CC BY
138
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ
ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ В УСЛОВИЯХ СТАНОВЛЕНИЯ
РЫНОЧНОЙ экономики
мл. САЖИНА,
доктор экономических наук, профессор кафедры экономической теории факультета
государственного управления МГУ им. М.В. Ломоносова
Пожалуй, ни одна из проблем трансформируемой в рыночную экономики России не является столь сложной и запутанной, как проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйственных субъектов. Вместе с тем формирование налоговой системы в России осложняется последствиями командно-административной системы, управления российской экономикой, недостаточностью опыта в использовании налоговой системы для развития народного хозяйства.
Налоговая система является важнейшим активным элементом рыночной экономики. Научно обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность, она может позитивно влиять на экономические процессы, гасить негативные явления, утверждать цивилизованные правовые отношения в обществе. Для этого должны быть правильно выбраны цели, определены имеющиеся средства и ресурсы и обеспечено эффективное их использование.
Оптимальная система налогообложения — это благоприятный инвестиционный и социальный климат в стране, направление инвестиций в реальный сектор экономики, рост и устойчивость экономики и благосостояния населения. От качества налоговой системы в значительной степени зависит успех рыночных реформ в России, безболезненное вхождение страны в цивилизованное мировое сообщество.
В годы социалистической экономики регуляторы в сфере государственного управления не применялись. Больше того, не существовало самого понятия «налоговая система» и, следователь-
но, отсутствовала практика использования налоговых инструментов. В финансовой сфере налоги заменялись нормативами, обязательными платежами и отчислениями от прибыли, регулирующая и стимулирующая роль которых была незначительна. Хотя ряд налогов существовал и в тот период (налог с оборота, налог на заработную плату и др.), целостной системы налогообложения, выполняющей в масштабе государства важные экономические функции, не было.
Трансформация национального хозяйства России в экономику рыночного типа поставила задачу формирования рациональной налоговой системы, служащей источником наполнения государственного бюджета и одновременно выполняющей регулирующую функцию. Отсутствие собственного опыта в этой области и необходимость формировать налоговую систему с нуля привели к тому, что она создавалась методом проб и ошибок, часто путем механического перенесения некоторых черт современных западных налоговых систем на российскую почву без учета текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства. В результате за 11-летний период налоговая политика испытала апробацию различных видов стратегии управления экономикой, на которую накладывались перипетии политической борьбы. Соответственно менялись приоритеты налоговых реформ и комплекс налоговых мер государственного воздействия на экономику.
Формирование новой налоговой политики России началось с реформы 1992 г. Смысл реформы сводился к замене ряда действовавших налогов (характерных для административно-командной системы и фиксированных цен), созданию равных условий деятельности для всех видов хозяйств независимо от форм собственности, превращению налогов в стимул производ-
ственной деятельности (особенно в отраслях, создающих товары народного потребления, в малых предприятиях и предприятиях, связанных с научно-техническим прогрессом). В то же время налоговая система призвана была препятствовать тем экономическим действиям, в которых общество не заинтересовано. Налоговая политика приобрела юридическое оформление, создавалась налоговая инспекция, которая несла ответственность за выполнение принятых законов.
С января 1992 г. введены налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество, подоходный налог с физических лиц.
Налог на прибыль предприятий взимался по ставке 35%, а затем 38%. Утверждены были также льготы по налогу на прибыль. Налоговые льготы распространялись на прибыль, направленную на технические новшества, расширение производства продовольствия, медикаментов и товаров народного потребления, проведение природоохранных мероприятий, содержание объектов здравоохранения, детских учреждений, жилищного фонда, на индивидуальное и коллективное жилищное строительство, благотворительные цели. Однако общая сумма налоговых льгот не должна уменьшать суммы налога на прибыль более чем на 50%.
Налог на добавленную стоимость введен вместо налога с оборота и налога с продаж. Он взимается при каждом акте купли-продажи (начиная со стадии производства и до продажи конечному потребителю) с той части стоимости, которая добавляется каждым последующим производителем к стоимости сырья, материалов, товаров, услуг. Были установлены две ставки: 10% -по продовольственным товарам и товарам для детей и 20% — по остальным товарам (первоначальная ставка налога, по закону 1991 г., составляла 28%).
Акцизы уплачивают предприятия, реализующие производимые ими товары: предприятия, предоставляющие сырье и оплачивающие его переработку. Средняя ставка акцизов в 1992 г. составила 43%.
Налог на имущество взимается по ставке 2% стоимости имущества предприятий.
Налог с физических лиц (подоходный налог) исчислялся исходя из совокупного годового дохода и по единой шкале ставок. Значительно расширились рамки налогообложения: физически все граждане привлекаются к уплате налога. Налогообложение осуществлялось по четырем ставкам - 12, 20, 30 и 40%.
Налоговая реформа 1992 г. отражала условия функционирования отечественной экономики
того периода. Во-первых, она объективно соответствовала условиям высокой инфляции. В результате в налоговой системе оказались несущественными такие налоги, как налог на землю, на капитал; относительно узка база налогообложения, завышены льготы предприятиям. Во-вторых, радикально изменив структуру налоговых поступлений, реформа 1992 г. не смогла коренным образом повлиять на практику взимания налогов, так как основные правовые принципы функционирования налоговой системы и налоговой службы сложились еще в недрах административно-командной экономики. Основную тяжесть налогового бремени несли крупные промышленные предприятия, деятельность которых наиболее открыта и подконтрольна государству. При этом под налогообложение попадала вся прибыль предприятия. Если бы предприятия могли за счет собственной прибыли создавать различного рода резервы, то это позволило бы предприятиям использовать их для расширения воспроизводства.
С другой стороны, слабый контроль за сбором налогов создавал возможность для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшало налоговые поступления, но и стимулировало перелив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствовало развитию криминального предпринимательства. По оценкам экспертов, из-под налогообложения уводилось до 40% всех поступлений фирм.
Не дали должного эффекта и действующие налоговые стимулы. Налоговые льготы не способствовали развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда — главной цели рыночных преобразований.
