CC BY
29
Для цитирования: Довбий И.П., Кондратов М.В., Ужегов А.О., Сибиркина Т.Е. Финансовая безопасность крестьянского (фермерского) хозяйства: учётные аспекты // Управление в современных системах. 2020. № 3(27). С. 23-35.
О. 10.24411/2311-1313-2020-10003
УДК 332.02 JEL: R2
ББК 65.052
ФИНАНСОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ КРЕСТЬЯНСКОГО (ФЕРМЕРСКОГО) ХОЗЯЙСТВА: УЧЁТНЫЕ АСПЕКТЫ
Довбий И.П.1, ФГАОУ ВО «Южно-Уральский государственный университет» (НИУ) Кондратов М.В.2, ФГБОУ ВО «Челябинский государственный университет», ОУ ВО «Южно-Уральский технологический университет» Ужегов А.О.3, ФГБОУ ВО «Челябинский государственный университет» Сибиркина Т.Е.4, ООО «ТЭКЛогистикАвто»
Аннотация
Финансовая безопасность как часть экономической безопасности хозяйствующего субъекта характеризуется комплексом финансовых показателей, однако для сельскохозяйственных товаропроизводителей формируется и под воздействием конкретных природно-климатических условий. В бизнесе крестьянских фермерских хозяйств принятие верных управленческих решений осложняется нехваткой устоявшегося перечня показателей, учитывающих специфические особенности предпринимательства в агропромышленном комплексе. По мнению авторов, применение актуарного бухгалтерского учёта и составление актуарного бухгалтерского баланса позволит повысить качество управленческих решений, а именно предоставить возможность адекватно оценивать информационную базу о финансовом состоянии, что, в свою очередь, положительно скажется на правдивой оценке уровня финансовой безопасности данного типа бизнеса. Предлагаемая методика оценки финансовой безопасности рассматривается применительно к действующему субъекту аграрного предпринимательства.
Ключевые слова: финансовая безопасность, актуарный баланс, бухгалтерский учет
Введение
Развитие сельскохозяйственного производства в стране является залогом общегосударственной экономической безопасности [Довбий, 2016]. Экономическая безопасность отдельного хозяйствующего субъекта аграрного сектора отражает различные аспекты его деятельности, но в условиях рыночной экономики одним из наиболее важных является финансовый аспект.
1 Довбий Ирина Павловна - профессор кафедры экономической безопасности, доктор экономических наук, Южно-уральский государственный университет; Россия, 454080 г. Челябинск, пр. Ленина, 76; e-mail: betelgeyse@mail.ru; SPIN-код: 4587-9248, Author ID: 684759
2 Кондратов Максим Владимирович - старший преподаватель кафедры учета и финансов, экономический факультет, Челябинский государственный университет; старший преподаватель кафедры экономика и управление ОУ ВО Южно-Уральский технологический университет, Россия, 454001 г. Челябинск, ул. Братьев Кашириных, 129; e-mail: zxc1983@yandex.ru; SPIN-код: 5152-8786, Author ID: 702825
3 Ужегов Артём Олегович - магистр кафедры экономической теории и регионального развития, экономический факультет, Челябинский государственный университет; Россия г. Челябинск, ул. Братьев Кашириных, 129; email: uzhegov1996@mail.ru; SPIN-код: 6739-1270, Author ID: 1023759
4 Сибиркина Татьяна Евгеньевна - помощник руководителя транспортной компании ООО «ТЭК ЛогистикАвто»; Россия, г. Челябинск; e-mail: t_sibirkina@mail.ru
Финансовая безопасность хозяйствующих субъектов в наиболее общем виде подразумевает, прежде всего, его платежеспособность и финансовую устойчивость в текущей, инвестиционной и инновационной деятельности. В отличие от экономической безопасности, финансовая безопасность характеризует способность экономического субъекта генерировать непрерывные и устойчивые денежные потоки. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей это еще и способность своевременно и в полном объеме отвечать по финансовым и налоговым обязательствам без риска потери жизнеспособности бизнеса, подверженного сезонным колебаниям.
Крестьянские (фермерские) хозяйства КФХ отличаются от прочих экономических субъектов тем, что основным фактором производства выступает земля. Поэтому сильнейшее влияние на этот бизнес оказывают не только рыночные факторы, но и природно-климатические. Организационно-правовая форма КФХ характеризуется промежуточным статусом между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, что определяет особенности открытия бизнеса, ведения учета и составления налоговых деклараций. Организовать КФХ могут лица, объединившиеся по родству (свойству), имеющие имущество в общей собственности и лично осуществляющие производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной, животноводческой, лесной и проч. продукции.
