CC BY
131
проводить операции с банковскими карточками. Кстати, предусмотренная в некоторых онлайновых торговых точках оплата по кредитной карте в определенной мере играет роль страховки;
3) оплата путем банковского перевода: можно оплатить заказ в отделении Сбербанка России. Оплата заказа путем банковского перевода осуществляется только после согласования с менеджером стоимости заказа и доставки. На адрес электронной почты или по факсу высылается квитанция, оплатить которую можно в любом отделении Сбербанка РФ. Важно обратить внимание на то, что при осуществлении переводов банк может взимать комиссию, размер которой необходимо уточнить в отделении банка;
4) оплата может производиться в офисе компании.
Однако в РФ система электронных платежей развита слабо. Цифровая подпись только начинает внедряться. Системы электронных платежей предусматривают взимание комиссии. При этом большими суммами при отсутствии законодательства, регламентирующего данную область взаимоотношений между продавцом и покупателем, покупатель вряд ли будет рисковать. К сожалению, пока организация мгновенной оплаты товаров и услуг с помощью web-money — не только сложная техническая задача, но и сложная юридическая проблема, поэтому практически никто из ювелирных интернет-магазинов не использует этот вид платежей.
Литература
1. www.assay.ru (Дата обращения: 10.02.2010)
2. www.fashion-site.com (Дата обращения: 10.02.2010)
3. www.jewellerynews.ru (Дата обращения: 15.03.2010)
4. www.juvelinet.ru (Дата обращения: 20.01.2010)
5. www.rusjc.ru (Дата обращения: 20.01.2010)
6. www.web-mark.ru (Дата обращения: 20.01.2010)
7. Белянина Н.В., Корнеева Е.В. Разработка структуры и оценка эффективности функционирования телекоммуникационной системы // Вестник ассоциации вузов туризма и сервиса. 2010. № 4. С. 75—80.
УДК 336.2
ФИСКАЛЬНЫЙ МОНИТОРИНГ
КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА НАЛОГОВОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ
I Егорова Елена Николаевна, кандидат экономических наук, доцент, [email protected], I ФГОУВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса, г. Москва
The article discusses the need for fiscal monitoring to determine the estimates of tax capacity and fiscal management services, as well as the introduction of the Tax passport region, which will serve as the database of tax regulation. An algorithm for estimating the fiscal impact is considered.
В статье рассматривается необходимость осуществления фискального мониторинга для определения оценки налогового потенциала и налогового регулирования сферы услуг, а также введение Налогового паспорта региона, который послужит информационной базой налогового регулирования. Рассмотрен алгоритм оценки показателя фискальной результативности.
Key words: fiscal monitoring, fiscal management, fiscal performance
Ключевые слова: фискальный мониторинг, налоговое регулирование, фискальная результативность
Выработке адекватных мер регулирующего характера предшествует постоянный мониторинг экономических процессов, позволяющий сформировать определенные показатели оценки результативности налогообложения той или иной сферы — фискальный мониторинг. В соответствии с определением Т.Ф. Юткиной, фискальный мониторинг — это всестороннее и глубокое исследование последствий введения налогов, изменения налоговых режимов, их уплаты, с одной стороны, и расходования налоговых доходов, с другой. Исследование таких ситуаций сопровождается соответствующими научно-практическими описаниями, выработкой рекомендаций для законодательных и исполнительных органов и публикациями в открытой печати для обсуждения [1]. Таким образом, фискальный мониторинг представляет собой довольно широкий институт, данные которого используются для налогового планирования и прогнозирования, налогового регулирования и налогового контроля. Необходимо рассматривать процесс формирования информационной базы в рамках фискального мониторинга для налогового регулирования сферы услуг.
Налоговое регулирование должно осуществляться на базе оценки налогового потенциала, в основе которой лежат показатели развития соответствующей отрасли, и осуществляться на базе данных, полученных в результате фискального мониторинга отрасли.
