CC BY
9
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ЭКЗАМЕН МЕЖДУНАРОДНОЙ АССОЦИАЦИИ
БУХГАЛТЕРОВ
Л.Л. Чалдаева
Доцент Финансовой академии при Правительстве РФ Аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В экзаменационных заданиях Международной ассоциации бухгалтеров, которые были предложены слушателям на очередном экзамене, необходимо выполнить, например, задание следующего содержания.
Условие примера
В компании "Клосс энд Класс" на I мая 1999 года, то есть на начало финансового года, заканчивающегося 30 апреля 2000 года, сальдо
расходов в Главной бухгалтерской книге характеризовались следующим образом:
- аренда цеха (предоплата) - 320 руб.;
- электроэнергия, отопление и освещение (начисления) - 200 руб.;
- страхование (гражданская ответственность) (начисления) - 60 руб.
Платежи по этим счетам расходов в течение года, заканчивающегося 30 апреля 2000 года, были следующими (см. табл. № 1,2, 3):
Данные о расходах компании "Клосс энд Класс' на 1 мая 1999 года на аренду цеха
Таблица 1
Дата начала платежа Форма оплаты Сумма, руб. Дата окончания платежа
03.07.99 Оплачено чеком 480 30.09.99
05.10.99 Оплачено чеком 480 31.12.99
06.01.2000 Оплачено чеком 480 31.03.2000
05.04.2000 Оплачено чеком 600 30.06.2000
Примечание: Арендная плата цеха была пересмотрена и увеличена с 1 апреля 2000 года до 600 руб. за квартал.
Таблица 2
Данные о расходах компании "Клосс энд Класс" на 1 мая 1999 года на электроэнергию, отопление и освещение
Дата платежа Форма оплаты Сумма, руб. Период оплаты
15.06.99 Оплачено чеком 300 За квартал, закончившийся 31.05.99
12.09.99 Оплачено чеком. 280 За квартал, закончившийся 31.08.99
15.12.99 Оплачено чеком 350 За квартал, закончившийся 30.11.99
17.03.2000 Оплачено чеком 390 За квартал, закончившийся 29.02.2000
Таблица 3
Данные о расходах компании "Клосс энд Класс" на 1 мая 1999 года на страхование (гражданскую ответственность)
Дата платежа Форма оплаты Сумма, руб. Период оплаты
03.07.99 Прямое дебетовое списание 300 За квартал, закончившийся 30.06.99
05.10.99 Прямое дебетовое списание 280. За квартал, закончившийся 31.09.99
08.01.2000 Прямое дебетовое списание 350 За квартал, закончившийся 31.12.99
07.04.2000 Прямое дебетовое списание 390 За квартал, закончившийся 30.03.2000
Примечание: Страховая компания с 1 января 2000 года увеличила ежемесячный взнос страхования гражданской ответственности с 60 руб. до 70 руб. .
Задание
От Вас требуется:
а) Подготовить следующие счета расходов Главной бухгалтерской книги за год, заканчивающийся 30 апреля 2000 года:
1. Счет "Аренда цеха";
2. Счет "Электроэнергия", отопление и освещение";
3. Счет "Страхование (гражданская ответственность)".
Счета должны содержать начальные и конечные сальдо, суммы, выплаченные в течение года, и операцию перенесения суммы на счет "Прибыли и убытки" за год, заканчивающийся 30 апреля 2000 года.
б) Подготовить фрагмент счета "Прибыли и убытки" за год, заканчивающийся 30 апреля 2000 года, и показать суммы, перенесенные из каждого из вышеупомянутых счетов.
в) Указать, в каких разделах Балансового отчета, составленного на 30 апреля 2000 года, будут отражены остатки по вышеупомянутым счетам расходов.
Комментарий
Известно, что Главная бухгалтерская книга представляет собой основную книгу счетоводства, при этом данные всех книг первичных записей разносятся по счетам. В них содержится информация обо всех изменениях, которые произошли в хозяйственной жизни предприятия.