Специфика ведения бухгалтерского учета обусловлена необходимостью тщательного учета имущества, запасов и оборота товарно-материальных ценностей (ТМЦ), затрат и себестоимости. При этом особое внимание в учете уделяется стоимости активов, переоценке и естественной убыли ТМЦ, учету транспортных расходов, поскольку они находятся в постоянном движении и их стоимость «плавает», в том числе под влиянием природно-климатических факторов. Формирование бухгалтерской отчетности, являющейся базой для налоговых деклараций, осуществляется в соответствии с традиционными принципами бухгалтерского учета, отражающими рыночные отношения хозяйствующих субъектов. При этом практически не подлежат учету риски, связанные: с фактором производства «земля» и ее плодородностью в зависимости от географического района; с узкоспециализированными, а потому низко ликвидными и быстро теряющими стоимость средствами производства и предметами труда; с природно-климатическими условиями, определяющими качество произведенной продукции и ее итоговой рыночной цены.
Для оценки финансовой безопасности традиционно используются такие подходы, как ресурсно-функциональный, программно-целевой и, чаще, индикаторный с набором основных и пороговых отраслевых индикаторов. Следует учитывать, что в сельском хозяйстве огромное значение играет сезонность, влияющая на циклы кругооборота капитала и обусловливающая большие кассовые разрывы. Возникает необходимость совершенствования бухгалтерского учета и выработки методики, позволяющей контролировать уровень финансовой безопасности крестьянского (фермерского) хозяйства с учетом вышеназванных особенностей.
1) Концепции бухгалтерского учета: возможности повышения финансовой безопасности
Теорией и практикой бухгалтерского учета выработаны предметные концепции бухгалтерского учета, в том числе связанные с сущностью бухгалтерской отчетности, ее характеристиками, методами, видами, принципами формирования и т. д. В основу исследований положены три вида учета: статический, динамический и актуарный. Актуарный учет, или бухгалтерский учет в целях оценки имущества, продаваемого в комплексе, остается малоизученным. Он практически не распространён и используется применительно к акционерным обществам, унитарным предприятиям, производственным кооперативам и т. д. В отношении индивидуальных предпринимателей данный инструментарий применяется редко, либо не используется совсем. Между тем использование методов актуарного учета может обеспечить наиболее адекватное отражение активов, обязательств и финансовых результатов субъекта индивидуального предпринимательства в силу того, что формируется информация о способности создавать экономическую стоимость и генерировать денежные потоки в будущем.
Традиционный бухгалтерский учет, отражающий состоявшиеся события и факты хозяйственной жизни, не позволяет сформировать действительную картину сложившегося финансового положения хозяйствующего субъекта. Именно поэтому Совет по МСФО (КАВ) и Совет по стандартам финансового учета США (ББАВ) анонсировали необходимость пересмотра концептуальных основ финансового учета и отчетности и наиболее глубокого изучения, и применения на практике актуарного учета [Шигаев, 2011].
Ж. Ришар определил актуарный учет как «систему, которая использует метод двойной записи и предоставляет информацию об изменении рыночной стоимости предприятий» [Ришар, 2000]. Методы, используемые в данном виде учета очень специфичны. Предназначением актуарного баланса Ж. Ришар считает «определение, и сравнение дисконтированной стоимости какого-либо предприятия в различные моменты времени», что позволяет предугадать и просчитать в какой мере организация сможет покрыть свои долги, убытки и расходы при продаже предприятия. Для того чтобы рассмотреть целесообразность применения актуарного учета для крестьянских (фермерских) хозяйств, необходимо обозначить особенности традиционных видов учета - статистического и динамического [Сердюкова, 2007].
На данный момент можно выделить три основные научные школы исследователей, изучающих в комплексе статический, динамический и актуарный учет, а также возможность их применения на практике. К первой школе относится Казанская, сформированная такими учеными и исследователями как Ивашкевич В.Б. [2010]; Сигидов Ю.И. [2012]; Куликова Л.И. [2017] и Семенихина Н.Б. [2011]. Краснодарскую научную школу представляют, по-нашему мнению, Кутер М.И. [2010]; Гурская М.М. [2011]; Питерскую научную школу - Соколов Я.В., Соколов В.Я., Пятов М.Л., Карельская С.Н. [2009] и др.