Согласно определению Т.Ф. Юткиной, налоговое регулирование представляет собой процесс научно выверенного и практически обоснованного оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых бюджетов. В практическом плане налоговое регулирование состоит из принятия решений, их детализации по обеспечению полного и своевременного выполнения и по вертикали, и по горизонтали задач налогового администрирования. Кроме того, отмечается, что налоговое регулирование является связующим звеном между налоговым планированием и налоговым контролем [1].
Одной из основных задач налогового регулирования является обеспечение необходимого уровня налогов и сборов в бюджет страны.
Ф. Ф. Ханафеев, рассматривая понятие результативность налогового регулирования, приводит несколько методик ее оценки [1]:
1) оценку эффективности налогового регулирования с позиции государства и налогоплательщика;
2) оценку эффективности налогового регулирования с позиции достаточности налогообложения;
3) оценку эффективности налогового регулирования на основе индекса налоговой активности региона;
4) оценку эффективности налогового регулирования на основе коэффициентов эластичности налоговых доходов, зависящих от экономических факторов, например, темпов роста ВРП.
Ф.Ф. Ханафеев не раскрывает содержания понятия «результативность налогового регулирования». Тем не менее, используя данное определение, можно отметить, что государство посредством налогообложения должно обеспечить соблюдение критериев достаточности и эффективности налогообложения. Под достаточностью понимается такой уровень изъятия налогов и сборов, который обеспечит налоговые доходы соответствующего бюджета. Эффективность налогового регулирования — это критерий, отражающий налогообложение с учетом налогового потенциала хозяйствующего субъекта, отрасли народного хозяйства в целом. Соответственно, эффективность налогового регулирования сферы услуг означает соответствие налогового потенциала сферы услуг объемам изъятий у хозяйствующих субъектов данной сферы. Налоговое регулирование должно осуществляться с учетом обоих критериев, что позволит сохранить баланс интересов государства и бизнес-сообщества.
На наш взгляд, если критерий достаточности обеспечивается налоговым планированием, то критерий эффективности должен обеспечиваться налоговым регулированием. Как отмечает Р.А. Саакян, целью налогового планирования как на федеральном, так и на территориальном уровне является оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. Указывается также на необходимость анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза социально-экономической ситуации по каждому региону Российской Федерации [4].
Для определения эффективности налогового регулирования необходима система показателей, характеризующих, с одной стороны, налоговый потенциал хозяйствующих субъектов и сферы услуг в целом, с другой стороны, динамику поступлений в бюджет доходов от налогов и сборов. Данная система показателей должна быть отражена в налоговом паспорте региона.
О.А. Миронова и Ф.Ф. Ханафеев отмечают, что налоговый паспорт следует рассматривать в качестве основного документа, позволяющего оценивать существующую налоговую базу региона и уровень налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в динамике, разрабатывать прогноз поступления налогов и сборов по региону на перспективу как в условиях действующего налогового законодательства, так и с учетом его возможного изменения [3].
Таким образом, в налоговом паспорте региона приводятся показатели, которые характеризуют налоговый потенциал региона в целом и потенциал сферы услуг в частности (рис. 1).
В настоящее время налоговый паспорт региона формируется на основе целой системы информационных данных, которые поступают как из внутренних, так и из внешних источников. К внутренним информационным ресурсам налоговых органов можно отнести:
• ресурсы по учету налогоплательщиков (ИНН и ЕГРН);
• ресурсы бухгалтерской и налоговой отчетности юридических и физических лиц;
• информацию, полученную по результатам камеральных и выездных налоговых проверок;
• ресурсы отделов оперативного контроля;
• ресурсы информационной системы ПИК «НДС»;
• ресурсы информационной системы ПТК «Счет-фактура»;
• ресурсы информационной системы ПТК «Однодневки».
