CC BY
16ПРАВО И ГОСУДАРСТВО: теория и практика. 2021. № 12(204)
DOI 10.47643/1815-1337_2021_12_56
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ В ДОСУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ CURRENT ISSUES OF TAX DISPUTES REGULATION IN PRE-TRIAL PROCEEDINGS
ГОЛУБИТЧЕНКО Мария Александровна,
кандидат юридических наук,
старший преподаватель кафедры финансового, банковского и таможенного права имени профессора Нины Ивановны Химичевой,
Саратовская государственная юридическая академия.
410028, Россия, Саратовская обл., г. Саратов, ул. Чернышевского, 104.
E-mail: Bearpaw-Margo@yandex.ru;
ГАЛАНОВА Ирина Сергеевна,
кандидат юридических наук,
доцент кафедры финансового, банковского и таможенного права имени профессора Нины Ивановны Химичевой,
Саратовская государственная юридическая академия.
410028, Россия, Саратовская обл., г. Саратов, ул. Чернышевского, 104.
E-mail: irina64irina@mail.ru;
GOLUBITCHENKO Maria Alexandrovna,
PhD in Law, Docent in the Department of Financial, Banking and Customs Law named after Professor Nina Ivanovna Khimicheva, Saratov State Law Academy.
410028, Russia, Saratov region, Saratov, Chernyshevsky str., 104. E-mail: Bearpaw-Margo@yandex.ru;
GALANOVA Irina Sergeevna,
PhD in Law, Senior Lecturer in the Department of Financial, Banking and Customs Law named after Professor Nina Ivanovna Khimicheva, Saratov State Law Academy.
410028, Russia, Saratov region, Saratov, Chernyshevsky str., 104. E-mail: irina64irina@mail.ru
Краткая аннотация: Досудебные налоговые споры составляют существенную часть всех споров, связанных с обжалованием действий (бездействий) или актов должностных лиц налоговых органов. Досудебный порядок рассмотрения споров имеет самостоятельное правовое регулирование, осуществляется по специальной процедуре и подчиняется ряду особых правил. В данной статье проанализированы основные понятия, сущность и нововведения правового регулирования налоговых споров в досудебном порядке.
Abstract: Pre-trial tax disputes constitute a significant part of all disputes related to appealing either actions (failures to act) or acts of tax officers. The pre-trial dispute settlement is legally self-regulated. In addition, it is is carried out according to a special procedure and is subject to a number of specific rules. This article analyzes the fundamentals, essence and innovations of pre-trial tax dispute resolution.
Ключевые слова: налоговый спор, досудебный порядок, апелляционная жалоба, вышестоящий налоговый орган.
Keywords: tax dispute, pre-trial procedure, appeal, higher tax authority.
Дата направления статьи в редакцию: 18.11.2021
Дата публикации статьи: 30.12.2021
Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) в ст. 137 предусматривается два варианта защиты налогоплательщиками своих прав, нарушенных действиями или бездействиями должностных лиц налоговых органов, а также их актами ненормативного характера. [1].
Первый вариант защиты предусматривает обращение в судебный орган с заявлением об оспаривании незаконных действий и решений. Второй вариант защиты предполагает досудебное урегулирование спорных вопросов в форме направления жалобы в соответствующий налоговый орган, являющийся вышестоящим по отношению к тому, чьи решения обжалуются.
По мнению некоторых авторов, досудебное урегулирование налоговых споров - это процедура, применение которой позволяет оперативно урегулировать возникающие конфликты, не доводя разрешение спора до судебного разбирательства [2, с. 109-110].
Следует уточнить, что по общему правилу соблюдение досудебного порядка на основании п. 2 ст. 138 НК РФ является обязательным. Однако, в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 22 июня 2021 № 18 даётся пояснение, где соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется [3]:
- по имущественным требованиям лиц об обязании налогового (таможенного) органа возвратить суммы излишне взысканных налогов (таможенных платежей), пеней и штрафов, выплатить проценты (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, статья 79 НК РФ);
- по делам об оспаривании решения вышестоящего налогового органа, принятого по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) (пункт 5 статьи 140 НК РФ);
- по имущественным требованиям лиц о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений налоговых (таможенных) органов о взыскании налогов (таможенных платежей), вынесенных в соответствии со статьей 46 и статьей 47 НК РФ;
- по требованиям о возврате (зачете) излишне уплаченных налогов (таможенных платежей), заявленным после отказа налоговых (таможенных) органов в возврате (зачете) спорных сумм в добровольном порядке по заявлению плательщика (статья 78 НК РФ).
Досудебное разрешение споров возможно в одной из следующих форм:
1. рассмотрение вышестоящими налоговыми органами жалоб налогоплательщика на действия (бездействие) или решения
нижестоящих налоговых органов (статья 138 НК РФ);
Финансовое право; налоговое право; бюджетное право
2. процедура разрешения налогового спора с привлечением медиатора (Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 193-Ф3
«Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)».
С 17 марта 2021 года изменился порядок досудебного урегулирования налоговых споров. Федеральным законом от 17 февраля 2021 № 6-ФЗ [4] уточнено положение абзаца 2 п. 7 ст.138 НК РФ о том, что отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает подавшее лицо права на повторное обращение по тем же основаниям и в том же порядке.