В-третьих, недостаток нашей налоговой системы — ее усложненность. По количеству налогов Россия впереди планеты всей: вместе с местными насчитывалось более 100 видов налогов. Громоздкость налоговой системы выражалась в том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе имеет значение не то, в какой бюджет зачисляется платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регулируется порядок уплаты данного налога. Например, подоходный налог с физических лиц, несмотря на то, что его большая часть зачисляется в региональные бюджеты, является, однако, федеральным налогом.
В-четвертых, не способствовали эффективному функционированию налоговой системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меня-
ются по нескольку раз в год, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.
Наконец, многие недостатки налоговой системы вызываются несовершенством законодательства, противоречивостью и запутанностью нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствием оперативной связи исполнительной и законодательной властей. Так, на существующую разветвленную систему Федеральной Госналогслужбы РФ с подчинением нижестоящих структур вышестоящим органам возложен весь контроль за поступлением всех налогов, включая региональные и местные. У региональных же и местных властей отсутствуют законодательные возможности реально влиять на деятельность территориальных налоговых инспекций.
В целом, реформа 1992 г. носила половинчатый характер, что отрицательно сказалось на всех ее составляющих.
Структура налогов в России по сравнению с развитыми странами отличалась более низкой долей подоходного налога с физических лиц (12,3% - Россия и 29,7% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений 1995 г.) и высокой долей налога на прибыль предприятий (34,3% -Россия и 7,3% — страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений 1995 г.). Такая ситуация не способствовала расширению производства и развитию предпринимательской активности. К тому же груз налогового давления между различными плательщиками был распределен весьма неравномерно.
Преувеличенное внимание уделялось налоговым льготам как средству достижения тех или иных общественных целей. На практике это привело к искажению экономических приоритетов, сужению доходной базы бюджета и создало дополнительные возможности ухода от налогов.
Особенность российской налоговой системы — чрезмерно выраженная фискальная на-
правленность. Это проявилось, в частности, в достаточно высоких ставках по некоторым налогам: ставка налога на добавленную стоимость в 1995 г. составила 21,5%, налога на прибыль — 35%. Проявлением фискальной направленности существующей налоговой системы был также высокий уровень штрафных санкций, что приводило к укрывательству налогов многими налогоплательщиками.
Весьма слабо проявилась функция обеспечения социально справедливого перераспределения доходов юридических, и особенно физических лиц.
Регулирующая функция налогов ограничивалась в основном стимулированием инвестиций. Среди видов производственной деятельности регулирующая функция налогов выражается особенно в отраслях сельского хозяйства: им предоставлены льготы практически по всем видам налогов. Существуют также льготы по акцизам для автомобилестроения, льготы на налоги на добавленную стоимость — золотодобытчикам, а с 1996 г. — средствам массовой информации. Вместе с тем ужесточилось налогообложение финансовых структур: для них налогообложение дохода заменено с прибыли, добавлен «сверхнормативный» налог.
Последствия половинчатых реформ отрицательно сказались и на всех основных налоговых и неналоговых поступлениях, включая НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налоги на имущество, доходы от внешнеэкономической деятельности. Наиболее очевидным внешним проявлением возникших проблем стали диспропорции в структуре государственных доходов, которые видны при сопоставлении с аналогичными показателями других стран.
Данные таблицы свидетельствуют о том, что в течение 2000-2001 гг. доля налога на прибыль в России хотя и снизилась с 19,9 до 19,2%, но по-прежнему в 2-4 раза превышала аналогичные показатели большинства развитых стран.
Таблица
Доля налоговых поступлений в совокупных доходах центрального правительства (в %)
Страны Годы НДС Налог на прибыль Подоходный налог Налог на имущество
Россия 2000 27,7 19,9 12,2 2
2001 27,8 19,2 13,3 1,4
США 1999 - 8,72 41,37 0,97
Канада 1999 13,41 9,80 41,61 -
Франция 1998 18,80 3,67 13,33 2,92
Германия 1999 13,04 3,98 14,18 0,17
Италия 2000 13,82 4,99 30,31 1,34
Англия 1999 17,92 8,62 27,67 7,93
Япония 1999 8,1 29,68 39,29 4,49
Высокий уровень налогообложения прибыли можно рассматривать как наследие командной экономики. Налог на прибыль в России совпадает с аналогичным налогом в развитых странах лишь по названию, но не по налогооблагаемой базе. По существу же он является налогом не на прибыль, а на чистый доход предприятия.
Формально ставки налогообложения прибыли в России более или менее соответствуют уровню развитых стран, но действующие правила определения налогооблагаемой базы приводят к тому, что уровень изъятия реальной прибыли предприятий оказывается значительно выше. Это связано с двумя причинами: во-первых, в налогооблагаемую базу включаются многие виды расходов, которые в международной практике принято относить на себестоимость; во-вторых, отечественной методикой определения прибыли недооценивается уровень инфляции. В результате занижается себестоимость и завышается налогооблагаемая прибыль.
Объемы поступлений подоходного налога в России ниже, чем в развитых странах, где доля подоходного налога в доходах центрального правительства колеблется в пределах 13-42%. Причина низкого уровня поступлений подоходного налога в России не в размерах ставок налогообложения, а в том, что практика взимания подоходного налога на основе налоговых деклараций, установленная законодательством, так и не получила широкого распространения в силу нере-формированности налоговых органов и их неготовности к массовому взиманию подоходного налога непосредственно с физических лиц.
Налог на имущество юридических лиц — это налоги на пользователей недр, плата за землю, налог владельцев автотранспортных средств. Доля этих налогов в налоговых поступлениях в федеральный бюджет выросла с 3% в 1992 г. до 5% в 1996 г. Недопоступление по налогу на имущество происходит из-за отсутствия механизма регулярной переоценки имущества в связи с инфляцией, а также из-за ориентации налоговых органов на налогообложение предприятий, а не физических лиц.
Некоторое смягчение НДС за счет снижения ставки и расширения льгот предприятиям таких отраслей, как золотодобыча, издательская деятельность, малые предприятия, а также перекрытие каналов ухода от него, повысили собираемость налога на добавленную стоимость.
Что касается акцизов, то список подакцизных товаров увеличился к 1995 г. примерно в 2 раза, а средняя ставка акцизов составила 39%.
