CC BY
4
Научная статья ■УДК 336:342
https://doi.org/10.24412/2414-3995-2023-4-186-190 EDN: https://elibrary.ru/ixfggo NIION: 2015-0066-4/23-782 MOSURED: 77/27-011-2023-04-981
Досудебный и судебный порядок обжалования актов налоговых органов
Ольга Валентиновна Староверова
Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова, Москва, Россия, staroverova05@mail.ru
Аннотация. Статья посвящена досудебному и судебному порядку обжалования актов налоговых органов. Проанализированы стадии досудебного обжалования актов налоговых органов; выделен ряд преимуществ досудебного обжалования налоговых актов; детально рассмотрены ситуации для обращения налогоплательщиков в судебные ор-
Ключевые слова: жалоба, досудебный порядок обжалования актов налоговых органов, стадии досудебного обжалования актов налоговых органов, преимущества досудебного обжалования
Для цитирования: Староверова О. В. Досудебный и судебный порядок обжалования актов налоговых органов // Вестник экономической безопасности. 2023. № 4. С. 186-190. https://doi.org/10.24412/2414-3995-2023-4-186-190. EDN: IXFGGO.
Original article
Pre-trial and judicial procedure for appealing against acts oftax authorities
Olga V. Staroverova
Plekhanov RussianUniversity ofEconomics, Moscow, Russia, staroverova05@mail.ru
Abstract. The article is devoted to the pre-trial andjudicial procedure for appealing against acts of tax authorities. The stages of pre-trial appeal of acts of tax authorities are being analyzed; a number of advantages of pre-trial appeal of tax acts are highlighted; the situations for the appeal of taxpayers to thejudicial authorities are considered in detail.
Keywords: complaint, pre-trial procedure for appealing acts of tax authorities, stages of pre-trial appeal of acts of tax authorities, benefits of pre-trial appeal
For citation: Staroverova О. V. Pre-trial andjudicial procedure for appealing against acts of tax authorities. Bulletin of economic security. 2023;(4):186-90. (InRuss.). https://doi.org/10.24412/2414-3995-2023-4-186-190. EDN: IXFGGO.
В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации каждое лицо может обжаловать принятые решения налоговых органов, в случае если нарушены его права. Процесс обжалования может быть в досудебном и судебном порядке. Согласно п. 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен досудебный порядок урегулирования споров, административного регламента рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков на решения налоговых органов. Таким образом, в первую очередь, необходимо рассмотреть возможность досудебного обжалования.
Процедура обжалования осуществляется в вышестоящем налоговом органе, либо вопрос обжалования
© Староверова О. В., 2023 186
рассматривается в судебном порядке. Рассматривая процедуру обжалования необходимо обратить внимание на такие аспекты как понятие «жалоба», а также на случаи, когда решение налоговых органов может быть обжаловано.
На рис. 1 представлено определение термина жалоба.
Рассмотрим особенности досудебного порядка (административного) обжалования налоговых актов. В первую очередь, налогоплательщик имеет возможность возражения по результатам проверки. Данная возможность является правом налогоплательщика и не считается обязательной к исполнению.
Изучая процедуру подачи жалобы налогоплательщика, необходимо отметить, что жалоба подается им в
ECONOMIC SCIENCE
вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты которого подлежат обжалованию. Направление жалобы в вышестоящий орган возлагается на налоговый орган, вынесший решение.
В налоговый орган подается письменная жалоба в вышестоящий орган, после рассмотрения которой, выносится решение. В данном случае отсутствует оплата государственной пошлины.
Решение по поданной жалобе может быть не получено, в случае если жалоба не рассмотрена, также по жалобе может быть получено решение, с которым налогоплательщик также не согласен, дальнейшие действия налогоплательщика - решение спорной ситуации в судебном порядке.
Рассмотрим стадии досудебного обжалования актов налоговых органов.
1. Возражения налогоплательщика рассматриваются налоговым органом, который непосредственно осуществлял проверку и выносил решение. Важно соблюсти сроки и уведомить налоговый орган о несогласии до момента, когда решение будет вынесено. Уже по итогу рассмотрения возражений налоговый орган выносит соответствующее решение [3, с. 206].
2. Следующий этап обжалования является обязательным - подача апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган, в случае если налогоплательщик планирует обжаловать решение налоговых органов в судебном порядке.