Основные положения, характеризующие отличия динамического и статистического баланса сформулировал Э. Шмаленбах (1873-1955). Суть их заключается в том, что в качестве основной задачи статического бухгалтерского учета определена оценка имущества; в то время как задачами динамического учета должны быть исчисление финансового результата и оценка эффективности фирмы. Несмотря на это Ж. Ришар считает, что Э. Шмаленбах указывал не только на противоположность данных видов баланса, но и на их дополняемость друг другом в практическом применении: «Это позволит решить проблему оценки имущества и платежеспособности, где информационной базой являются показатели статического баланса, и исчислить финансовый результат с проведением оценки эффективности деятельности на основе данных динамического баланса»1.
Еще в 1996 г. в бухгалтерской теории Ж. Ришар выделил актуарный учет в качестве отдельного вида, наряду со статическим и динамическим. Согласно его исследованиям, «в динамической концепции активы предприятия представляют собой элементы вложенного в него и еще непотребленного капитала. Из этого определения следует, что в отличие от статистической концепции, личное имущество собственников, акционеров или руководителей исключается из актива, тогда как непотребленные нематериальные услуги и права владения и пользования включаются» [Ришар, 2000]. Его исследования легли в основу изысканий отечественных научных школ бухгалтерского учета.
По мнению Гурской М.М., тактика статического учета основана на принципе прекращения деятельности организации и имеет две части: «проверки достаточности имущества для покрытия долговых обязательств (расчет величины чистых активов на конец периода); выявления периодического финансового результата. Модель статического перманентного учета направлена на информационное обеспечение контроля за удовлетворением интересов кредиторов в условиях перманентного учета. А динамический учет, в свою очередь, отказывается от принципа прекращения деятельности,
1 Создатель экономики предприятий Юджин Шмаленбах (Eugen Schmalenbach) [Электронный ресурс]: URL: http://www.peoples.ru/science/economy/eugen_schmalenbach. (дата обращения: 05.08.2020)
ориентированного на распределении тотальной прибыли, и провозглашает принцип-допущение непрерывности деятельности» [Гурская, 2011].
В целом, свое развитие статическая теория учета получила под влиянием правоведов. Еще ряд отличительных признаков данных видов учета выделяет Гурская М.М., которая отмечает, что: «Если в статическом учете имеет место безусловная капитализация прибыли (в полном объеме), то для динамического учета, как и актуарного, характерна инициативная и условная капитализация финансового результата» [Гурская, 2011].
Изучая особенности статического и динамического учета, М.И. Кутер и Гурская М.М. выделили цели вышеназванных способов учета, на основе работы Я.В. Соколова: «Цель статического баланса - защищать интересы кредиторов, задача - выявить реальную стоимость имущества собственника на день составления баланса. Цель динамического баланса -самоинформирование собственника о том, насколько успешно работает нанятая им администрация предприятия. Задача баланса сводится к исчислению финансовых результатов за отчётный период, а концепция к принципу непрерывно действующего предприятия» [Обербринкман, 2003].
Представляет интерес и исследование Карельской С.Н., в котором она сравнивает две концепции бухгалтерского баланса, выделяя, что:
- целью статической концепции является изучение финансового положения, динамической - финансовые результаты;
- принципами, лежащими в основе концепций, являются ликвидность у первой; перманентность у второй;
- методы оценки, используемые в статической бухгалтерии основаны на текущей рыночной стоимости, у динамической - на первоначальной стоимости1.
По мнению Карельской С.Н. «Выбор концепции определяет также особенности структуры бухгалтерского баланса и содержание его составных частей». Особенности строения статического и динамического бухгалтерских балансов наглядно продемонстрированы в таблицах 1 и 2.
Таблица 1
Статический бухгалтерский баланс_
Актив Пассив
Имущество (в наличии) Задолженность перед учредителями
Долги, причитающиеся организации Долги, подлежащие оплате
Источник: авторская разработка
В активе статического бухгалтерского баланса организации отражаются, имущество организации в наличии, и дебиторская задолженность организации; в свою очередь, в пассиве - задолженность перед учредителями организации и кредиторская задолженность. Следует отметить то, что имущество в данном случае учитывается по первоначальной (исторической) стоимости или фактическим затратам.