Счета в Главной бухгалтерской книге разбиты на ряд подразделов, например БЬ, СЬ,
С В и L, с соответствующими номерами. Они относятся к:
DL (Sales/Debtors Ledger) Книга продаж / дебиторов
CL (Creditors/Bought Ledger) Книга кредиторов / закупок
CB (Cash Book) Кассовая книга
L (Ledger) Главная бухгалтерская книга
Объем операций большинства предприятий предполагает необходимость выделения отдельных разделов главной бухгалтерской книги. Такими выделенными в отдельные разделы в первую очередь стали счет "Касса" и счет "Банк", которые входили в кассовую книгу. Так, счет "Капитал" и счет "Изъятий" наряду с текущими счетами в случае создания товариществ, могут быть вынесены из главной бухгалтерской книги и включены в частную бухгалтерскую книгу (PL - private ledger). Бухгалтерские книги дебиторов и кредиторов содержат личные счета, и эти бухгалтерские книги могут быть составлены в алфавитном порядке. Единственные счета, оставшиеся в основной части главной бухгалтерской книги, представляют собой реальные и номинальные бухгалтерские счета. Эту часть главной бухгалтерской книги иногда называют общей бухгалтерской книгой (GL -general ledger).
Счета Главной бухгалтерской книги могут быть представлены в "традиционной" форме,
то есть с дебетовой частью в левой стороне записи и кредитовой в правой, или в специальной форме - с тремя колонками, - которая характерна для личных счетов.
Записи должны перекрестно сопоставляться в счетах и в книгах первичного учета. Эти действия необходимы для обнаружения ошибок на ранних стадиях бухгалтерского учета.
Классификацию счетов, входящих в бухгалтерскую книгу, можно осуществить, разделив их на следующие виды: личные, реальные и номинальные.
Личные счета
В названия этих счетов включается имя лица, вступившего в хозяйственные отношения с предприятием. "Лицо" в этом контексте может быть физическим лицом, единоличным предпринимателем, товариществом, компанией (частной или публичной). Среди личных счетов может иметь место счет "Капитал", то есть счет, показывающий задолженность предприятия по отношению к клиенту.
Личные счета фиксируют все сделки, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью:
Дебет счета - показывает задолженность лица, получающего товары, услуги или денежные средства;
Кредит счета - показывает задолженность лица, предоставляющего товары, услуги или денежные средства.
Реальные счета
В названии данного счета упоминаются принадлежащие компании активы, например помещение, товарно-материальные запасы, наличные средства, автомашины, счета в банке.
В данном случае общее правило двойной записи может быть применено следующим образом:
дебет отражает увеличение ценности актива, например их приобретение;
кредит отражает уменьшение ценности актива, например продажу активов.
Отметим, что обесценение активов в резуль-
тате фактического износа показывается в кредите не реального счета, а другого - номинального счета.
Номинальные счета
В названии номинальных счетов указывается вид дохода или расхода. Например, счета оплаты услуг телефонной связи, заработной платы, коммунальных платежей, арендной платы к получению, реализации и закупок.
Дебет показывает сумму расходов, поскольку на счете конкретного вида расходов отражено получение товаров или услуг;
Кредит - доход от поставки товаров или за оказанные услуги.
В практике ведения счетов Главной бухгалтерской книги регулярно выводится сальдо для того, чтобы получить информацию для составления предварительного баланса.
Если в счете сделана всего лишь одна запись, то нет необходимости выводить сальдо. Для счетов, имеющих более одной проводки, предусматриваются следующие действия:
• подсчитывают суммы отдельно в графе "Дебет" и в графе "Кредит" и выписывают их, пропустив одну незаполненную строку, ниже карандашом;
• из большей суммы вычитают меньшую, и разницу вписывают над меньшей суммой, обозначив ее "Сальдо к переносу" (сокращенно "Сальдо к/п"). После этого общие суммы обеих сторон счета должны быть равны;
• на противоположной стороне по отношению к той, где записана полученная разница, заносится такая же сумма под итоговой и обозначается как "Сальдо после переноса" (сокращенно "Сальдо п/п").
Порядок применения правил сальдирования счетов поясним на примере.
Отразите сделки в бухгалтерской книге и выведите сальдо по счетам, исходя из того, что компания "Глория" имеет только одну бухгалтерскую книгу (см. табл. 4).
№ п/п Дата Сведения об операциях Сумма, руб.
1 03.01.2000 Продано товаров С. Бойко 601,5
2 05.01.2000 Куплено товаров у Д. Липатова 755
3 0701.2000 Куплено товаров у С. Сметанина 298,5
Таблица 4
Данные о сделках компании "Глория" за январь 2000 года
№ п/п Дата Сведения об операциях Сумма, руб.