Информация от внешних источников формируется за счет данных, получаемых, прежде всего, в соответствии с действующим законодательством или по обмену с контролирующими органами и правоохранительными органами. К таким органам относятся: Министерство финансов РФ; ГТУ России; ФПС России; Банк России; органы государственной регистрации недвижимого имущества; Министерство юстиции России и его территориальные органы;
подразделения паспортно-визовой службы органов внутренних дел РФ; Росземкадастр России и его территориальные органы; Федеральный горный и промышленный надзор России и его территориальные органы; МПР России и его территориальные органы; органы Министерства транспорта РФ; Федеральной службы воздушного транспорта России; органов МВД России; нотариусов; Пенсионного фонда РФ и его территориальных органов; лицензирующих органов; органов, осуществляющих регистрацию актов гражданского состояния; БТИ; ГИБДД МВД России; государственных органов Управления лесным хозяйством. По запросу налоговых органов информация о налогоплательщике может быть предоставлена из ряда других государственных органов. Одним из таких органов является Федеральная служба государственной статистики России.
Процесс формирования информационных ресурсов о налогоплательщике (досье налогоплательщиков) должен осуществляться по следующим критериям:
• непрерывности — обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;
• систематизации — создание информационных баз данных по каждому налогоплательщику (досье налогоплательщика);
• актуализации — своевременное обеспечение обновления информации о налогоплательщиках с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников;
• полноты — наличие объема информации о налогоплательщиках, достаточного для принятия правильного и обоснованного решения о целесообразности их отбора для проведения выездных налоговых проверок;
• достаточности — предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел.
Приведенный перечень необходимо дополнить критерием объективности поступающих в налоговые органы сведений, под которым мы понимаем такое качество представляемой информации, которое отражает действительное финансовое состояние хозяйствующего субъекта, а следовательно, и его потенциальную способность платить налоги.
Рис. 1. Налоговый паспортрегиона как информационная база налоговогорегулирования
Основные источники информационного обеспечения фискального мониторинга как основы налогового регулирования представлены на рис. 2.
Информационное обеспечение фискального мониторинга для целей налогового регулирования содержит: 1) данные, отражающие динамику поступлений налогов и сборов в бюджет за счет средств предприятий сферы услуг; 2) данные о налоговом потенциале сферы услуг как отрасли народного хозяйства.
Эффективным инструментом формирования информационной базы налогового регулирования в настоящее время является Налоговый паспорт субъекта российской Федерации, который был разработан еще в 2000 году и действует в федеральных округах и по России в целом. Налоговый паспорт формируется на основе данных отчетов налоговых органов.
Информация о фактических поступлениях налогов формируется в налоговой отчетности по форме № 1-НМ «Отчет о поступлении нало-
НАЛОГОВЫЙ ПАСПОРТ РЕГИОНА
ОФИЦИАЛЬНЫЕ
1 ДАННЫЕ
ОРГАНОВ
СТАТИСТИКИ
Рис. 2. Источники информационного обеспечения фискального мониторинга как основы налогового регулирования сферы услуг
говых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации». Объективность указанной информации (уровня собираемости налогов) искажается из-за включения в состав фактических поступлений так называемых дополнительных поступлений:
• платежей в счет мер принудительного взыскания недоимки прошлых лет;
• сумм, поступивших в счет уплаты пеней и налоговых санкций;
• сумм, поступивших в счет проведения мероприятий по реструктуризации задолженности;
• сумм, поступивших за счет годовых перерасчетов (показатели могут быть со знаком «минус»).
Форма № 5-НБН «Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов» используется для расчета налоговой базы по видам налогов. Для целей налогового регулирования значительную информационную нагрузку несут показатели формы № 3-НЛ «Отчет о льготах по налоговым платежам, предоставленных налогоплательщикам в соответствии с законодательством о налогах и сборах».
Форма № 4-НМ «Отчет о задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» содержит данные о суммах задолженности по налоговым платежам, пеням
и санкциям по видам налогов, а также по суммам отсроченных (рассроченных) платежей. Данные о поступлениях налогов и сборов от крупнейших налогоплательщиков содержатся в форме № 7-НП.