Кроме того, расширен перечень оснований для оставления жалобы без рассмотрения, содержащийся в пункте 1 ст. 139.3 НК РФ. Жалоба может быть оставлена без рассмотрения, за исключением случая, если после ее рассмотрения разрешен спор о том же предмете и по тем же основаниям в порядке, предусмотренном гл. 20.3 НК РФ
П. 1 ст. 140 НК РФ, предусматривающий право заявителя до принятия решения по жалобе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы, дополнен положениями о том, что заявитель жалобы до принятия по ней решения вправе обратиться с ходатайством о приостановлении рассмотрения жалобы в целях представления дополнительных документов (информации), но не более чем на шесть месяцев. При этом в течение пяти дней со дня получения указанного ходатайства вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу (апелляционную жалобу), принимает одно из следующих решений [2, с. 76]:
- о приостановлении рассмотрения жалобы полностью или в части;
- об отказе в приостановлении рассмотрения жалобы.
О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается заявителю жалобы.
П. 2 ст. 140 НК РФ, устанавливающий порядок рассмотрения жалобы, дополнен положениями о том, что рассмотрение жалобы возможно с использованием видео-конференц-связи в порядке, утверждаемом ФНС России.
Видеоконференц-связь - это телекоммуникационная технология интерактивного взаимодействия трех и более удалённых абонентов, при которой между ними возможен обмен аудио- и видеоинформацией в реальном времени, с учётом передачи управляющих данных в основном по гарантированным каналам связи [5, с. 538].
На сегодняшний день актуальность данного способа рассмотрения жалоб не вызывает сомнений, с учетом сложившейся эпидемиологической обстановки в условиях борьбы с коронавирусом (COVID-19).
Так же нововведением является, что рассмотрение жалобы может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа, рассматривающего жалобу: до разрешения дела о том же предмете и по тем же основаниям судом; в случае невозможности рассмотрения жалобы до разрешения другого дела судом; до рассмотрения заявления о проведении взаимосогласительной процедуры в порядке, предусмотренном гл. 20.3 НК РФ. О принятом решении налоговый орган сообщает заявителю в течение трех дней [6].
П. 6 ст. 140 НК РФ, устанавливающий сроки рассмотрения жалобы, дополнен положениями о том, что в случае представления лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов сроки рассмотрения жалоб исчисляются с момента получения указанных документов вышестоящим налоговым органом, рассматривающим жалобу.
Следует иметь в виду, что вышеуказанные положения применяются в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных после 17 марта 2021.
Исходя из изложенного можно сделать вывод о том, что существующая система досудебного порядка разрешения налоговых споров имеет ряд определённых преимуществ по сравнению с судебным разбирательством. Во-первых, это более простая и менее формализованная процедура обращения.
Во-вторых, более короткие сроки рассмотрения жалобы.
В-третьих, отсутствие расходов, связанных с оплатой государственной пошлины и других судебных издержек.
Библиогра фия:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021) // Российская газета. 1998. № 148-149. 06 авг.
2. Тедеев А.А. Налоговое право России: учебник для среднего профессионального образования / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. 8-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2021. 410 с.
3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22 июня 2021 № 18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» // Российская газета. 2021. № 144. 02 июл.
4. Федеральный закон от 17 февраля 2021 № 6-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2021. № 36. 19 фев.
5. Васильева А.А. Некоторые вопросы применения ведеоконференц-связи и веб-конференции в гражданском процессе // Вопросы российской юстиции. 2020. №8. С. 536-547.
6. Гришина О.П. Как рассматривается жалоба (апелляционная жалоба), поданная в УФНС? // НДС: проблемы и решения. 2021. 15 окт. URL: https://www.delta-i.ru/print/articles/rukovoditelyu/kak-rassmatrivaetsya-zhaloba-apellyatsionnaya-zhaloba-podannaya-v-ufns/ (дата обращения: 10.11.2021).
References (transliterated):
1. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chasf pervaya) ot 31 iyulya 1998 № 146-FZ (red. ot 02.07.2021) // Rossijskaya gazeta. 1998. № 148-149. 06 avg.
2. Tedeev A.A. Nalogovoe pravo Rossii: uchebnik dlya srednego professional'nogo obrazovaniya / A. A. Tedeev, V. A. Parygina. 8-e izd., pererab. i dop. M.: YUrajt, 2021. 410 s.
3. Postanovlenie Plenuma Verhovnogo Suda RF ot 22 iyunya 2021 № 18 «O nekotoryh voprosah dosudebnogo uregulirovaniya sporov, rassmatrivaemyh v poryadke grazhdanskogo i arbitrazhnogo sudoproizvodstva» // Rossijskaya gazeta. 2021. № 144. 02 iyul.
4. Federal'nyj zakon ot 17 fevralya 2021 № 6-FZ «O vnesenii izmenenij v chasf pervuyu Nalogovogo kodeksa Rossijskoj Federacii» // Rossijskaya gazeta. 2021. № 36. 19 fev.
5. Vasil'eva A.A. Nekotorye voprosy primeneniya vedeokonferenc-svyazi i veb-konferencii v grazhdanskom processe // Voprosy rossijskoj yusticii. 2020. №8.
S. 536-547.
6. Grishina O.P. Kak rassmatrivaetsya zhaloba (apellyacionnaya zhaloba), podannaya v UFNS? // NDS: problemy i resheniya. 2021. 15 okt. URL: https://www.delta-i.ru/print/articles/rukovoditelyu/kak-rassmatrivaetsya-zhaloba-apellyatsionnaya-zhaloba-podannaya-v-ufns/ (data obrashcheniya: 10.11.2021).