Таблица 2
Динамический бухгалтерский баланс_
Актив Пассив
Расходы по незавершённым циклам кругооборота капитала Фактически внесённые средства учредителей
Финансовый результат
Ожидаемое поступление денежных средств Ожидаемый отток денежных средств
Источник: авторская разработка
1 Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса: автореф. дис. канд. эк. наук: 08.00.12 / Карельская Светлана Николаевна. Санкт-Петербург, 2009. С. 11
В активе динамического бухгалтерского баланса отражаются расходы по незавершённым циклам кругооборота капитала организации и ожидаемое поступление денежных средств; в пассиве - фактически внесённые средства учредителей организации, финансовый результат организации за период и ожидаемый отток денежных средств1.
Таким образом, экономические субъекты, осуществляющие ведение традиционного бухгалтерского учета, имеют возможность осуществлять постоянный контроль и анализ за состоянием собственных активов, обязательств и финансовых результатов, предпринимая необходимые меры для поддержания собственной финансовой безопасности на приемлемом уровне.
Анализ экономической литературы, посвященной экономической деятельности субъектов индивидуального предпринимательства показал, что недостаточно изучены вопросы оценки уровня экономической безопасности в целом и финансовой в частности. Например, остаётся открытым вопросом, как оценить уровень финансовой безопасности на основе бухгалтерской (финансовой) отчётности, в силу того, что он (индивидуальный предприниматель) не обязан в соответствии с действующим законодательством составлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность.
По мнению авторов, решение данной проблемы возможно, если индивидуальным предпринимателем будет инициативно (для собственных управленческих нужд) осуществляться:
- во-первых, ведение традиционного бухгалтерского учёта по общим правилам, с учетом специфики организационно-правовой формы «индивидуальный предприниматель» (учёт собственного капитала, учёт предпринимательского дохода и т. д.);
- во-вторых, применение автоматизированных форм счетоводства, что позволит усовершенствовать бизнес-процессы в целом и повысит эффективность учётной работы;
- в-третьих, проведение переоценки активов и обязательств по рыночной стоимости, исходя из данных мониторинга рыночных цен на находившиеся ранее в хозяйственном обороте и выставленные на продажу активы2.
2) Методика анализа уровня финансовой безопасности
В жизни любого хозяйствующего субъекта финансы играют одну из важнейших ролей, поэтому зачастую экономическую безопасность чаще всего связывают с такой финансовой деятельностью, которая характеризуется балансом между риском, доходностью и ликвидностью. В основе финансовой безопасности крестьянского (фермерского) хозяйства лежат финансовые ресурсы, основными критериальными характеристиками которых выступают:
- источники финансовых ресурсов (внешние и внутренние), их величина, соотношение, направления и объемы использования;
- доля, качество и стоимость заемных и привлеченных средств в составе финансовых ресурсов;
- соотношение доходов и расходов и их влияние на качество и количество формируемой прибыли; достаточность прибыли для обеспечения расширенного воспроизводства;
- наличие резервов и способность быстро генерировать денежные потоки.
1 Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса: автореф. дис. канд. эк. наук: 08.00.12 / Карельская Светлана Николаевна. Санкт-Петербург, 2009. С. 11.
2 Сибиркина Т.Е., Кондратов М.В. Актуарный бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя как основа оценки его экономической безопасности // Актуальные проблемы современной науки: взгляд молодых сборник трудов VIII Всероссийской (с международным участием) научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых учёных. 2019. Издательство Южно-Уральский технологический университет (Челябинск), с. 575 - 578.
Основываясь на концепции актуарного учета, актуарный бухгалтерский баланс можно рассматривать в качестве основы для осуществления мониторинга и оценки финансовой безопасности индивидуального предпринимательства в формате КФХ.
Авторами предложена методика анализа уровня финансовой безопасности субъекта КФХ. Данная методика предполагает внедрение актуарного баланса в отчетность хозяйствующего субъекта, как основного элемента, исходя из которого будут проводиться дальнейшие расчеты и приниматься управленческие решения.
Как указывалось выше, составление актуарного баланса позволяет оценить финансовое положение, адекватно отражающее сформировавшиеся рыночные условия и конъюнктуру. Особое внимание должно быть уделено тем строкам, которые при составлении обычного бухгалтерского баланса имеют динамический характер и под влиянием тех или иных факторов могут существенно изменять структуру и валюту баланса в целом.
Методика основана на предположении, что финансовая безопасность хозяйствующего субъекта - это способность хозяйствующего субъекта генерировать финансовые потоки в изменяющихся условиях внешней и внутренней среды. Гипотеза исследования строится на предположении, что наряду с традиционными группами показателями, используемыми для финансового анализа, целесообразно учитывать еще ряд экспертных, которые наиболее существенно влияют на финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта в целом, и его возможность самостоятельно справляться с теми или иными детерминантами финансовой безопасности1.
