CC BY
120
УДК 338.24.021.8
ТРАНФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ НЕФТЕГАЗОВОЙ КОМПАНИИ
В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
В.Б. Романюк
Томский политехнический университет E-mail: romavb@tpu.ru
Привлечение инвестиционного капитала в РФ, транснациональный характер нефтегазовой отрасли требует пересмотра: правил формирования финансовой отчётности предприятий, с учётом международного опыта; учётной политики и законодательства РФ. Изучение методов преобразования финансовой отчётности и их реализация на практике позволяет найти оптимальные условия и порядок перехода предприятий РФ на международные стандартыi финансовой отчётности (МСФО).
Ключевые слова:
Отчётность, финансы, трансформация, стандартыI, нефть. Key words:
Accounting, finance, transformation, standard, oil.
Международные принципы формирования финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Целью финансовой отчётности, согласно IAS 1 «Представление финансовой отчётности» («Presentation of financial statement»), является предоставление такой информации о финансовом положении организации, её финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений [1].
Новая редакция международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) (IAS) 1, вступившая в силу с 01.01.2009 г., регламентирует новые названия компонентов финансовой отчетности. Можно выделить следующие изменения (табл. 1).
Таблица 1. Изменение названия форм финансовой отчетности
МСФО (IAS) 1 МСФО (IAS) 1 (в новой редакции)
Баланс Отчет о финансовом положении
Отчет о прибылях и убытках Отчет о совокупном доходе
Отчет об изменениях в капитале Отчет об изменениях в капитале (изменение содержания)
Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств (на русском языке название осталось прежним)
В отчете о финансовом положении, согласно новой редакции МСФО (IAS) 1, требуется раскрытие сравнительной информации за два предыдущих периода, т. е. в случаях ретроспективного применения новой учетной политики, а также исправления ошибок и переклассификации необходимо представлять дополнительную сравнительную информацию. Организация должна представить отчет о финансовом положении за три периода, вместо двух, а также соответствующие примечания, которые так же относятся к трем периодам. Другие отчеты должны представлять информацию только за два периода.
Одним из наиболее сложных и масштабных преобразований, стало изменение формата отчета о прибылях и убытках. В своей учетной политике предприятия должны предусмотреть формат отчета о прибылях и убытках. Новый стандарт позволяет выбрать наиболее удобный для организации формат представления отчетности:
• оставить старый формат отчета о прибылях и убытках без изменений и выделение отдельного нового отчета о совокупном доходе;
• или изменить формат отчета о прибылях и убытках с добавлением информации, отражаемой на счетах капитала и не относящейся к операциям с собственниками. Стандартом финансовой отчётности ШИЗ 1
«Применение МСФО впервые». регламентируется порядок перевода финансовой отчётности в формат МСФО, данная методика обязательна к применению [2].
Трансформация финансовой отчётности - это преобразование сальдо счетов пробного баланса в целях получения информации, необходимой для составления финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс должен содержать информацию об активах, обязательствах и собственном капитале предприятия на отчетную дату, а отчет о прибылях и убытках - обо всех доходах и расходах предприятия за период, оканчивающийся в этот же день. Так как большинство операций предприятий относится не только к данному отчетному периоду, но и к одному и более последующих, необходим процесс трансформации.
Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которая называется корректирующей (трансформационной) проводкой. Она состоит из записи по одному или нескольким постоянным (балансовым) счетам и одной записи по временному счету (счету отчета о прибылях и убытках). Трансформация производится в виде отсрочки или начисления.
Рассмотрим практическое применение трансформации отчётности на примере одного из веду-
Экономика
щих предприятий Томской области ОАО «Томскгеонефтегаз».
Приоритетным направлением деятельности предприятия последние три года является участие в работе по наращиванию сырьевой базы нефтегазодобывающей отрасли Томской области путём проведение геологоразведочных работ в новых, ещё не разведанных районах, на новые нефтеперс-пективные комплексы, и в первую очередь, на востоке Томской области [3].
Основой трансформации отчётности ОАО «Томскгеонефтегаз» послужил стандарт GAAP CША SFRS 39 «Учёт нефтегазовых активов» [4]. Финансовый учёт затрат, связанный со стадией разведки, представляет собой непростую задачу, так как производственные затраты весьма велики, а вероятность будущих экономических выгод слишком неопределенна. Долицензионное исследование участка недр и исследования, проводимые
после получения лицензии, практически аналогичны и включают: топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования; разведочное бурение. Современные исследования недр достаточно дороги, например, геофизические исследования с использованием 3D; 4D-анапиза данных об участке недр или месторождения.
Таблица 2. Состав и структура затрат на геологоразведочные работы
Статьи затрат Значение показателя
Объем, тыс. р. Удельный вес в %
1. Научно-исследовательские работы 1630 5,70
2. Проектно-изыскательские работы 3980 13,93
3. Сейсморазведочные работы 8950 31,32
4. Бурение 14020 49,06
Итого 28580 100
Таблица 3. Трансформационная таблица финансовой отчётности ОАО «Томскгеонефтегаз» за 2008 г. (в тыс. р.)