На практике вышестоящим органом выступает Управление ФНС в соответствующем субъекте Россий-
ской Федерации. В случае невыполнения данного этапа и неподачи жалобы налогоплательщик не сможет обратиться в органы судебной власти.
Несмотря на то, что досудебное обжалование - это право налогоплательщика, в определенных ситуациях существует обязанность решения вопроса в досудебном порядке. Обязанность досудебной процедуры обжалования возникает в случае наличия требований об уплате налоговых отчислений. Само требование об уплате налогов следует считать отдельным ненормативным актом, издаваемым налоговыми органами [2, с. 74].
Стоит отметить, что досудебное обжалование налоговых актов имеет ряд преимуществ (рис. 2).
В настоящее время отмечается, что в стране достаточно низкий уровень досудебного урегулирования спорных ситуаций, что обусловлено рассмотрением жалобы вышестоящим налоговым органом. В данной ситуации возникает вопрос об объективности принимаемых решений и независимости в процессе решения спорных ситуаций. Введение обязательного порядка досудебного обжалования налоговых актов оказало положительное влияние на количество случаев обращения в суд.
Следовательно, сложившаяся ситуация свидетельствует о возникновении необходимости развития внесудебных способов решения спорных ситуаций, стоит отметить важность примирительных процедур без подачи письменной жалобы.
В качестве перспективного направления в решении данного вопроса можно рассмотреть возможность привлечения медиатора для решения сложившейся спорной
Рис. 1. Определениетермина«жалоба», согласноНКРФ (п. 1 ст. 138)
Преимущества досудебного обжалования:
отсутствие финансовых затрат (оплатагоспошлины не требуется)"
отсутствие сложности в подготовке документов для подачи жалооы;
короткие сроки рассмотрения жалоЬы;
короткие сроки исполнения решения по жалоое.
Рис. 2. Преимущества досудебного обжалования налоговых актов
ситуации, в результате чего между налогоплательщиком и налоговым органом будет заключено двухстороннее соглашение, согласно которому ситуация будет иметь объективное решение.
Проведенное исследование позволяет отметить, что в случае возникновения необходимости обжалования налоговых актов, в первую очередь, необходимо воспользоваться правом досудебного обжалования. В случае если досудебный порядок решения не был использован, требование о судебном рассмотрении жалобы будет прекращено.
Совершенствование досудебной процедуры решения налоговых споров является одним из актуальных вопросов в настоящее время. Важно не усложнить механизм решения споров, а уделить вниманию упрощению процедуры решения.
В качестве основных перспективных способов решения спорных ситуаций необходимо уделить внимание примирительным процедурам, что окажет положительное влияние на эффективность принятия решений в рамках налоговых споров. Примирительные процедуры позволят повысить объективность и независимость принимаемых решений. Положительным эффектом от досудебного решения вопросов является сокращение затрат на решение споров в судебном порядке, а также сокращение обращений в органы судебной власти по вопросам налоговых споров.
Мы вслед за А. А. Капкаевым [4] считаем, что сбалансированная система решения споров представлена взаимодействием между «государственными органами и частноправовыми элементами с налогоплательщиками в связи с имеющимся конфликтом на досудебном этапе в качестве альтернативы административной процедуре, допускается передача налогового спора на рассмотрение медиатору. Результатом такого рассмотрения является соглашение».
Таким образом, на данном этапе рассмотрена особенность досудебного решения налоговых споров. Можно отметить, что досудебный порядок решения споров состоит из двух этапов, на первом этапе до момента вынесения решения налоговыми органами по результатам
выездной налоговой проверки, налогоплательщик должен представить в налоговый орган свои возражения. Второй этап досудебного решения связан с подачей жалобы в вышестоящий налоговый орган. Данный этап является обязательным, в случае если налогоплательщик планирует решать вопрос в судебном порядке. Недостаток досудебного решения спорных вопросов обусловлен отсутствием объективности и независимости вышестоящего налогового органа, принимающего решение по жалобе.
В целях совершенствования досудебного порядка решения спорных ситуацией необходимо сделать акцент на повышение объективности принимаемых решений, посредством консультирования и взаимодействия налогоплательщиков. Следующим этапом исследования является изучение процедуры судебного решения налоговых споров. Согласно действующей судебной системы в Российской Федерации решение налоговых споров возложено на арбитражный суд. В первую очередь, необходимо рассмотреть ситуации, когда налогоплательщик может обратиться в суд для решения налоговых споров (рис. 3).