В системе учета налоговых органов формируется информация, которая отражается в многочисленных формах статистической отчетности налоговых органов. В настоящее время налоговые органы составляют более 30 таких форм отчетности [5]. Ф.Ф. Ханафеев отмечает, что информация сводных отчетов, формируемых территориальными налоговыми органами, отправляется в адрес таких органов, как Управление Федерального казначейства, Министерство финансов, Пенсионный фонд, органы статистики и др. [5].
В научной литературе отмечается, что нельзя отождествлять величину фактически собранных налогов в регионе и потенциальную способность региона обеспечивать доходы бюджета. Выделяют целый ряд элементов, за равными фискальными потенциалами могут собирать разное количество платежей потому, что в этих регионах действуют разные налоговые ставки. Во-вторых, два региона с одинаковым фискальным потенциалом могут собирать разный объем бюджетных доходов потому, что налоговые органы этих регионов работают по-разному и уровень налоговой дисциплины
среди налогоплательщиков в этих регионах разный. Ясно, что ставки налогообложения, качество работы налоговой администрации и дисциплинированность плательщиков сказываются на уровне налоговых поступлений, однако на потенциальную способность регионов генерировать доходы они не влияют.
Представленные доказательства подтверждают, что оценку эффективности налогового регулирования следует производить с помощью такого показателя, как потенциальная способность отрасли/региона уплачивать налоги. Таким образом, эффективность налогового регулирования или фискальная результативность (ФР) — это соответствие налогового потенциала сферы услуг объемам изъятий у хозяйствующих субъектов данной сферы. Алгоритм исчисления показателя может быть выражен следующей формулой
ФР = НПСУ / ФУ = (ПНС1+ПНС2...+ +ПНС) / ФУ, где НПСУ — налоговый потенциал сферы услуг,
ПНСп — потенциальная налоговая способность хозяйствующих субъектов сферы услуг, ФУ — фискальные усилия. Если налоговый потенциал сферы услуг равен фискальным усилиям, значение ФР равно 1. Это означает, что хозяйствующие субъекты уплачивают расчетную совокупность налогов и сборов, не уклоняясь от налогообложения, и фискальные интересы государства, с одной стороны, и интересы бизнеса, с другой стороны, оптимально сбалансированы.
Если налоговый потенциал сферы услуг меньше фискальных усилий, значение ФР меньше 1. Такая ситуация наблюдается при снижении потенциальной налоговой способности хозяйствующих субъектов и усилении объема фискальных усилий, так как государству необходимо сформировать запланированный уровень доходной части бюджета. В этом случае хозяйствующий субъект должен заплатить налоги, несмотря на снижение уровня финансово-хозяйственной деятельности, что еще больше снижает его потенциальную налоговую способность.
Если налоговый потенциал сферы услуг больше фискальных усилий, значение ФР превышает 1. Это означает, что совокупность мер налогового регулирования можно скорректировать в части совершенствования налогового администрирования, отмены/снижения льгот
на отдельные виды деятельности, повышения ставок налогообложения и т. д.
Таким образом, отклонение от единицы в оценке финансовой результативности может свидетельствовать о необходимости совершенствования налогового регулирования как в сторону его ужесточения, так и в направлении снижения налоговой нагрузки.
Следует отдельно остановиться на показателе «фискальные усилия».
С. Баткибеков, П. Кадачников, О. Луговой, С. Синельников, И. Трунин под фискальными усилиями понимают то, «в какой мере данная территория или субнациональный регион используют находящуюся в их распоряжении доходную базу». Уровень фискальных усилий обычно измеряется отношением фактически собранных бюджетных платежей к тому или иному показателю, отражающему фискальный потенциал данного региона. Фискальный потенциал и фискальные усилия — это понятия взаимосвязанные.
