 Капитал, резервы и транзитные результаты

51 Капитал

52 Собственные акции

53 Рассрочка

54 Премии по выпущенным акциям

55 Резервы переоценки

56 Обязательные резервы

57 Специальные резервы

58 Свободные резервы

59 Транзитные результаты

10 Украина Класс 4 Собственный капитал и обеспечение обязательств

40 Уставный капитал

41 Паевой капитал

42 Добавочный капитал

43 Резервный капитал

44 Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)

45 Изъятый капитал

46 Неоплаченный капитал

47 Обеспечение будущих расходов и платежей

48 Целевое финансирование и целевые поступления

49 Страховые резервы

Продолжение табл. 6

№ п/п Страна Отражение капитала в плане счетов

11 Беларусь Раздел VII Источники собственных средств

80 Уставный фонд

81 Собственные акции (доли)

82 Резервный фонд

83 Добавочный фонд

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

86 Целевое финансирование

12 Азербайджан 3. Капитал

30 Оплаченный номинальный (уставный) капитал

301 Номинальный (уставный) капитал

302 Неоплаченная часть номинального (уставного) капитала

31 Эмиссионный доход

311 Эмиссионный доход

32 Выкупленный капитал (акции)

321 Выкупленный капитал (акции)

33 Капитальные резервы

331 Резерв по переоценке

332 Резерв по курсовым разницам

333 Резерв по законодательству

334 Резерв по уставу

335 Прочие резервы

34 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

341 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

342 Поправки на прибыль (убыток) в связи с изменениями в учетной политике

343 Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток предыдущих лет

344 Объявленные дивиденды

13 Германия** 3. Собственный капитал и отчисления в резервный фонд

30 Собственный капитал (залоговый капитал)

3000 Собственный капитал

3001 Собственный счет

У общества:

3000 Капитал членов общества А

3001 Собственный счет А

3011 Собственный счет Б

3070 Капитал коммандитного члена общества В

3080 Капитал коммандитного члена общества Г

У капиталообщества:

3000 Залоговый капитал (основной уставный капитал)

31 Резерв капитала

32 Отчисления прибыли в резерв

3210 Отчисление в резерв согласно законам

3230 Отчисление в резерв согласно уставу

3240 Прочие отчисления в резерв

33 Применение результата

3310 Годовой результат предыдущего года

3320 Изложение результата прошедшего периода

3340 Изменения прибыльных отчислений в резерв до балансового результата

3350 Балансовая прибыль / убыток

3360 Распределение результата

3390 Изложение результата на новый счет

34 Годовая прибыль / убыток

3400 Годовая прибыль / убыток

Окончание табл. 6

№ п/п Страна Отражение капитала в плане счетов

14 Казахстан 5 Собственный капитал

5100 Уставный капитал

5110 Простые акции

5120 Привилегированные акции

5130 Прочий уставный капитал

5191 Выкупленные собственные акции

5200 Прочий капитал

5210 Дополнительно оплаченный капитал

5220 Корректировки по переоценке активов

5230 Курсовые разницы

5300 Нераспределенная прибыль

5400 Резервный капитал

15 Грузия 5000 Собственный капитал

5100 Уставный капитал (ОАО)

5200 Капитал партнеров (ООО)

5300 Прибыль / убыток

5400 Резервы и финансирование

* Счетоведение: монография / под ред. проф. М. Я. Штейнмана. Житомир: ЖГТУ, 2009.

** Бархатов А. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. С. 85 (из примерного плана счетов для промышленных предприятий в Германии).

— английский баланс имеет форму вертикального баланса, вследствие чего показатель чистых активов балансируется с величиной собственного капитала, представленного в формате разделами Капитал и резервы и Интерес миноритариев;

— в американском балансе особое внимание уделено подробному раскрытию информации в разрезе выделенных статей (Акционерный капитал, Дополнительный капитал, Нераспределенная чистая прибыль), что обеспечивает инвесторов и акционеров компании большим объемом информации о состоянии собственного капитала;

— в американском и английском балансе предусматривается выделение информации о резервном капитале;

— доля меньшинства выделяется в американском балансе отдельной строкой между разделами Капитал и Обязательства, в английском балансе — за разделом Капитал и резервы, Интерес миноритариев.