В целом, доля налога на добавленную стоимость и акцизов в поступлениях в бюджет в течение 1992-1995 гг. оставалась примерно на одном уровне — около одной трети.
Следовательно, система сбора налогов свидетельствует о ее плохой приспособленности к быстро меняющимся условиям экономического хозяйствования, что снижает действенность налоговой системы.
В то же время наблюдался рост налоговой нагрузки на предприятия и налогоплательщика. Уровень совокупного налогового бремени для законопослушного налогоплательщика составлял в 1997-1999 гг. в среднем более 60-70% создаваемой добавленной стоимости (для целей оценки налогового бремени этот показатель признается на уровне 35-40%). В то же время чистые налоги на производство и экспорт (исключая налог на прибыль) составили 15% величины произведенного ВВП.
Рост налоговой нагрузки спровоцировал резкое сужение числа платежеспособных агентов (к 1998 г. доля убыточных предприятий в целом по реальному сектору составила 53%), а также уход в тень все большего числа производителей.
В целом, направленность налоговой системы России является жестко фискальной, подавляющей потенции к развитию. Реальный уровень налогового изъятия, жесткие меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, методы сбора налогов и налоговый произвол чиновников по-прежнему являются сильным тормозом на пути стимулирования экономического роста и обновления национального хозяйства.
Все это свидетельствует о том, что налоговая политика в России формируется стихийно: Минфин России и Правительство России заняты только ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическую жизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе. В результате отдельные меры налоговой системы вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой и между собой. Приведем несколько примеров.
• Замена налога с оборота на НДС вызвала перемещение основной массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу производства, что, в свою очередь, привело к вымыванию из производства значительной доли оборотного капитала.
• Слабость налогового контроля в сфере торговли и посреднических операций стимули-
рует массовое перемещение капитала в краткосрочные и спекулятивные операции.
• Возврат НДС для экспортеров фактически создал ситуацию прямого финансирования государством экспорта исключительно сырьевых товаров в ущерб экспорту готовой продукции, которая пока неконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льготой воспользоваться не может.
• Слабый контроль за использованием амортизационных отчислений способствует проеданию основного капитала в базовых, капиталоемких отраслях производства.
• Ускоренный переход к прогрессивному налогообложению доходов граждан на основе налоговых деклараций вызвал целый ряд проблем, которые нельзя решить без огромных финансовых затрат (на компьютеризацию налоговых органов, на переподготовку кадров, на введение системы учета налогоплательщиков и т.д.).
Принятая налоговая политика ориентируется на воссоздание в России западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно высокой стадии экономического развития, да к тому же и она страдает целым рядом неустранимых недостатков (избыточный уровень обложения, высокие дополнительные затраты для налогоплательщиков, вызванные подготовкой налоговой отчетности и т.д.).
В этих условиях необходима выработка четко определенных приоритетов налоговой политики России.
Основными приоритетами налоговой политики РФ, отражающими воспроизводственную и регулирующую функции налоговой системы, являются:
1. Снижение налоговой нагрузки. Основной вопрос, возникающий в связи со снижением налоговой нагрузки, — какова она сегодня и какой должна быть в результате завершения всех налоговых преобразований. Налоговая нагрузка должна быть выражена в конкретных показателях. На сегодняшний день это, прежде всего, отношение суммы налогов к ВВП. По данным Минфина России, доля налоговых платежей к ВВП составляла: 2000 г. - 33,5%; 2001 г. - 33,9%; 2002 г. -33,2%; 2003 г. - 31,0%. За 2004-2007 гг. планируется снизить этот показатель до 27% (в Европе эти цифры составляют 40-60% ВВП, а в США - 29%).
Однако отношение налогов к ВВП — это среднестатистический и неточный показатель, а налоги платят конкретные юридические и физические лица. А сколько конкретно должен заплатить отдельный налогоплательщик, ни официаль-
ная статистика, ни налоговая отчетность не определяют. Между тем расчеты показывают, что доля доходов, изымаемых у налогоплательщиков, может достигать 40-45%.
С принятием Налогового кодекса РФ планируется снизить нагрузку местного налогоплательщика на 2-2,5 процентных пункта к ВВП. Однако сегодня по трем основным видам налогов (НДС, налогу на прибыль и акцизам) нагрузка по доле в ВВП увеличивается. Кроме того, не разъяснено, какие отрасли и предприятия реально ощутят снижение налогового бремени, а для каких оно может, наоборот, возрасти. Необходимые расчеты на данный момент отсутствуют, что делает конечные результаты процесса снижения налоговой нагрузки непредсказуемыми. В любом случае снижение нагрузки — не самоцель, а инструмент финансового оздоровления и подъема экономики.
2. Уменьшение числа налогов. Основным направлением деятельности здесь является отмена оборотных налогов, а также налогов малоэффективных, но дорогих в плане администрирования. Однако при проведении данных преобразований нельзя забывать, что Россия является федеративным государством, в финансовой системе которого функционируют региональные бюджеты, а также многочисленные субъекты — местные бюджеты. Окончательное принятие Налогового кодекса РФ приведет к печальному результату: местные бюджеты будут опираться всего на 2 налога — на рекламу и с наследства и дарения, а также на лицензионные сборы. Это обеспечит финансовую базу местных бюджетов собственными доходными источниками чуть более чем на 1%; остальные средства они будут получать в порядке бюджетного регулирования. Такие преобразования противоречат Бюджетному кодексу РФ и другим законам, регламентирующим бюджетный федерализм в нашей стране.
3. Упорядочение налоговых льгот. Комплекс налоговых льгот подвергся радикальным корректировкам в четырех принятых главах второй части Налогового кодекса РФ. Действительно, сумма предоставляемых льгот достигает в настоящее время внушительных размеров, превышая 200 млрд руб. в год. Поэтому возникает естественная необходимость унифицировать льготы, резко сократить их число, сделать их более прозрачными и повысить их стимулирующую и регулирующую роль. Для этого необходима системная концепция, дабы избежать произвольной отмены одних налогов и появления других, новых (прежде всего связанных с преобладанием тех или иных лоббистских интересов) льгот.