4 10.01.2000 Продано товаров за наличные 700
I з 15.01.2000 Куплено товаров за наличные 25
I 5 21.01.2000 Оплачены прочие расходы наличными 17,5
I- | 7 25.01.2000 Продано товаров С. Бойко 250
I ^ 27.01.2000 Продано товаров М. Маркизову 600
I 9 30.01.2000 Куплено товаров у Д. Липатова 100
; Ю 31.01.2000 Оплачено Д. Липатовым наличными 600
31.01.2000 Оплачено С. Сметаниным наличными 298,5
!2 31.01.2000 Оплачена арендная плата наличными 2 750
13 31.01.2000 Выплачена заработная плата наличными 2 500
14 31.01.2000 Получено наличными от С. Бойко 601,5
15 31.01.2000 Куплено оборудование у Р. Кумова в кредит 20 000
Для того чтобы отразить совершенные сделки в бухгалтерской книге и вывести сальдо по счетам, необходимо составить такие счета, как: счет "Касса", "Покупок", "Продаж", "Аренд-
ная плата", "Заработная плата", "Канцелярские расходы", "Прочие расходы", "Машины и оборудование", а также счета кредиторов и дебиторов (см. табл. 5).
Таблица 5
Счета Главной бухгалтерской книги компании "Глория" за январь 2000 года
Дебет Счет "Касса" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
10.01.2000 Продажи 700 15.01.2000 Канцелярские расходы 25
31.01.2000 С. Бойко 601,5 21.01.2000 Прочие расходы 17,5
31.01.2000 Сальдо к/п 4 889,5 31.01.2000 Д. Липатов 600
31.01.2000 С. Сметанин 298,5
Арендная плата 2 750
Заработная плата 2 500
6 191 6 191
Сальдо п/п 4 889,5
Дебет Счет "Покупок" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
05.01.2000 Д. Липатов 755 31.01.2000 Сальдо к/п 1 153,5
07.01.2000 С. Сметанин 298,5
30.01.2000 Д. Липатов 100
1 153,5 1 153,5
01.02.2000 Сальдо п/п 1 153,5
Дебет Счет "Продаж" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
31.01.2000 Сальдо к/п 2 151,5 03.01.2000 С. Бойко 601,5
10.01.2000 Продано товаров за наличные 700
25.01.2000 С. Бойко 250
27.01.2000 М. Маркизов 600
2 151,5 2 151,5
01.02.2000 Сальдо п/п 2 151,5
Дебет Счет "Арендная плата" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
31.01.2000 Оплачена арендная плата наличными 2 750
Дебет Счет "Заработная плата" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
31.01.2000 Выплачена заработная плата наличными 2 500
Дебет Счет "Канцелярские расходы" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
15.01.2000 Куплено канцтоваров за наличные 25
Дебет Счет "Прочиерасходы" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
21.01.2000 Оплачены прочие расходы наличными 17,5
Дебет Счет "Машины и оборудование" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
31.01.2000 Куплено оборудование у Р. Кумова 20 000
Дебет Счет "С. Бойко" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
03.01.2000 Продажи 601,5 31.01.2000 Касса 601,5
25.01.2000 Продажи 250 31.01.2000 Сальдо к/п 250
851,5 851,5
01.02.2000 Сальдо п/п 250
Дебет Счет "М. Маркизов" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
27.01.2000 Продажи 600
Дебет Счет "Д. Липатов" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
31.01.2000 Касса 600 05.01.2000 Закупки 755
31.01.2000 Сальдо к/п 255 30.01.2000 Закупки 100
855 855
01.02.2000 Сальдо п/п 255
Дебет Счет "С. Сметании" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
31.01.2000 Касса 298,5 07.01.2000 Закупки 298,5
Дебет Счет "Р. Кумов" Кредит
Дата Сведения об операциях руб. Дата Сведения об операциях руб.
31.01.2000 Машины и оборудование 20 000
Счета Главной бухгалтерской книги с тремя колонками в практике чаще всего используются для личных (именных) бухгалтерских счетов. Преимущество такой схемы графления состоит в том, что на счете постоянно указывается остаток задолженности. Эта форма записи удобна для разрешения конфликтных ситуаций и оперативного регулирования финансами предприятия. Недостаток - отсутствие перекрестного сопоставления данных.
Для пояснения приведем еще один практический пример.
По состоянию на 28 марта 2000 года фирма К. Дюжева имела следующие остатки задолженности по своим дебиторам:
И. Базер 455 руб.
Г. Паркин 167 руб
Д. Атгавин 246 руб.
Ф. Рейдов 685 руб.