В рамках российской судебной системы рассмотрение налоговых споров осуществляется арбитражными судами и судами общей юрисдикции. В компетенцию арбитражных судов входит рассмотрение налоговых споров, которые возникли с участием юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. К компетенции судов общей юрисдикции относятся споры с участием физических лиц.
Как уже было отмечено, в Российской Федерации обязательна процедура досудебного решения налоговых споров. В случае отсутствия досудебного решения конфликтной ситуации, органы судебной власти могут отклонить поданный иск.
Таким образом, процедура составления заявления достаточно трудоемка. Необходимо отметить, что налогоплательщик также должен уплатить государственную пошлину и предоставить квитанцию об уплате. Также при подаче заявления в органы судебной власти налогоплательщик должен подготовить и предоставить все
--Случаи обращения налогоплательщика в суде оные органы:
- нарушение прав или интересов налогоплательщика;
- незаконное возложение на плательщика определенных обязательств:
принимаемые решения налоговых оказывают препятстсвия в осуществлении предпринимательской деятельности.
Рис. 3. Ситуации для обращения налогоплательщиков в судебные органы
ECONOMIC SCIENCE
документы, которые фигурируют в конфликтной ситуации и окажут помощь суду в решении вопроса. Налогоплательщик может как самостоятельно участвовать в процедуре, так и через представителя.
Согласимся с мнением А. А. Конюхова, что одним из направлений повышения эффективности судебной системы является создание отдельного судебного органа, в компетенциях которого будет решение налоговых споров [5]. Изучая опыт зарубежных стран в вопросе решения спорных налоговых вопросов необходимо выделить, что созданные налоговые судебные органы с большой эффективностью справляются с решением налоговых споров. Эффективность работы специальных судебных органов обусловлено определенной специализацией судей, так судьи являются компетентными специалистами в налоговой сфере, что повышает качество процедуры рассмотрения дел.
Так стоит рассмотреть опыт функционирования Налогового суда в США. В компетенции данного судебного органа решение налоговых споров. В данных судах судьи специализируются на налоговом законодательстве. Отмечена также территориальная доступность правосудия, поскольку в стране создано более 80 налоговых судов [5].
Изучая опыт Германии также необходимо отметить функционирование специализированных судов. Решение налоговых споров возложено на финансовые суды. Созданная система финансовых судов позволяет повысить качество принимаемыхрешений [5].
Согласно ст. 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд может приостановить действие оспариваемого решения на основании поданного заявителем ходатайства. При этом такое ходатайство должно быть обосновано, а требования соответствовать предмету рассматриваемого спора. Помимо этого, к ходатайству следует приложить документацию и чек об оплате государственной пошлины. Следует учесть и то, что приостановление действия для суда является не обязанностью, а правом. При необходимости, вынесенное арбитражным судом решение, еще не вступившее в силу, может быть обжаловано в рамках суда апелляционной инстанции, согласно ст. 259 Арбитражного процессуального кодекса, в течение одного месяца [6].
Если принятое решение апелляционной инстанции вступило в силу, однако налогоплательщик с ним не согласен, либо в рассмотрении поданной жалобы было отказано, такая жалоба может быть рассмотрена в рамках кассационного судопроизводства. Необходимо принимать во внимание установленные сроки обжалования -два месяца с момента вступления в силу принятого обжалуемого решения. Однако, существуют и некоторые неурегулированные аспекты, например, следующее:
- отсутствие закрепления на законодательном уровне определения ненормативного акта налогового органа;
- отсутствие возможности нахождения налогоплательщика в процессе рассмотрении жалобы в вышесто-
ящем налоговом органе, в целях защиты своих законных прав и интересов.
Таким образом, в Российской Федерации решение налоговых споров, в первую очередь, должно быть в досудебном порядке. Отмечен недостаточный уровень объективности и независимости в случае досудебного решения налоговых конфликтов, в связи с чем налогоплательщики обращаются в судебные органы. В Российской Федерации присутствует тенденция к совершенствованию судебного порядка решения налоговых споров. Недостатком является недостаточный уровень компетентности судей, поскольку в стране отсутствуют специализированные суды.