A. Производственная устойчивость (ПУ), определяется посредством перемножения следующих коэффициентов:
1. Коэффициента «динамика выручки»;
2. Коэффициента «динамика результатов деятельности»;
3. Коэффициента «динамика рентабельности по чистой прибыли».
Б. Финансовая устойчивость (ФУ), определяется посредством перемножения:
1. Коэффициента автономии;
2. Коэффициента оборота активов (деловой активности).
B. Специфические коэффициенты деятельности:
1. Коэффициент районирования;
2. Коэффициент потенциала земли.
Г. Сводный коэффициент уровня финансовой безопасности предприятия.
Рассмотрим подробно каждую группу коэффициентов предлагаемой методики.
А. Производственная устойчивость (ПУ) рассчитывается перемножением показателей, поддерживающих хозяйствующий субъект в состоянии экономической и производственной устойчивости.
Коэффициент «динамика выручки» (Кт выр) - рассчитывается на основе данных отчета о финансовых результатах хозяйствующего субъекта за отчетный и предшествующий периоды:
Выручка отчетного периода (1)
Кт выр =-
Выручка предыдущего периода
Коэффициент «динамика результатов деятельности» (Кт пп) - рассчитывается на основе данных отчета о финансовых результатах хозяйствующего субъекта, расчеты производятся по среднемесячному значению результатов (прибыль/убыток) деятельности организации отчетного периода (в методике апробируется год) в соотношении с результатами (прибыль/убыток) предыдущего периода:
1 При отборе показателей авторы учитывали мнение группы глав крестьянских (фермерских) хозяйств Южного Урала, среди которых проводился опрос.
Кт пп =
Ср.мес. значение Результатов деятельности отчетного периода Ср.мес. значение Результатов деятельности предыдущего периода
(2)
Коэффициент «динамика рентабельности по чистой прибыли» (Кт рчп) -рассчитывается на основе данных отчета о финансовых результатах хозяйствующего субъекта. Среднемесячное значение чистой прибыли за отчетный период соотносится со среднемесячным значением выручки за этот же период. Коэффициент рассчитывается в соотношении с результатами прошлого года. Формула имеет вид:
Кт рчп =
ср. мес. значение чистой прибыли за отчетный период ср. мес. значение выручки за \ отчентный период )
/ ср. мес. значение ч
чистой прибыли за предыдущий период ср. мес. значение выручки за \ предыдущий период )
(3)
Б. Финансовая устойчивость (ФУ) хозяйствующего субъекта, это возможность осуществлять в необходимых объемах финансирование своей деятельности.
Для расчета данного этапа методики необходимо было отобрать показатели, которые наиболее точно соответствовали видению финансовой безопасности аграрными предпринимателями. Экспертным путем для оценки финансовой устойчивости были отобраны следующие коэффициенты:
Коэффициент автономии (Кт авт) - отношение собственного капитала хозяйствующего субъекта к величине активов (валюте баланса) за отсчетный период:
Кт авт =
Собственный капитал Валюта баланса
(4)
Коэффициент оборота активов (деловой активности) (Кт да) - для расчёта понадобится баланс хозяйствующего субъекта и отчёт о финансовых результатах. В отчете о финансовых результатах необходимо выявить среднемесячное значение выручки за отчетный период. Знаменателем будет являться величина активов (валюта баланса) за отчетный период. Формула имеет вид:
Кт да =
Ср.мес. значение выручки за отчетный период Валюта баланса
(5)
В. Экспертным путем, на основе собеседования с представителями аграрного предпринимательства были установлены дополнительные коэффициенты для расчетов. Первый из них - коэффициент районирования (Кт ря). Данные получены от экспертов и самого индивидуального предпринимателя, заинтересованного в честности и правильности проводимых вычислений, основанных на действительности сложившейся ситуации. Он зависит от того, в каком именно регионе страны предприятие ведет свою хозяйственную деятельность. Согласно оценкам экспертов, в Каслинском районе Челябинской области данный показатель равен 0,81.
Еще один отраслевой коэффициент, который отражает отличительные черты экономической деятельности хозяйствующего субъекта — это коэффициент потенциала земли (Кт пз). Он также установлен на основании экспертного мнения. Под ним понимается максимальная возможность земли отдавать свои ресурсы. В начале исследования он равен 0,7,
но после проведения предпринимателем работ, по удобрению почвы, он увеличился и его значение равно 0,731.