Важно определить, что должно стимулироваться налоговым льготированием, а что — путем прямого бюджетного финансирования. Иначе неизбежны серьезные потери, когда вместо дотаций из бюджета субъектам предоставляется право зачислять в свои бюджеты все собираемые на их территории налоги, самим устанавливать налоговые льготы по всем налогам, включая федеральные и региональные. В результате потери бюджетов всех уровней, прежде всего федерального бюджета, могут оцениваться более чем в 85 млрд руб. в год. Важную роль играют налоговые льготы для стимулирования инвестиций. Однако при льготировании предприятий всех без исключения сфер производства роль государства в регулировании инвестиционных процессов практически сводится к нулю. На сегодняшний день идет процесс постепенной отмены льгот с одновременным снижением ставок налогов, однако последствия этих преобразований по-разному оцениваются экспертами. Более мягкий альтернативный вариант — расширение применения такой преференции, как инвестиционный налоговый кредит. Разумеется, в этом случае важнейшими условиями его предоставления должны стать наличие у инвестора собственных финансовых ресурсов, участие в соответствующих инвестиционных проектах коммерческих банков и т.п.
Особое внимание уделяется системе льготного налогообложения малого предпринимательства. Налоговые льготы являются важным рычагом поддержки малого предпринимательства. Только в 11 регионах в законе «О поддержке малого предпринимательства» или в других законах прописаны налоговые льготы (не считая пониженных ставок по единому налогу). В основном они касаются налога на прибыль. Наиболее распространенная схема предоставления льгот такова:
- первые два года с момента регистрации малые предприятия, осуществляющие деятельность по приоритетным направлениям, освобождаются от уплаты налога на прибыль в части, идущей в региональный и местный бюджеты;
- на третий и четвертый годы данные предприятия выплачивают соответственно 25 и 50% налога на прибыль в части, идущей в региональный и местный бюджеты. Используя данный механизм, малые предприятия показывают в своей отчетности и объемы производства, и прибыль, и другие экономические результаты. Со снижением размера льгот эти показатели у большинства организаций сокра-
щаются, а к моменту отмены преференций (т.е. на пятый год) исчезают вообще. При этом в период действия льгот дополнительная прибыль на цели развития производства, как правило, не направляется. Согласно главе «Налог на доходы организаций» второй части Налогового кодекса РФ, данная линия льготирования не предусматривается.
Альтернативным вариантом отмены льгот является внесение определенных корректив в условия предоставления преференций, чтобы направить прибыль на развитие производства. В частности, можно уточнить соответствующие нормативные документы, регулирующие регистрацию и перерегистрацию малых предприятий, чтобы не допускать свертывания производства на льготировавшихся предприятиях в случае организации ради получения льгот новых производств того же профиля.
Налоговые преференции зачастую увязываются со стимулированием приоритетных направлений развития экономики, что в общей постановке правильно. Однако для этого необходимо, во-первых, официально определить эти приоритеты, во-вторых, выработать и законодательно закрепить критерии льготирования. Без этого процесс отмены и установления льгот вместо поддержки народного хозяйства превращается в лоббирование тех или иных интересов, нередко противоречащих интересам социально-экономического прогресса страны.
Из регионов, предоставляющих налоговые льготы субъектам малого предпринимательства, только в 7 в качестве приоритетных выделены отрасли, не входящие в перечень установленных федеральным законом. В частности, в Калининградской области все малые предприятия в первый год со дня регистрации в законодательном порядке освобождаются от уплаты налога на прибыль в части, поступающей в областной и местный бюджеты, на второй год льгота составляет 50%, на третий — 25%. При этом для малых предприятий, занятых в материальном производстве и бытовом обслуживании населения, предусмотрено освобождение от налога на прибыль (в части, поступающей в областной и местный бюджеты) в первые два года деятельности и снижение суммы выплат на 50% в третий и четвертый годы. Еще в 6 регионах в качестве дополнительных приоритетных отраслей выделены: в Республике Башкортостан — общественное питание, туризм и утилизация отходов; в Пермской области — деревообработка, общественное питание, переработка техногенных образований, дорожные работы, лизинговая дея-
тельность; в Тамбовской области — все отрасли, кроме транспортных, торговых и посреднических услуг; в Приморском крае — производство на базе местного сырья и туризм; в Амурской области — переработка отходов производства; в Сахалинской области — рыболовство, производство и переработка рыбной продукции. В данных регионах подобными нормативными актами предоставляются реальные льготы малым предприятиям перечисленных отраслей, не дублирующие содержащиеся в федеральном законе.
В Тверской, Тамбовской и Саратовской областях областными законами установлены специальные зоны, на территории которых субъектам малого предпринимательства предоставляются налоговые льготы в части, зачисляемой в областной и местный бюджеты. В Тверской и Тамбовской областях такие зоны получили название экономического благоприятствования для субъектов малого предпринимательства, в Саратовской области — «территориальных зон развития малого предпринимательства».
Льготы, предоставляемые в регионах субъектам малого предпринимательства, не ограничиваются снижением ставки налога на прибыль.
Так, в 8 регионах малым предприятиям предоставляются льготы по выплатам ряда других налогов и сборов в части, зачисляемой в региональный и местный бюджеты. В Калининградской области схема выплаты налога на прибыль, описанная выше, распространяется и на все остальные налоги и сборы, зачисляемые в областной бюджет. В Тверской области в зонах экономического благоприятствования для субъектов малого предпринимательства малые предприятия, осуществляющие приоритетные виды деятельности, освобождаются от выплаты налога на имущество, сборов на нужды образовательных учреждений, на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и милиции. При этом для малых предприятий, не зарегистрированных в зонах экономического благоприятствования, также предусмотрено освобождение от налога на имущество в первые пять лет деятельности. Льготы по выплатам налога на имущество в части, зачисляемой в региональные бюджеты, установлены также в Тамбовской (для малых предприятий, зарегистрированных в зонах экономического благоприятствования для субъектов малого предпринимательства), Читинской и Амурской областях, а также в Приморском крае. В Приморском крае, Пермской и Сахалинской областях субъекты малого предпринимательства пользуются льготами по выплате налога на приобретение автотранспортных средств, в Примор-
ском крае и Сахалинской области — льготами по выплате налога на пользование автомобильными дорогами, поступающего в территориальные дорожные фонды. Регионы различаются по размерам льгот и по срокам их действия, тем не менее можно говорить о дополнительных рычагах стимулирования развития предпринимательства на их территории. Этому способствует введение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства.