Поскольку решение налоговых споров требует специальных знаний в области налогового законодательства необходимо рассмотреть возможность создания отдельного специализированного органа судебной власти, что позволит повысить качество решения налоговых споров, поскольку судьи будут компетентны в решении налоговых споров.
Библиографический список
1. Староверова О. В. Некоторые вопросы административного регламента рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков на решения налоговых органов // Вестник экономической безопасности. 2022. № 6. С. 306-310.
2. Борисов А. Н. Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов : практические рекомендации / А. Н. Борисов. М. : Юстицинформ, 2015. 264 с.
3. Демин А. В. Принцип определенности налогообложения : Монография / А. В. Демин. М. : Статут, 2015. 368 с.
4. Капкаев А. А. Краткий обзор процедуры разрешения судебных налоговых споров по праву США / А. А. Капкаев // https://cyberleninka.ru/article/n/kratkiy-obzor-protsedury-razresheniya-sudebnyhnalogovyh-sporov-po-pravu-ssha (дата обращения: 02.03.2023).
5. Конюхова А. А. Разрешение налоговых споров в России и Германии (анализ особенностей правового регулирования) / А. А. Конюхова // https://cyberleninka.ru/ article/n/razreshenie-nalogovyh-sporov-v-rossii-igermanii-analiz-osobennostey-pravovogo-regu lirovaniya (дата обращения: 02.03.2023).
6. Смолина О. С. Арбитражный процесс : доказывание и доказательства по делам об оспаривании результатов налоговых проверок : монография / О. С. Смолина. М. : Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2015. 176 с.
Bibliographic list
1. Staroverova О. V. Some issues of the administrative regulations for the consideration of complaints (appeals) of taxpayers against decisions of tax authorities // Bulletin of economic security. 2022. № 6. P. 306-310.
2. Borisov A. N. Disputes with tax authorities in the implementation of tax control and collection of taxes and
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
fees : practical recommendations / A. N. Borisov. M. : Yustitsinform, 2015. 264 p.
3. Demin A. V. The principle of certainty of taxation : monograph / A. V. Demin. M. : Statute, 2015. 368 p.
4. Kapkaev A. A. Brief review of the procedure for resolvingjudicial tax disputes under US law / A. A. Kapkaev // https://cyberleninka.ru/article/n/kratkiy-obzor-protsedury-razresheniya-sudebnyhnalogovyh-sporov-po-pravu-ssha (accessed: 02.03.2023).
5. Konyukhova A. A. Resolution of tax disputes in Russia and Germany (analysis of legal regulation features) / A. A. Konyukhova // https://cyberleninka.rU/article/n/ razreshenie-nalogovyh-sporov-v-rossii-igermanii-analyz-osobennostey-pravovogo-regulirovaniya (accessed: 02.03.2023).
6. Smolina O. S. Arbitration process : proof and evidence in cases of contesting the results of tax audits : monograph / O. S. Smolina. M. : Norma, SIC INFRA-M, 2015. 176 p.
Информация об авторе
О. В. Староверова - профессор Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова, доктор юридических наук, кандидат экономических наук, доцент.
Information about the author О. V. Staroverova - Professor of the Plekhanov Russian University of Economics, Doctor of Legal Sciences, Candidate ofEconomic Sciences, Associate Professor.
Статья поступила в редакцию 09.03.2023; одобрена после рецензирования 05.05.2023; принята к публикации 01.07.2023.
The article was submitted 09.03.2023; approved after reviewing 05.05.2023; accepted for publication 01.07.2023.
Национальная безопасность России в условиях глобализации. Геополитический подход. Монография. Под ред. А. П. Кочеткова, А. В. Опалева. 231 с. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». Гриф НИИ образования и науки.
Показаны концептуальные подходы к противодействию угрозам национальной безопасности России в условиях глобализации, раскрыты современные геополитические технологии обеспечения национальной безопасности России, изложены организационные основы противодействия угрозам ее безопасности.
Дан анализ политики обеспечения национальной безопасности России в условиях глобализации. Раскрыты основные направления реализации современной политики национальной безопасности России, даны предложения по оптимизации и координации деятельности органов государственной власти, бизнеса и гражданского общества в обеспечении национальной безопасности.
Книга адресована как научным работникам, сферой научных интересов которых являются проблемы глобалистики, геополитики и безопасности, так и специалистам, принимающим участие в разработке стратегических документов и реализации стратегических установок в сфере национальной безопасности.