Г. Итогом всех вычислений служит уравнение, отражающее уровень (коэффициент) финансовой безопасности индивидуального предпринимателя (К фб).
Оно имеет следующий вид:
К фб = ^Кт выр*Кт пп*Кт рчп*Кт авт*Кт да*Кт ря*Кт пз
(6)
Градация уровня финансовой безопасности, по мнению авторов, должна составлять значение:
«=1» - если коэффициент равен единице, можно говорить об относительно хорошем состоянии уровня финансовой безопасности субъекта;
«>1» - если коэффициент больше единицы, это говорит о высоком уровне финансовой безопасности хозяйствующего субъекта. Чем выше коэффициент, тем выше уровень финансовой безопасности.
«<1» - если коэффициент меньше единицы, то можно говорить о том, что уровень финансовой безопасности не совсем высокий и находится в районе критического нахождения коэффициента.
Макет методики анализа уровня финансовой безопасности индивидуального предпринимателя представлен в таблице 3.
Таблица 3
Макет авторской методики на апробируемый период 2 года_
Производственная устойчивость
Кт выручки Кт Процент от продаж Кт рентабельности по чистой прибыли
2018г. 2019г. 2018г. 2019г. 2018г. 2019г.
- - - - - -
Финансовая устойчивость
Кт автономии Кт деловой активности
2018г. 2019г. 2018г. 2019г.
- - - -
Коэффициенты, присущие отрасли функционирования ИП КФХ
Кт районирования Кт потенциала земли
2018г. 2019г. 2018г. 2019г.
- - - -
Уровень (коэффициент) финансовой безопасности предприятия
2018г. -
2019г. -
Источник: авторская разработка
3) Оценка финансовой безопасности крестьянского (фермерского) хозяйства
Исходя из предложенной авторской методики, была проведена оценка уровня финансовой безопасности ИП КФХ «ХХХ» с целью обоснования целесообразности внедрения актуарного учета для данного типа хозяйствующих субъектов. Для этого расчет проводился как исходя из традиционного экономического (управленческого) баланса, так и на основе сформированного актуарного баланса.
При расчетах, проводимых на основе традиционного (управленческого) баланса были получены данные, представленные в таблице 4.
Таблица 4
Апробация авторской методики на примере ИП КФХ «ХХХ» за 2018-2019 гг.
Производственная устойчивость
Кт выручки Кт Процент от продаж Кт рентабельности по чистой прибыли
2018г. 2019г. 2018г. 2019г. 2018г. 2019г.
1,27 1,11 0,41 1,66 0,32 1,52
Финансовая устойчивость
Кт автономии Кт деловой активности
2018г. 2019г. 2018г. 2019г.
0,47 0,63 0,56 0,61
Коэффициенты, присущие отрасли функционирования ИП КФХ «ХХХ»
Кт районирования Кт потенциала земли
2018г. 2019г. 2018г. 2019г.
0,8 0,8 0,7 0,73
Уровень (коэффициент) финансовой безопасности предприятия ИП КФХ «ХХХ»
2018г. 0,63<1
2019г. 1,00=1
Источник: авторская разработка
По данным расчетов, можно сделать вывод о том, что в 2018 г. уровень финансовой безопасности ИП КФХ «ХХХ» составлял 0,63<1. Коэффициент меньше единицы, что свидетельствует о неустойчивом уровне финансовой безопасности субъекта. В 2019 г. значение коэффициента возросло и составило 1,00 = 1, что может говорить об экономическом росте, повышении уровня финансовой безопасности и возможности составления положительных прогнозов и динамики развития хозяйствующего субъекта. Такие выводы можно сделать по данным традиционного (управленческого) бухгалтерского учета.
Однако, произведя корректировку баланса на принципах актуарного учета, можно наблюдать ситуацию, более приближенную к реальному экономическому положению субъекта КФХ.
Производя изменения в бухгалтерской отчетности, авторы отталкивались от признаков составления актуарного учета (соединение статического и динамического бухгалтерского учета). Прежде всего, изменения коснулись строки баланса «Производственное оборудование». Произошло снижение численного значения строки традиционного управленческого баланса. Это объясняется тем, что рыночная стоимость производственного оборудования на момент расчетов, оказалась гораздо ниже стоимости приобретения (первоначальной стоимости), отражаемой в отчетности предыдущих периодов. Одним из главных достоинств актуарного учета авторы считают то, что благодаря данным актуарного баланса хозяйствующий субъект может оценить возможность погашения всех своих обязательств в данный момент времени с помощью собственных средств, при неудовлетворительном итоге работы. Пример этих изменений отражен в таблице 5.