Как отмечает экономист О. В. Мандрица, выявленные различия во многом определяются сложившейся практикой использования отчетности,

поставленными перед ней конечными целями формирования информационной основы для принятия инвестиционных, кредитных и управленческих решений на финансовых рынках2.

Одним из направлений развития бухгалтерского учета в России является создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Необходимость применения отдельными экономическими субъектами международных стандартов финансовой отчетности закреплена на государственном уровне.

Существует несколько международных стандартов финансовой отчетности, затрагивающих вопросы учета капитала: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибок», МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Международные стандарты определяют

Таблица 7

Информация о собственном капитале в английском и американском балансах*

№ п/п Источник информации Составляющие капитала

1 По данным возможной формы баланса английской компании К. Капитал и резервы:

Привлеченный акционерный капитал

Добавочный капитал (эмиссионный доход)

Резерв переоценки

Другие резервы

Резерв на выкуп привилегированных акций

Резерв на собственные акции

Резервы, предусмотренные учредительными документами

Прочие резервы

Нераспределенная прибыль

L. Интерес миноритариев

2 По данным возможной формы баланса американской компании Доля меньшинства

Акционерный капитал:

Конвертируемые привилегированные акции по 12,50 долларов США, 100 долларов США по номиналу, 200,000 количество акций в эмиссиях, 175,000 — неоплаченных

12 % в совокупности привилегированных акций, 100 долларов США по номиналу, подлежащие выкупу по 115 долларов США, 100,000 — акции в эмиссии и неоплаченные

Обыкновенные акции, 10 долларов США по номиналу, 500,000 — количество акций в эмиссии, 450,000 — выпущенных, 15,000 — хранящихся в казначействе

Обыкновенные акции выписанных 10,000 акций

Расходы: по полученной подписке

Дополнительный капитал (эмиссионный доход):

От 12 % совокупных привилегированных

От обыкновенных акций

От казначейских фондовых сделок

От дивидендов, оплаченных акциями

От истечения срока опциона по акциям

Невыплачено по подписному сертификату

Нераспределенная чистая прибыль:

Предназначенная для выплат обязательств по облигационному займу

Свободная и нерезервированная

Накопленный другой общий доход

Чистые неосуществленные убытки по ценным бумагам, доступным для продажи

Убытки от нереализованных курсовых разниц

Превышение минимального пенсионного обязательства над непризнанной предыдущей стоимостью обслуживания

Убытки от стоимости выкупленных акций

Итого акционерный капитал

* Мандрица О. В. Собственный капитал в международной теории и практике учета // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2008. № 4 (17).

капитал как оставшуюся долю активов компании после вычета всех ее обязательств. Элементы собственного капитала в соответствии с Принципами МСФО представлены на рис. 2.

Средства, внесенные акционерами, представляют собой инвестированный капитал, составляющими которого являются уставный и добавочный капитал, в части эмиссионного дохода. Номинальная стоимость акций составляет юридический капитал организации. Под добавочным капиталом следует понимать прирост собственного капитала в результате разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход), возникшей при инвестировании капитала.

Накопленный капитал включает нераспределенную прибыль и резервы, возникающие в процессе функционирования коммерческой организации. Источником формирования заработанного (накопленного) капитала является положительный конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговых и иных аналогичных платежей по налогу на прибыль. Отдельную составляющую собственного капитала в международной и национальной практике составления финансовой отчетности представляют резервы, которые обычно классифицируются по четырем основным характеристикам:

— резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости, и резервы поступления доходов в будущем (различные дотации и безвозмездные поступления активов);

— нормативные резервы (установленные законодательством) и ненормативные резервы

Собственный капитал

г

Средства, внесенные акционерами

Нераспределенная прибыль

Рис. 2. Элементы собственного капитала в соответствии с Принципами МСФО1

1 Кыштымова А. Е. Понятие собственного капитала в международных стандартах учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2007. № 3.