В течение апреля фирмой были выполнены следующие операции:
Сведения об операциях Дата Дебиторы и кредиторы Сумма, руб.
Продажи 03.04.2000 Д. Аттавин 513
09.04.2000 И. Базер 689
17.04.2000 Ф. Рейдов 125
28.04.2000 Д. Аттавин 345
30.04.2000 Е. Рустамов 156
Возврат продаж
15.04.2000 Д. Аттавин 63
Чеки полученные Скидки за расчеты наличными
05.04.2000 Ф. Рейдов 685
И. Базер 432,25 22,75
Д. Аттавин 183
По ходу хозяйственной ситуации выясни- От Вас требуется заполнить личные счета в
лось, что задолженность Г. Паркина вряд ли трехколоночном формате, будет погашена, и поэтому было принято решение о ее списании.
Личный счет И. Базера
и
Дата Сведения об операции Дебет, руб. Кредит, руб. Остаток, руб.
01.04.2000 Сальдо п/п 455 Дб
07.04.2000 Банк 432,25 22,75 Дб
07.04.2000 Скидка предоставленная 22,75
09.04.2000 Продажи 689 689 Дб
Личный счет Г. Паркина и
Дата Сведения об операции Дебет, руб. Кредит, руб. Остаток, руб.
01.04.2000 Сальдо п/п 167 Дб
31.04.2000 Безнадежная задолженность списания 167
Личный счет Д. Аттавина ЬЗ
Дата Сведения об операции Дебет, руб. Кредит, руб. Остаток, руб.
01.04.2000 Сальдо п/п 246 Дб
03.04.2000 Продажи 513 759 Дб
15.04.2000 Возврат продаж 63 696 Дб
18.04.2000 Банк 183 513 Дб
28.04.2000 Продажи 345 858 Дб
Личный счет Ф. Рейдова
1.4
Дата Сведения об операции Дебет, руб. Кредит, руб. Остаток, руб.
01.04.2000 Сальдо п/п 685 Дб
05.04.2000 Банк 658
17.04.2000 Продажи 125 125 Дб
Личный счет Е. Рустамова
Дата Сведения об операции Дебет, руб. Кредит, руб. Остаток, руб.
30.04.2000 Продажи 156 156 Дб
Второе и третье экзаменационные задания сводятся к подготовке фрагмента счета "Прибылей и убытков" компании "Клосс энд Класс" за год, заканчивающийся 30 апреля 2000 года, в котором необходимо отразить остатки по счетам расходов.
Счет прибылей и убытков компании наряду с торговым счетом является итоговым счетом предприятия и служит основой для составления балансового отчета.
Валовую прибыль или убыток переносят с торгового счета, используя принципы двойной бухгалтерской записи. Все расходы и доходы переносятся на счет прибылей и убытков и корректируются в части авансированных платежей и начисленных расходов и доходов.
Составление счета прибылей и убытков начинается с переноса данных о доходах и расходах из предварительного баланса и переходящих остатков, которые, в конечном счете, отражаются в балансовом отчете.
Различие между торговым счетом и счетом прибылей и убытков и балансовым отчетом состоит в том, что:
прибыли, убытки и торговые статьи переносятся на торговый счет и счет прибылей и убытков. Перенос осуществляется закрывающими журнальными проводками. При этом балансовый отчет является лишь заявлением о финансовом положении предприятия и не является частью системы двойных бухгалтерских записей;
после того как со счетов главной бухгалтерской книги остатки перенесены на торговый счет и счет прибылей и убытков, эти счета в качестве таковых фактически прекращают существовать. Результатом этих переносов является чистая прибыль или убыток, которая пере-
носится на счет капитала. Сальдо счета " Капитал", конечно, входит в балансовый отчет. Позиции, включенные в балансовый отчет, продолжают существовать как остатки, перенесенные на следующий отчетный период.
Активы и пассивы могут быть перечислены в балансовом отчете двумя способами:
в порядке убывания срока использования (долгосрочные активы в первую очередь);
в порядке убывания ликвидности (краткосрочные активы в первую очередь).
Обычной практикой является оформление статей балансового отчета в порядке убывания сроков использования. Расположение статей в порядке убывания ликвидности будет прямой противоположностью в порядке убывания срока использования. Одним возможным исключением из общего правила в отношении расположения статей баланса в порядке убывания срока использования является балансовый отчет банка.