В соответствии с законом РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в РФ» регионы вправе устанавливать собственную ставку единого налога в части, зачисляемой в региональный и местный бюджеты. При этом она не должна превышать 20% от совокупного дохода, либо 6,67% от валовой выручки. Данная упрощенная система применяется на малых предприятиях, а также индивидуальными предпринимателями.
Суть упрощенной системы налогообложения заключается в введении для малых предприятий единого налога за отчетный период. Объектом налогообложения в данном случае является либо совокупный доход, либо выручка. Совокупный доход определяется как разница между валовой выручкой и суммой затрат на производство.
Согласно п. 2 ст. 1 ФЗ от 29.12.1995 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками НДС. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Для индивидуальных предпринимателей Законом РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в РФ» предусмотрена замена уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Однако с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели включены в состав плательщиков НДС наряду с индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.
Понижение ставки единого налога в части, зачисляемой в региональный и местный бюджеты, установлены только в 19 из 72 регионов. В соответствии с механизмами предоставления льгот эти регионы можно разделить на 3 группы.
1. Регионы, где ставки единого налога снижены для всех малых предприятий. Такая система действует в Санкт-Петербурге (ставка единого налога в части, зачисляемой в региональный и местный бюджеты, составляет 3,33% от валовой выручки), в Вологодской (10% от суммарного дохода) и Тульской (3,32% от валовой выручки) областях.
2. Регионы, где ставки единого налога снижены для всех малых предприятий, при этом для предприятий, осуществляющих приоритетную для данного региона деятельность, они снижены в большей степени. Такой механизм характерен для двух регионов: Кировской области (для всех малых предприятий ставка единого налога в части, зачисляемой в региональный и местный бюджеты, составляет 5% от валовой выручки, а для предприятий приоритетных отраслей - 2 или 3% в зависимости от вида деятельности) и Кабардино-Балкарской Республики (соответственно 5,67% для всех и 3,67% для предприятий приоритетных направлений).
3. Регионы, где ставки единого налога снижены только для малых предприятий, осуществляющих приоритетную для данного региона деятельность, — это наиболее распространенный способ предоставления льгот по единому налогу. К данной группе регионов относятся Республика Дагестан, Красноярский край, Архангельская, Ленинградская, Владимирская, Нижегородская, Ульяновская, Омская, Читинская, Амурская области, а также Ханты-Мансийский автономный округ.
В Москве порядок распределения единого налога между федеральным и региональным бюджетами определяется Законом № 29 г. Москвы от 26.10.1996 «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему» (в ред. от 25.04.2001). Так, в федеральный бюджет поступает 10% от совокупного дохода малого предприятия, перешедшего на упрощенную систему, либо 3,3% от выручки данного предприятия. Бюджет г. Москвы получает единый налог в размере 3,67% с выручки малых предприятий, занимающихся приоритетными для города видами деятельности (они перечислены в ст. 3 Закона г. Москвы № 29), и 6,67% с выручки прочих малых предприятий. Совокупный доход облагается в зависимости от рентабельности предприятия по ставке 16, 18 или 20%. Максимальный размер налога достигается при исчислении единого налога с совокупного дохода предприятий, имеющих больше рентабельности. Суммируя выплаты данного налога в федеральный и региональные бюджеты, ставка дос-
тигает 30%. Объект налогообложения устанавливается в зависимости от того, какова доля совокупного дохода в выручке. По закону № 29 г. Москвы от 26.10.1996, если доля совокупного дохода в выручке не превышает 40%, то единым налогом облагается выручка, если же эта доля превышает 40%, то единым налогом облагается совокупный доход.
При всей противоречивости упрощенная система налогообложения имеет свои преимущества и недостатки.
Преимущества упрощенной системы налогообложения состоят в следующем:
• с введением упрощенной системы значительно снижается объем учетной работы, не применяется метод двойной записи;
• уплачивается один налог, а не группа налогов;
• упрощается порядок ведения бухучета, ведется книга доходов и расходов, которая затем прошивается и сдается.
Трудности, возникающие при применении упрощенной системы, это:
• согласно п. 2 ст. 3 ФЗ № 222 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в РФ» в состав затрат не входят расходы на оплату труда (т.е. зарплата не уменьшает выручку), а также амортизационные отчисления;
• поскольку организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками НДС, они не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога; однако, приобретая товары/ услуги у неплательщика НДС, предприятие-плательщик не может взять в зачет входящий НДС;
• ставки единого налога в Москве зависят от рентабельности предприятия; при переходе на упрощенную систему невозможно точно знать ставку налога и предусмотреть налоговые последствия: ставка может меняться от квартала к кварталу, что создает чувство неопределенности и неуверенности.
Кроме того, единый налог не заменяет таможенной пошлины и единого социального налога. Предусмотрено, что единым социальным налогом не облагаются те выплаты, которые делаются из чистой прибыли, а по упрощенной системе налога на прибыль не существует, поэтому, какие выплаты делаются из чистой прибыли, а какие нет, определить очень сложно.
Следовательно, Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в РФ» содержит в себе не только механизм облегчения налоговой нагрузки малых предприятий, но и значительные трудности при его применении, что вызывает необходимость его корректировки с учетом правоприменительной практики. Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ разд. VIII. 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», которые вступили в силу с 1 января 2003 г.
Согласно положениям гл. 26.2 НК РФ упрощенная система налогообложения может применяться налогоплательщиками на добровольной основе. Применение налогоплательщиками данного налогового режима предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, налога с продаж, единого социального налога, налогов на имущество организаций и физических лиц уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщиков за налоговый период.
При этом для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании. Уплаченные страховые взносы в зависимости от объекта налогообложения уменьшают общую сумму уплачиваемого налогоплательщиками единого налога (но не более чем на 50%) либо принимаются к вычету при исчислении налоговой базы.
Право на применение данного налогового режима предоставляется только тем субъектам малого предпринимательства (организациям и индивидуальным предпринимателям), чей доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, по итогам девяти месяцев 2003 г., в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
Кроме того, указанным налогоплательщикам предоставляется право выбора объекта налогообложения (валовой доход либо так называемый чистый доход) и, следовательно, того или иного порядка ведения учета результатов их хозяйственной деятельности.
Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения валовой доход, ставка единого налога установлена в размере 6%, а налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения так называемый чистый доход, будут уплачивать единый налог по ставке 15%.
Вступление в действие гл. 26.2 НК РФ позволит не только резко снизить налоговую нагрузку на субъектов малого предпринимательства (примерно в 2-2,5 раза), но и значительно упростить процедуру ведения учета доходов и расходов, а также сократить объем представляемой налогоплательщиками налоговой отчетности.
При этом, по оценке специалистов, снижение налоговой нагрузки на субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на первых порах может не обеспечить компенсацию потерь бюджета и в связи с этим оказать отрицательное воздействие на общий объем налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Однако со временем применение данного налогового режима позволит за счет легализации экономической деятельности, расширения сферы его действия и прогнозируемой массовости перехода на его применение не только сбалансировать, но и увеличить объем поступающих налогов от данной категории налогоплательщиков.
Что касается гл. 26.3 НК РФ, то ею предусматривается введение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Аналогичная система налогообложения в настоящее время уже применяется на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», то есть не является нововведением для налогоплательщиков, механизм налогообложения вмененного дохода не претерпел существенных изменений по сравнению с действующим в настоящее время порядком налогообложения.
Вместе с тем еще на стадии подготовки законопроекта были учтены отдельные недостатки и «пробелы» действующего федерального законодательства о едином налоге на вмененный доход, что позволило уточнить, а в некоторых случаях и изменить действующий порядок применения единого налога на вмененный доход.
Так, в соответствии с положениями новой гл. 26.3 плательщики единого налога на вмененный доход (организации и индивидуальные предпри-
ниматели) будут освобождаться от уплаты только наиболее крупных налогов, таких как налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, налог с продаж, налог на имущество организаций и физических лиц, а также единый социальный налог.
При этом для данной категории налогоплательщиков сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Суммы уплаченных налогоплательщиками страховых взносов будут приниматься к уменьшению (но не более чем на 25%) исчисленной за налоговый период суммы единого налога на вмененный доход.
Действие единого налога на вмененный доход будет распространяться только на восемь видов предпринимательской деятельности (в настоящее время под действие единого налога подпадают 14 видов деятельности): оказание бытовых услуг населению; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, а также не имеющие торговых залов или осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети; общественное питание; оказание автотранспортных услуг и розничная торговля горюче-смазочными материалами через АЗС.
Значения показателей базовой доходности, а также физические показатели базовой доходности по каждому виду деятельности закреплены непосредственно в НК РФ, что позволит избежать значительных колебаний налоговой нагрузки на налогоплательщиков, осуществляющих в сопоставимых условиях одни и те же виды деятельности на территории различных субъектов Российской Федерации.
Как показала практика применения единого налога, налогообложение вмененного дохода у налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в секторах экономики с высокой долей налично-денежного обращения, в целом, дало положительные результаты в части увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней и способствовало легализации предпринимательской деятельности, а также выводу доходов из теневого оборота.
Кроме того, применение данного механизма налогообложения позволило упростить для налогоплательщиков процедуру ведения учета доходов и расходов от осуществляемой ими дея-
тельности, сократить объем представляемой налоговой отчетности, а также в отдельных случаях снизить налоговую нагрузку, связанную с возложенной на большинство налогоплательщиков обязанностью уплачивать совокупность установленных на территории Российской Федерации налогов и сборов.
Учитывая все указанные положительные аспекты применения единого налога на вмененный доход, налоговые органы сочли целесообразным сохранение данного налогового режима в рамках НК РФ как системы налогообложения, позволяющей обеспечить не только стабильный рост налоговых поступлений, но и способствующей развитию малого бизнеса в Российской Федерации.
Вместе с тем следует отметить, что предусмотренные данными главами НК РФ системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в сравнении с действующим порядком их налогообложения имеют, помимо определенных достоинств отдельные недостатки. Одним из таких недостатков остается отсутствие в законопроектах положений, предусматривающих выдачу налоговыми органами субъектам малого предпринимательства документов специального образца, подтверждающих применение того или иного налогового режима. В условиях, когда предпринимательская деятельность осуществляется налогоплательщиками не только по месту постановки на налоговый учет, но и на территории других субъектов Российской Федерации, отсутствие у налогоплательщиков документов, подтверждающих применение ими какого-либо специального налогового режима, создает определенные трудности в проведении налоговыми органами контрольных мероприятий за деятельностью таких налогоплательщиков, а в некоторых случаях может привести и к двойному их налогообложению.
Отмена налоговых льгот и снижение ставок. Тенденция последнего времени — это сокращение ставок основных налогов с одновременным упразднением всех льгот по нему. Считается, что отмена налоговых льгот обеспечит всем участникам рынка одинаковые условия для ведения бизнеса, отмена льгот может привести также к сокращению теневого сектора экономики и к отказу налогоплательщиков от использования различных схем уклонения от налогов.
Однако снижение ставок и отмена налоговых льгот — шаг довольно серьезный, который должен опираться на конкретные расчеты и закономерность изменения экономических показателей. Государству, если оно стремится мак-
симизировать поступления в бюджет, выгодно несколько снизить налог на прибыль и повысить НДС и отчисления во внебюджетные фонды. Но этот вывод требует ряда оговорок. Во-первых, снижение налогов может придать стимул к долговременному расширению хозяйственной активности и соответственно к гораздо большему росту выпуска. Причем в условиях заметного экономического подъема даже инертные предприятия могут увеличить выпуск продукции, что приведет к росту платежей государству. В итоге, прирост выпуска окажется больше, а потери государства — меньше, если они вообще будут. Такой вариант развития событий достаточно правдоподобен, хотя его чрезвычайно сложно смоделировать.
Во-вторых, облегчение налогового бремени при прочих равных условиях способно вывести «из тени» значительную часть экономической активности. Это, в свою очередь, существенно расширит налоговую базу и послужит определенной компенсацией государству в виде дополнительных налоговых поступлений. Такое предположение вполне реалистично. Однако и его нелегко проверить на цифрах. Трудности здесь связаны не столько с оценкой размеров теневого сектора, сколько с измерением степени его чувствительности к изменению налоговых ставок.