По нашему мнению, институт фискальных усилий неоднороден, можно выделить в его составе две категории (рис. 3).
Во-первых, это фискальные усилия, в основе которых лежит применение методов налогового регулирования. В соответствии с авторской системой к ним относятся: изменение сроков уплаты налогов, дифференциация налоговых ставок, предоставление льгот по налогам и сборам, предоставление налоговых преференций по экспортным операциям, предоставление права выбора применяемой системы налогообложения.
Во-вторых, фискальные усилия могут заключаться в усилении мер налогового администрирования, в том числе налогового контроля.
Рассмотрим показатели налогового паспорта, которые в той или иной мере отражают фискальные усилия. Остановимся, прежде всего, на показателях первой группы. В разделе 2 налогового паспорта региона в составе основных показателей налоговой базы отдельной строкой указывается информация в отношении каждого из администрируемых налогов:
— по налогу на прибыль организации — доходы и расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (млн руб.);
— по налогу на добавленную стоимость — налоговые вычеты (млн руб.).
В разделе 3 Налогового паспорта сгруппирована информация непосредственно по пре-
ФИСКАЛЬНЫЕ УСИЛИЯ
♦
Фискальные усилия контрольного характера
____________.1_____________
> проведение налоговых проверок, в том числе выездных
> доначисление платежей по результатам налоговых проверок
> взыскание в судебном порядке задолженности по налогам, сборам, налоговым санкциям, пени
Фискальные усилия регулирующего характера
______________I___________
> изменение сроков уплаты налогов
> дифференциация налоговых ставок
> предоставление льгот по налогам и сборам
> предоставление налоговых преференций по экспортным операциям
> предоставление права выбора применяемой системы налогообложения
Рис. 3. Фискальные усилия
доставляемым льготам: по налогу на имущество организаций — льготы, установленные ст. 381 НК РФ, льготы, предоставляемые в соответствии со ст. 7 НК РФ международными договорами РФ и в соответствии с п. 7 ст. 346.35 НК РФ инвесторам по СРП, и льготы, установленные в соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ органами законодательной власти субъектов РФ; по транспортному налогу — льготы, установленные законодательством субъектов Российской Федерации. Отдельной строкой указывается сумма налога, не поступившая в бюджет, что позволяет точно знать, на какую сумму предоставлены льготы всем налогоплательщикам региона.
Как мы уже отмечали, ко второй группе можно отнести фискальные усилия, которые характеризуются показателями контрольной работы налоговых органов. В налоговом паспорте отражаются следующие показатели фискальных усилий данной группы: • дополнительно начисленные платежи по результатам налоговых проверок (млн руб.);
• количество проведенных выездных налоговых проверок организаций (единиц);
• дополнительно начисленные платежи по результатам выездных налоговых проверок (млн. руб.);
• количество проведенных выездных налоговых проверок физических лиц (млн руб.);
• удельный вес результативных выездных налоговых проверок (%);
• удельный вес дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в общей сумме поступлений администрируемых доходов в бюджетную систему Российской Федерации (%).
Из сказанного следует, что существенным показателем в составе данной группы фискальных усилий является показатель величины взысканной задолженности, налоговых санкций и пени в судебном порядке, так как он отражает инициативность налоговых органов и мобилизацию их ресурсов для борьбы с недобросовестными налогоплательщиками.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2.
2. Налоговое администрирование: Учебное пособие / Под ред. Л.И. Гончаренко. М.: КНОРУС, 2009. 448 с.
3. Миронова О.А. Налоговое администрирование / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. М.: Омега-Л, 2005. 408 с.
4. Саакян Р.А. Налоговый паспорт и его значение при определении налогового потенциала субъекта Российской Федерации и планировании поступлений по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации // [Электронный ресурс]. http: // www. nalog. ru (Дата обращения: 10.10.2010)
5. Ханафеев Ф. Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология: монография. М.: Проспект, 2008. 232 с.