Таблица 5
Изменения стоимости производственного оборудования_
Стоимость Рыночная Разница,
Название оборудования приобретения, стоимость, тыс. тыс. руб.
тыс. руб. руб. (+ -)
Сеялка точного высева 8 ряд., Р1аПег3М, год выпуска 2016 1 627,9 1 000 627,9
Легковой автомобиль 1 464 730 734
LandRoverFree1ander 2
812,5 оптовая 1 175,8; 748,3
Трактор Беларус МТЗ-82-1 1 988,3 цена; от 1 240 рыночная цена
Источник: авторская разработка
По данной аналогии произведена переоценка всего производственного оборудования и данные актуарного баланса стали существенно отличаться от данных традиционного (управленческого) учета, что продемонстрировано в таблице 6.
Таблица 6
Изменение статьи «17 Производственное оборудование» управленческого бухгалтерского баланса в сравнении с актуарным бухгалтерским балансом предприятия_
АКТИВ Номер статьи 01.06.2016 01.06.2017 01.06.2018 01.06.2019
тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб.
Производственное оборудование 17 15 656 15 815 18 865 20 649
Производственное оборудование согласно актуарному учету 17 1 116 115 1 740 4 518
Отличия управленческого и актуарного баланса 14 540 15 700 17 125 16 131
Источник: авторская разработка
Анализ и сравнение данных наглядно показали большую разницу между данными, полученными исходя из двух различных методов составления баланса. В действительности же, в случае необходимости немедленной продажи оборудования для погашения собственных обязательств, предприниматель не сможет вернуть первоначальную стоимость вложений, а реальная рыночная цена, по котором может быть продано оборудование не окупит и половины затрат на данное оборудование.
Кроме того, для обеспечения большей точности, в балансе были скорректированы данные по долгосрочной задолженности хозяйствующего субъекта. В данный момент времени, по запросу предпринимателя ни одна из фирм не в состоянии выплатить всю сумму долга. Что приводит к снижению уровня его финансовой безопасности.
Данные строки «22 Недвижимость» были скорректированы в соответствии рыночной стоимости земли, находящейся в собственности у предпринимателя. При продаже в самое ближайшее время, кадастровая стоимость земли, отличается от рыночной стоимости, по которой предприниматель в состоянии продать недвижимое имущество, в данном случае участки земли. Отличия представлены в таблице 7.
Таблица 7
Изменение статьи «22 Недвижимость» управленческого бухгалтерского баланса в _сравнении с актуарным бухгалтерским балансом предприятия_
АКТИВ Номер статьи 01.06.2016 01.06.2017 01.06.2018 01.06.2019
тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб.
Недвижимость 22 18 683 39 427 44 387 44 387
Недвижимость 22 8 683 9 427 9 387 10 387
Отличия управленческого и актуарного баланса 10 000 30 000 35 000 34 000
Источник: авторская разработка
Анализ и сравнение данных наглядно позволили увидеть существенную разницу между данными двух различных методов составления баланса. Отражение кадастровой стоимости земельных участков в балансе вводит в заблуждение управленческий состав хозяйствующего субъекта, что влияет на правильность и стратегическую верность управленческих решений.
На основании предложенных корректировок, актуарный бухгалтерский баланс ИП КФХ «ХХХ» был взят за основу при апробации авторской методики. Данные представлены в таблице 8.
Таблица 8
Апробация авторской методики на примере ИП КФХ «ХХХ» за 2018-2019гг. на базе
актуарного бухгалтерского баланса
Производственная устойчивость
Кт выручки Кт Процент от продаж Кт рентабельности по чистой прибыли
2018г. 2019г. 2018г. 2019г. 2018г. 2019г.
1,27 1,11 0,41 1,66 0,32 1,52
Финансовая устойчивость
Кт автономии Кт деловой активности
2018г. 2019г. 2018г. 2019г.
0,12 0,38 1,13 1,21
Коэффициенты, присущие отрасли функционирования ИП КФХ «ХХХ»
Кт районирования Кт потенциала земли
2018г. 2019г. 2018г. 2019г.
0,8 0,8 0,7 0,73
Уровень (коэфс эициент) финансовой безопасности хозяйствующего субъекта
2018г. 0,53<1
2019г. 0,96<1
Источник: авторская разработка
Формирование актуарного бухгалтерского баланса позволило внести корректировки в значение коэффициентов авторской методики и отразило негативные тенденции, сложившиеся в области финансовой безопасности ИП КФХ «ХХХ».