И, наконец, в-третьих, смена режима налогообложения может отразиться на налоговой дисциплине предприятий. Чем обременительнее выплаты, тем чаще (при прочих равных условиях) они производятся не полностью, не в срок или не производятся вообще. И, наоборот, облегчение налоговой нагрузки способствует более регулярному и полному выполнению обязательств перед государством.
Все эти факторы действуют однонаправлен-но: при налоговых послаблениях они увеличивают величину компенсации прямых фискальных потерь государства, а при ужесточении налогового бремени, наоборот, в большей степени снижают поступления в бюджет.
В последнее время в России наблюдается активная политика ликвидации любых налоговых льгот. Совместными усилиями Правительства РФ и Государственной Думы был предпринят ряд решительных шагов в данном направлении.
Согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ с 1 января 2003 г. п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, устанавливающей ставки налога на прибыль, действует в новой редакции. Налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 24%(за исключением случаев, рассмотренных в пп. 2-5 ст. 284).
В действующем Законе о налоге на прибыль предусмотрено большое количество льгот. Льготами пользуются даже вполне платежеспособные налогоплательщики. В результате реальная средневзвешенная ставка налога на прибыль по стране составляет 19,85%. Поэтому ставка налога на прибыль 24% с отменой всех льгот будет отражать реальное положение.
Естественно, снижение налога на прибыль объясняется необходимостью создать более благоприятные условия для развития национальной промышленности и облегчить непосильное налоговое бремя российского предпринимателя. Снижение ставки с сохранением существующих льгот привело бы к тому, что поступления от налога на прибыль стали бы чисто символическими. А между тем налог на прибыль в 2002 г. стал главным источником налоговых поступлений в бюджет — сборы по нему составили 401 млрд руб., впервые за много лет превысив бюджетные поступления от НДС.
Очевидно, что в данной ситуации больше всего рискует правительство. По расчетам Минфина России, полная отмена льгот по налогу на прибыль позволяет без потерь для бюджета снизить ставку налога с 35 до 27%. Каждый процентный пункт дальнейшего снижения ставки обернется 25 млрд руб. потерь для консолидированного бюджета. Конечно, теоретически низкая ставка налога на прибыль должна способствовать активизации бизнеса и увеличению получаемой прибыли, то есть росту налогооблагаемой базы. Кроме того, снижение налоговой ставки существенно снижает стимулы для использования нелегальных схем минимизации налоговых платежей. Значительная доля прибыли, которая будет дополнительно оставаться в распоряжении предприятий, пойдет на выплаты заработной платы и, следовательно, рано или поздно вернется в бюджет в виде налогов на потребление.
Бюджетный эффект от отмены льгот может оказаться гораздо выше, чем предусмотрено правительством, за счет большей прозрачности системы в целом. Отмену налоговых льгот также можно рассматривать как инструмент легализации прибыли предприятий, которые фактически ее имеют, но в бухгалтерской и налоговой отчетно-стях не показывают.
Среди, безусловно, выигравших от снижения налога на прибыль будут банки, которые платили его по ставке 43% и практически не имели налоговых льгот. Ослабление налогового бремени позволит банкам наращивать собственный капитал, что сделает более устойчивой всю банковскую систему.
Среди тех, кто пострадает от налоговых инициатив правительства, в первую очередь, будут те предприятия, которые платят налог в размере около 13%, а после вступления в действие закона будут платить 24%.
Тяжело придется и сельскому хозяйству, которое в массовом порядке пользуется налоговыми льготами. Возможно введение специального налогового режима для сельского хозяйства в виде единого облегченного налога.
Еще одна категория пострадавших от налоговых изменений — это предприятия и организации инвалидов, творческие союзы, организации уголовно-исполнительной системы, т.е. все те, кто имеет существенные льготы по действующему законодательству.
В начале сентября 2001 г. Президент РФ отменил указы «О совершенствовании работы с иностранными инвестициями» (1993 г.) и «О некоторых вопросах налоговой политики» (1995 г.).
Одним из основных положений указа «О некоторых вопросах налоговой политики» было предоставление налоговых льгот предприятиям, получающим западные инвестиции в размере не менее 10 млн дол. США. Для этих предприятий действовали такие же налоговые льготы, как и для малых предприятий: в течение 2 лет (после получения иностранных инвестиций) налог на прибыль не уплачивался вообще, в третий и четвертый годы работы — 25 и 50% от основной ставки налога соответственно. Такая льгота являлась не только серьезным стимулом для инвестора, но и важным инструментом минимизации его рисков. Отмена данной льготы приведет к уменьшению размеров инвестиционных проектов, что в свою очередь снизит поток иностранных инвестиций в Россию.
Таким образом, необходимость очередного шага реформирования налоговой системы очевидна: остро стоит проблема налоговой нагрузки на производителя, экономическое развитие осложняется большим количеством налогов и налоговых льгот, их неупорядоченностью и противоречивостью. Особенно это касается малого предпринимательства.
Однако налоговая политика России не должна ставить целью кардинальное изменение действующей налоговой системы, более реалистичным является ее эволюционное преобразование, обеспечивающее устранение присущих ей недостатков и перекосов и направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы.
Главный вектор налоговой политики — стимулирование роста реального сектора экономи-
ки и обеспечение сбалансированности финансовых интересов государства и интересов налогоплательщика. В рамках налоговой реформы этого планируется достичь за счет: снижения налогового бремени на плательщика; выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков; упрощения налоговой системы и сокращения количества налогов; повышения уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей; снижения уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.
Снижение общего налогового бремени налогоплательщиков предполагает: более равномерное распределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками; отмену налогов, рассчитываемых в зависимости от выручки предприятий; снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда; разрешение к вычету из базы налога на прибыль всех обоснованных, необходимых для ведения бизнеса расходов; снижение ставки НДС (по мере осуществления бюджетной реформы).