Показатели Баланс на 01.01.2008 (РСБУ) Корректирующие проводки Пробный баланс после корректировки Отчет о совокупном доходе Отчет об изменениях в собственном капитале Отчет о финансовом положении 01.01.2008
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
1. Внеоборотные активы
1.1 Основные средства 40240 14560 54800 54800
1.2 Амортизация основных средств
1.3 Незавершенное строительство 18079 18079 18079
1.4 Прочие внеоборотные активы 10549 10549 10549
Итого по разделу 1: 68868 83428 83428
2. Оборотные активы
2.1 Запасы и затраты 179376 179376 179376
2.2 Денежные средства 2291 2291 2291
2.3 Расчеты с дебиторами 29425 29425 29425
2.4 Прочие активы 3371 3371 3371
Итого по разделу 2: 214463 214463 214463
3. Привлеченный капитал
3.1 Краткосрочные обязательства 120585 3494 124079 124079
3.2 Долгосрочные обязательства 131940 131940 131940
Итого по разделу 3: 252525 256019 256019
4. Собственный капитал
4.1 Акционерный капитал и резервы 61076 61076 61076 61076 61076
4.2 Нераспределенная прибыль -30270 11066 -19204 -19204 -30270 -19204
Итого по разделу 4: 30806 41872 41872
Корректирующие проводки:
Выручка по основному виду деятельности 23440 23440
Операционные расходы 31618 14560 17058
Налог на прибыль 1679 3494 5173
Чистая прибыль (убытки) -9857 11066 297891 297891 1209 11066
ИТОГО 23440 23440 23440 23440 297891 297891
ВСЕГО 283331 283331 29120 29120 41872 41872
После анализа состава затрат в ОАО «Томскгео-нефтегаз» было решено капитализировать часть затрат на геологоразведочные работы (по методу успешных усилий) на стадии «разведка-добыча». Ранее данные затраты были списаны на издержки производства по актам выполненных работ (услуг), произведённые подрядными организациями. В состав этих затрат входят: затраты на проектно-изыскатель-ские работы, затраты на научно-исследовательские работы, сейсморазведочные работы. Наибольший удельных вес в данном случае занимают сейсмора-зведочные работы: стоимость сейсморазведки (табл. 2). Что касается бурения на этапе геологоразведочных работ, то данные расходы ранее были включены в состав основных средств предприятия в соответствие с учётной политикой предприятия.
С целью трансформации финансовой отчётности предприятия были разработаны следующие корреспонденции счетов:
• затраты на геологоразведочные работы капитализируются, относятся на увеличение стоимости основных средств - 14560 тыс. р.: Дебет счёта
Скважины и оборудование ...........14560 тыс. р.
Кредит счёта
Расходы на геологоразведочные
работы...........................14560 тыс. р.;
Дебет счёта
Расходы по налогу на прибыль .........3494 тыс. р.
Кредит счёта
Обязательства по налогу на прибыль . . .3494 тыс. р.;
• корректировка финансового результата за текущий год: Дебет счёта
Прибыль до налогообложения ........11066 тыс. р.
Кредит счёта Нераспределённая прибыль
текущего года .....................11066 тыс. р.
После утверждения корректирующих проводок формируем трансформационную табл. 3 с целью получения отчётности с учётом капитализации затрат по геологоразведочном работам.
Финансовая отчётность ОАО «Томскгеонефте-газ», сформированная в формате международных стандартов, существенным образом отличается от отчётности, составленной за этот же период, но в условиях РСБУ. А именно, у предприятия уменьшились убытки, выросла валюта баланса.
Выводы
Проблема капитализации затрат на этапе геологоразведочных работ является актуальной для предприятий нефтегазовой отрасли и связано с его финансовым состоянием. Разработаны корректирующие проводки на примере финансово-хозяйственной деятельности нефтегазового предприятия. Сформированы формы финансовой отчётности с учётом международных стандартов.
Работа выполнена при финансовой поддержке гранта АВЦП №2.319 2009.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. IAS 1 Представление финансовой отчётности (Presentation of financial statement). 2010. URL: http://ade-solutons/com/IFRS (дата обращения: 28.07.2010).
2. IFRS 1 «Применение МСФО впервые». 2010. URL: http:// www.accountingreform.ru (дата обращения: 28.07.2010).
3. Формы финансовой отчётности ОАО «Томскгеонефтегаз». 2010. URL: http://genega.tom.ru (дата обращения: 28.07.2010).
4. SFRS 39 «Учёт нефтегазовых активов». 2010. URL: http:// www.accountingreform.ru (дата обращения: 28.07.2010).
5. Райт Ш. Финансовый и бухгалтерский учёт в международных нефтегазовых компаниях. - М.: ЗАО «Олимп-бизнес», 2007. -657 с.
6. Тарусин В., Ходырев Л. МСФО - 2009 г. Русский перевод. -М.: Аскери - АССА, 2009. - 1049 с.
Поступила 28.07.2010 г.