(решение об образовании которых принимается самой организацией);

— распределяемые и нераспределяемые резервы: первые могут распределяться между акционерами (иногда они создаются только для этих целей), вторые не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;

— целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют выраженной целевой установки.

Сравнительный анализ раскрытия информации о собственном капитале коммерческих организаций согласно Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО представлен в табл. 8.

Изменение активов и обязательств может привести как к появлению доходов и расходов, так и к изменению капитала. Однако в отдельной операции или другом событии необходимо однозначно классифицировать элемент финансовой отчетности как капитал (корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, или резервы переоценки) либо как элемент финансовых результатов (доход или расход). Этот выбор определяют применяемые коммерческой организацией финансовая концепция капитала и физическая концепция капитала. Особенности двух принципиальных концепций капитала отражены в табл. 9.

Относительно того, как влияет на трактовку капитала и прибыли в отчетности соответствующая концепция капитала, в МСФО имеются специальные комментарии.

Концепция поддержания капитала, отмечается в МСФО, относится к тому, как компания определяет капитал, который она собирается поддерживать:

— устанавливает связь ■41 между концепциями капитала и концепциями прибыли, поскольку дает ориентир для измерения прибыли;

— выступает основой для разграничения дохода компании на капитал и ее возвратом капитала;

— только прирост актива сверх сумм, необходимых для поддержания

Резервы

Таблица 8

Особенности раскрытия информации о собственном капитале коммерческих организаций в соответствии с РСБУ и МСФО

№ п/п Элементы сравнения Характеристика элементов согласно РСБУ Характеристика элементов согласно МСФО Сходства / различия элементов

1 Понимание сущности капитала Капитал — остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности Капитал — часть активов компании, которая остается после вычета всех ее обязательств Капитал является элементом финансовой отчетности

2 Использование концепций поддержания капитала Концепция отсутствует. В учете выделяют следующие виды прибыли: — валовая прибыль; — прибыль / убыток от продаж; — прибыль / убыток от обычной деятельности; — чистая прибыль Используются концепция поддержания финансового капитала и концепция поддержания физического капитала, в которых прибыль определяется как разность между доходами и расходами Прибыль

3 Счета капитала В плане счетов раздел «Капитал» (счета 80—89) Собственный капитал (5ххх) —

4 Отражение в финансовой отчетности составляющих капитала «Бухгалтерский баланс». «Отчет о прибылях и убытках». «Отчет об изменениях капитала» Форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Отчет о движении капитала. Учетная политика и пояснительные примечания

5 Раскрытие информации о капитале В пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: — о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; — о количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; — о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п. 76 МСФО 1) Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: — существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; — описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации

6 Представление информации о резервах коммерческой организации В приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы отчета об изменении капитала предусмотрено раскрытие движения средств резервов организации Раскрытие резервов, создаваемых организацией в соответствии с требованиями МСФО, предусмотрено либо в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к финансовой отчетности (пп. 68, 75 МСФО 1) Различные способы раскрытия информации о резервах

Продолжение табл. 8

Раскрытие информации о выплате дивидендов

Дивиденды показываются в разд. 1 «Движение капитала» (форма № 4 в приложении к приказу Минфина России от 02.10.2010 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»)

В соответствии с п. 34 МСФО 7, выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время, для того чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности

МСФО более гибко, чем РСБУ подходит к вопросу классификации выплаченных дивидендов в отчете о движении денежных средств

Раскрытие

информации

в отношении

политики

управления

капиталом

Соответствующие положения отсутствуют

В соответствии с пп. 125—126 МСФО 1 организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:

— сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение владельцам собственного капитала в течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию;

— сумму любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям;

— постоянное место нахождения и организационно-правовую форму организации, страну ее происхождения и адрес зарегистрированной конторы (или основное место ведения дел, если оно отличается от места размещения зарегистрированной конторы);

— описание характера операций и основных видов деятельности организации;

— наименование материнской компании и конечной материнской компании группы

В отличие от МСФО в РСБУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом. В РСБУ положения в отношении раскрытия прочей информации сформулированы в качестве рекомендаций. При этом часть раскрытий, требуемых МСФО, в РСБУ не определены в качестве обязательных

7

8

* Галкина Е. В. Влияние концепций поддержания капитала и признания прибыли на результаты экономического анализа // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 21 (150).

Таблица 9

Особенности концепций капитала*

Признак сравнения Концепции капитала

Финансовая концепция капитала Физическая концепция капитала

Основа концепции (приоритетные интересы пользователей финансовой отчетности) Инвестированные деньги или инвестированная покупательная способность Операционная способность (или физическая производительность) компании

Понимание категории капитала Синоним чистых активов или собственного капитала компании Производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единицы продукции в день

капитала, может считаться прибылью компании и, таким образом, называться доходом на капитал.

Следовательно, прибыль представляет собой результат вычитания расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из доходов. Если расходы превышают доход, то разность представляет собой чистый убыток3.

Исследование развития бухгалтерского учета разных стран позволяет понять, какие проблемы бухгалтерского учета решаются в тех или иных странах, почему методы и концепции учета разных государств отличаются друг от друга.

Как считают ученые экономисты М. Р. Мэ-тьюс, М.Х. Б. Перера, сравнительный анализ систем и методов бухгалтерского учета позволяет определить типовые модели развития учета, что имеет особое значение для лучшего понимания возможностей их изменения под воздействием факторов окружающей среды, для предвидения проблем, с которыми может столкнуться страна, а также для выбора допустимого решения на основе опыта стран с подобными моделями бухгалтерского учета4.

Проведенное исследование показало, что значительное влияние на специфические особенности учета собственного капитала оказывают правовые, политические и экономические факторы, а также религиозные и культурные особенности стран. Основными направлениями совершенство-

3 Пятов М. Л. Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений. М.: ООО «1С-Паблишинг», 2009. С. 130.

4 Мэтьюс М.Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета: учеб. пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова, И. А. Сми-роновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. С. 552.

вания учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом в соответствии с международным опытом являются:

— совершенствование плана счетов и аналитического учета собственного капитала;

— дифференциация видов резервов и регламентация порядка их формирования;

— совершенствование финансовой отчетности в части раскрытия информации о собственном капитале.

Список литературы

1. Бархатов А. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К», 2009. С. 85.

2. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д. А. Панков. М.: ТК Велби, Проспект, 2007.

3. Галкина Е. В. Влияние концепций поддержания капитала и признания прибыли на результаты экономического анализа // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 21 (150).

4. Кузнецова Е. В. Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами. Ростов н/Д: Изд-во ЮФУ, 2010.

5. Кыштымова А. Е. Понятие собственного капитала в международных стандартах учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2007. № 3.

6. Мандрица О. В. Собственный капитал в международной теории и практике учета // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2008. № 4 (17).

7. МэтьюсМ. Р., ПерераМ.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: учеб. пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смироновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. С. 552.

8. Пятов М. Л. Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений. М.: 1С-Паб-лишинг, 2009. С. 130.

9. Счетоведение: монография в 3 ч. / под ред. проф. М. Я. Штейнмана. Житомир: ЖГТУ, 2009.

10. Шигун М. М. Проблемы классификации систем бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 11 (161).

11. Nobes C. W. and Parker R. H. Comparative International Accounting. Oxford:Philip Allan, 1985.