Снижение налоговой нагрузки за счет налога на прибыль предприятий и подходного налога с физических лиц может стать дополнительным импульсом для развития предпринимательской активности и расширения платежеспособного спроса населения. При этом необходимо повышение фискального значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов, которые должны стать основой формирования региональных и местных бюджетов. В ближайшие годы в общем объеме налоговых поступлений сохраняется высокая доля косвенных налогов, и прежде всего НДС. В доходах федерального бюджета НДС составляет 46%. В 2006 г. планируется его снижение до 16%. А введение НДС-счетов «убьет» многие незаконные схемы и будет способствовать равной конкуренции в экономике.
Реальное снижение налоговой нагрузки на экономику должно сопровождаться мерами, позволяющими увеличить фактическую собираемость налогов. Эти меры должны быть направлены на расширение базы налогообложения и могут включать в себя сокращение числа и объема налоговых льгот и перекрытие имеющихся в законодательстве каналов ухода от налогообложения.
Повышение уровня справедливости налоговой системы означает: выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего, путем отмены имеющихся необоснованных льгот); отмену неэффективных и ока-
зывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов (прежде всего, оборотных налогов); исправление деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам, искажающих экономическое содержание этих налогов; сокращение возможностей для уклонения от налогообложения.
Цивилизованная налоговая система включает минимум экономически обоснованных и фактически доказавших свою эффективность налоговых льгот. Второй частью НК (гл. 23) упраздняются социальные льготы по налогу на доходы физических лиц. С 2001 г. впервые этот налог платят все физические лица, включая работников таможни, судов и прокуратуры.
В соответствии со ст. 219 НК состоятельный налогоплательщик имеет право до окончания налогового периода практически уравнять свои доходы, до этого подлежащие налогообложению, с расходами своей семьи на лечение, образование, дошкольные учреждения и нужды физкультуры и спорта. Социальный налоговый вычет предоставляется и за период обучения за рубежом. Ощутимые имущественные налоговые вычеты применяются при продаже жилых домов, квартир, дач и другого имущества (ст. 220).
Это создает принципиально новую ситуацию в российской налоговой практике. С одной стороны, адресная помощь предоставляется только лицам, действительно в ней нуждающимся, с другой стороны, - уменьшается налогооблагаемый доход, связанный с расходами семьи налогоплательщика на лечение, образование и другие социальные нужды. В результате резко снижается налоговая нагрузка на физических лиц.
Упорядочению налоговых льгот способствует введение обязательной ежегодной статистической отчетности об объеме предоставляемых налоговых льгот по видам налогов и направлениям использования средств, что позволит обеспечить учет средств, получаемых в виде налоговых льгот, при формировании расходной части бюджета.
В рамках упрощения налоговой системы следует отметить такую новацию, как введение единого социального налога вместо трех видов платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. В 2003 г. ставка единого социального налога составила 31,2%. Поскольку бизнес воспринимает этот налог как довольно высокий, то наметилась тенденция его сокращения. В 2005 г. эффективная, т.е. реально собираемая, ставка ЕСН снизится почти на 6%. Так как речь идет об очень
больших суммах (при реализации этой меры бюджет и фонды теряют около 10 млрд дол.), надо реформировать систему социального и медицинского страхования.
Контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами. Глава 24 НК РФ, автоматически упраздняет целый ряд устаревших законодательных актов трех федеральных ведомств. Упрощение налоговой системы производится и с целью приведения ее в соответствие с общепринятой мировой практикой. Это позволит привлечь в Россию крупный зарубежный капитал.
Важнейшим направлением эволюционного преобразования налоговой системы является реформирование налогов, формирующих налоговую систему:
налог на добавленную стоимость (на первом этапе — переход к полному зачислению налоговых поступлений в федеральный бюджет, отмена ряда льгот, на втором этапе — ликвидация пониженной ставки, начало постепенного снижения ставки, переход к принципу страны назначения);
налог на доход организаций (отмена налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбора на нужды образовательных учреждений при введении муниципального налога на доход); подоходный налог с физических лиц (плоская шкала налога со ставкой 13%); социальный налог (ликвидация Фонда занятости, объединение отчислений в Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования в единый социальный налог со ставкой 7,6%); отчисления в Пенсионный фонд (установление ставки отчислений в Пенсионный фонд на уровне 28%; на втором этапе объединение взносов во внебюджетные социальные фонды в единый социальный налог); таможенные пошлины (снижение и максимальная унификация);
налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (сохранение на первом этапе реформ с последующей отменой); налоги на имущество, земельный налог (переход после завершения формирования земельного кадастра и создания единых объектов собственности к налогу на недвижимость, заменяющему налог на имущество и земельный налог);
налог на дополнительный доход от добычи углеводородов (введение вместо акциза на нефть для новых месторождений и части роялти); вмененный налог для особо малых предприятий (при введении упрощенной системы учета для малых предприятий); модифицированный порядок уплаты налогов для сельскохозяйственных производителей (единый налог);
акцизы (переход на взимание акцизов по специфическим ставкам, повышение ставок акцизов на бензин, дорогие автомобили, украшения и т.д.);
государственная пошлина (расширение круга операций, облагаемых пошлиной, в том числе за счет отмены налога на операции с ценными бумагами);
Мероприятия в области реформирования налоговой системы не ограничиваются совершенствованием законодательства. Они включают в себя также : установление жесткого оперативного контроля за соблюдением действующих законов; улучшение налогового администрирования за счет включения в налоговое законодательство дополнительных механизмов и инструментов налогового контроля; сокращение числа контролирующих органов; упрощение и ускорение проце-
дур обжалования решений и действий налоговых органов (в том числе за счет создания специализированных коллегий по налоговым спорам в судах общей юрисдикции и арбитражных судах); усиление пропаганды идей о серьезности, безнравственности и высокой общественной опасности налоговых преступлений.
Постоянный поиск, в котором находится отечественная налоговая система, показывает, что пока не все ее проблемы решены. Рыночные преобразования в экономике приводят к эволюционному реформированию налоговой системы, т.е. внесению в налогообложение определенных корректив, соответствующих происходящим в экономике процессам.
Реализация программы реформирования налогообложения позволит создать единую, согласованную и стабильную налоговую систему в границах России, развить налоговый федерализм при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Налоговая система станет рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов; будет содействовать развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан.