Балансовый отчет, составленный в порядке убывания сроков, показал бы активы и обязательства следующим образом:
• основные средства (активы долгосрочного использования на предприятии);
• оборотные средства (краткосрочные активы);
• капитал;
• долгосрочные пассивы;
• текущие пассивы.
После такого подробного комментария приступим к выполнению экзаменационного задания
Решение
Экзаменационное задание состоит из трех пунктов. Ответ на первое задание представим в виде таблицы. Счета Главной бухгалтерской кни-
ги компании "Клосс энд Класс" на I мая 1999 а) Счета Главной бухгалтерской книги ком-
года на год, заканчивающийся 30 апреля 2000 пании "Клосс энд Класс" на 1 мая 1999 года года, выглядит следующим образом. (см. табл. 6, 7, 8).
Таблица 6
Счет "Аренда цеха" компании "Клосс энд Класс" за год, заканчивающийся 30 апреля 2000 года
Дебет Кредит
Дата Сведения об операции Сумма, руб. Дата Сведения об операции Сумма, руб.
01.05.99 Сальдо п/п 320 30.04.2000 Прибыли и убытки 1 960
03.07.99 Банк 480 30.04.2000 Сальдо к/п 400
05.10.99 Банк 480
06.01.2000 Банк 480
05.04.2000 Банк 600
2 360 2 360
01.05.2000 Сальдо п/п 400
Таблица 7 Счет "Электроэнергия, отопление и освещение" компании "Клосс энд Класс" за год, заканчивающийся 30 апреля 2000 года
Дебет Кредит
Дата Сведения об операции Сумма, руб. Дата Сведения об операции Сумма, руб.
15.06.99 Банк 280 01.05.99 Сальдо п/п 200
12.09.99 Банк 480 30.04.2000 Прибыли и убытки 1 370
15.12.99 Банк 350
30.04.2000 Сальдо к/п 250
1 570 1 570
01.05.2000 Сальдо п/п 250
Таблица 8 Счет "Страхование (гражданская ответственность)" компании "Клосс энд Класс" за год, заканчивающийся 30 апреля 2000 года
Дебет Кредит
Дата Сведения об операции Сумма, руб. Дата Сведения об операции Сумма, руб.
03.07.99 Банк 180 01.05.99 Сальдо п/п 60
05.10.99 Банк 180 30.04.2000 Прибыли и убытки 760
08.01.2000 Банк 180
07.04.2000 Банк 210
30.04.2000 Сальдо к/п 70
ш 820
01.05.2000 Сальдо п/п 70
б) Фрагмент счета "Прибыли и убытки" компании "Клосс энд Класс" и суммы, перенесенные из счетов: "Аренда цеха", "Электро-
энергия, отопление и освещение", "Страхование (гражданская ответственность)", представлены в виде таблицы 9.
Таблица 9
Счет "Прибыли и убытки" компании "Клосс энд Класс" за год, заканчивающийся 30 апреля 2000 года
№ п/п Наименование счета расходов компании Сумма, руб.
1. Аренда цеха 1,96
2. Электроэнергия, отопление и освещение 1,37
3. Страхование (гражданская ответственность) 760
в) Наименование разделов Балансового жены остатки по счетам расходов, также пред-отчета компании "Клосс энд Класс" по состо- ставим в виде таблицы Ю. янию на 30 апреля 2000 года, в которых отра-
Таблица 10
Разделы Балансового отчета компании "Клосс энд Класс" за год, заканчивающийся 30 апреля 2000 года
№ п/п Наименование счета расходов компании Характеристика счета Сумма, руб. Наименование раздела балансового отчета
1. Аренда цеха Дебет 400 Оборотные средства
2. Электроэнергия, отопление и освещение Кредит 250 Текущие обязательства
3. Страхование (гражданская ответственность) Кредит 70 Текущие обязательства
Таким образом, подготовлены следующие счета расходов Главной бухгалтерской книги компании "Клосс энд Класс" за год, заканчивающийся 30 апреля 2000 года:
1. Счет "Аренда цеха";
2. Счет "Электроэнергия, отопление и освещение";
3. Счет "Страхование (гражданская ответственность)".
Счета содержат начальные и конечные сальдо, суммы, выплаченные в течение года, а также выполнена операция перенесения сумм на счет "Прибыли и убытки" за год, заканчивающийся 30 апреля 2000 года.
Подготовлен фрагмент счета "Прибыли и убытки" и указано, в каких разделах Балансового отчета, составленного на 30 апреля 2000 года, будут отражены остатки по счетам расходов компании.