В сравнении с управленческим балансом предпринимателя в 2018 г. актуарный баланс отразил снижение коэффициента финансовой безопасности на 0,10, который составил уже не 0,63, а 0,53, что отдалило значение коэффициента от желаемого значения (>1). Подобная ситуация произошла с коэффициентами в 2019 г. По данным управленческого учета, уровень финансовой безопасности был равен рекомендуемому значению единице (=1), чего не
скажешь о коэффициенте за 2019 г. рассчитанном на основе актуарного баланса хозяйствующего субъекта. Расчеты привели к снижению на 0,4; что отдалило значение коэффициента от желаемого значения (>1).
Заключение
Вышеизложенное позволило авторам сделать ряд выводов.
Во-первых, ведение актуарного бухгалтерского учета дает возможность предпринимателю адекватно оценивать свои финансовые возможности и предостерегает от деструктивных управленческих решений.
Во-вторых, авторская методика отражает реальный уровень финансовой безопасности предприятия, на основании как общих так и частных особенностей функционирования хозяйствующего субъекта.
Как итог, применение индивидуальными предпринимателями актуарного бухгалтерского учёта и составление актуарного бухгалтерского баланса позволит повысить качество управленческих решений, а именно предоставит возможность адекватно оценивать информационную базу, что, в свою очередь, положительно скажется на правдивой оценке уровня финансовой безопасности индивидуального предпринимателя.
Список источников
1. Баранников А.А., Сигидов Ю.И. Роль бухгалтерского учета и внутреннего контроля в обеспечении экономической безопасности организации // Научный журнал КубГАУ. 2012. №80. С. 1-18.
2. Гурская М.М. Модели статического и динамического учета и их роль в развитии бухгалтерской науки // Вестник Самарского государственного университета путей и сообщений. 2011. Вып.1 (11). С. 33-36.
3. Довбий И.П., Митрофанова И.В., Глазкова Н.Г. Тенденции, проблемы и перспективы сбалансированного и конкурентного развития аграрного предпринимательства в России // Экономика: вчера, сегодня, завтра. 2016. № 8. С. 281-301.
4. Ивашкевич В.Б., Шигаев А.И. Концептуальные основы актуарного учета и отчетности // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 6. С. 45-55.
5. Куликова Л.И., Адгамова Л.Р. Исследование эволюции структуры и содержания бухгалтерского баланса в России с позиции их диалектического развития // Учет. Анализ. Аудит. 2017. №3. С. 60-72.
6. Кутер М.И., Гурская М.М. Анализ моделей статического и динамического учета // Экономический анализ. 2010. № 9. С. 8-16.
7. Обербринкман Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: пер с нем. / под ред. проф. Я.В Соколова. М.: Финансы и статистка, 2003. С. 418.
8. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
9. Семенихина Н.Б. Формирование показателей актуарного баланса для целей управления предприятием как имущественным комплексом // Вестник Московского университета МВД России. 2011. №10. С 111-114.
10. Сердюкова А.В. Компетенция персонала и экономическая безопасность предприятия // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. 2007. №1. С. 150-152
11. Шигаев А.И. Истоки методологии современное понятие актуарного учета за рубежом и в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 5. С. 20-30.
FINANCIAL SECURITY OF THE PEASANT (FARMER) ECONOMY: ACCOUNTING ASPECTS
Dovby I.P., South Ural State University (National Research University) Kondratov M.V., Chelyabinsk State University; South Ural University of Technology Uzhegov A.O., Chelyabinsk State University Sibirkina T.E., «TEKLogisticAvto» LLC
Abstract
Financial security as part of the economic security of an economic entity is characterized by a set of financial indicators, but for agricultural producers it is also formed under the influence of specific natural and climatic conditions. In the business of peasant farms, making the right management decisions is complicated by the lack of a well-established list of indicators that take into account the specific features of entrepreneurship in the agro-industrial complex. According to the authors, the use of actuarial accounting and the compilation of an actuarial balance sheet will improve the quality of management decisions, namely, provide an opportunity to adequately assess the information base on the financial condition, which, in turn, will have a positive effect on a true assessment of the level of financial security of this type of business. The proposed method for assessing financial security is considered in relation to the acting subject of agricultural entrepreneurship.
Keywords: financial security, actuarial balance sheet, accounting.
