CC BY
3
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ПРИЗНАНИЕ В УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА КОРПОРАТИВНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ДЛЯ СОТРУДНИКОВ КОМПАНИИ
Т.В. Раева, старший преподаватель
Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)
DOI:10.24412/2411-0450-2024-3-2- 73- 76
Аннотация. Статья посвящена расходам компаний на проведение корпоративных мероприятий, например, празднование Нового года, профессионального праздника и других, а, именно, их документальному оформлению, правильному признанию в бухгалтерском, налоговом учете и отчетности, чем и обусловлена ее актуальность. Автор дает рекомендации, направленные, в том числе, на оптимизацию расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, НДФЛ, страховым взносам.
Ключевые слова: признание расходов, корпоратив, мастер-класс, налогообложение, документальное оформление.
Руководство организации принимает решение о проведении на Новый год кор-поратива для сотрудников в ресторане. В данном случае, рекомендуется оформить приказ руководителя компании о проведении корпоративного мероприятия, в котором будет указано, где, когда и по какому поводу оно будет организовано. В этом же приказе следует назначить работников, которые будут отвечать за организацию праздника и за расходы. Рекомендуется также заранее составить бюджет.
Ответственным лицам следует собрать документы, которые подтвердят фактические затраты, например, товарные накладные, авансовые отчеты, чеки ККТ, акты выполненных работ (оказанных услуг), ведомости выдачи подарков и др. [1].
Следует иметь в виду, что учесть данные расходы для налога на прибыль, единого налога, связанного с применением упрощенной системы налогообложения, в любом случае невозможно (п. 29 ст. 270 НК РФ) [2]. Первичные документы позволят списать затраты в бухгалтерском учете.
Необходимо обратить внимание на то, чтобы первичные документы, подтверждающие эти расходы, не содержали информацию о том, какой доход получил каждый сотрудник, во избежание доначисления НДФЛ и страховых взносов с выплат в пользу работников организации. В НК РФ на этот счет ничего не изменилось,
прежние разъяснения актуальны. Так, НДФЛ не нужно начислять, если нельзя определить точный доход каждого участника корпоратива (письмо Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047) [3]. Если получится персонализировать расходы каждого работника, то следует удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ) [2].
Представители Минфина РФ, ФНС России настаивают, чтобы компании предприняли максимально возможные меры, чтобы доход сотрудника установить (письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-0406/33350) [4], угрожая при этом привлечением к ответственности по статье 123 НК РФ.
Компаниям, чтобы избежать персонали-зации и избежать ответственности, как наилучший вариант, рекомендуется организовать шведский стол.
Аналогично со страховыми взносами. Если нельзя оценить доход каждого отдельного сотрудника, то и отсутствуют основания для начисления взносов (п. 4 ст. 431 НК РФ, определение ВАС от 26.11.2012 № ВАС-16165/12) [2, 5].
Как правило, для проведения корпора-тива компания приобретает алкоголь. В этом случае, организация не сможет закупить алкоголь оптом, потому что у нее нет лицензии на торговлю алкоголем. Исключение - пиво, сидр, медовуха, пуаре. Для продажи этих напитков лицензия не нужна
(ст. 18 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ) [6].
Для корпоратива алкоголь приобретается только в розницу. В этом случае тоже можно расплатиться в безналичном порядке с расчетного счета. При покупке в розничном магазине алкогольные напитки выведут из системы ЕГАИС. После этого никакие дополнительные документы организации оформлять не понадобится. При этом продавать такой алкоголь компания не имеет права, так как у нее отсутствует на это лицензия (ст. 18 Закона № 171-
ФЗ) [6].
На практике имеют место случаи, когда компании перед Новым годом пытаются провести обучающий корпоратив, затраты на который признаются в налоговом учете, если это мероприятие - обучающий мастер-класс.
Автор обращает внимание, учет затрат на мероприятие будет зависеть не от его названия, а от того, чем там будут заниматься сотрудники. Так, корпоратив и мастер-класс - это два разных мероприятия. Налоговый инспектор по документам может установить, о чем в действительности идет речь. Корпоратив - развлекательное мероприятие. Затраты на него в налоговые расходы не включаются, это прямо предусмотрено в п. 29 ст. 270 НК РФ [2].
Затраты, которые связаны с участием работников в мастер-классах, можно учесть в налоговом учете, если обучение связано с деятельностью компании и имеет производственную необходимость. Учесть расходы на мастер-класс можно как прочие, связанные с производством и реализацией по одному из оснований (ст. 264 НК РФ) [2]. Если обучение проводит образовательная организация с лицензией на основании договора и образовательной программы, а по итогам выдают документ о квалификации, то это расходы на обучение (п. 3 ст. 264 НК РФ) [2]. Если лицензии нет или не соблюдаются другие условия, расходы учитываются как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) [2].
Необходимо обратить внимание, что, если компания действительно будете проводить мастер-класс, стоит именно так и назвать мероприятие. Это поможет избежать лишних споров с инспекторами.
Если организация закупает продукты питания и алкогольные напитки для новогоднего корпоративного праздника, то следует внимательно подойти к вопросу исчисления НДС при передаче товаров гостям и сотрудникам на корпоративном мероприятии. Так, НДС в общем случае начислять не нужно. Реализация - это передача права собственности на продукцию от одной стороны другой (ст. 39 НК) [2]. Напитки, продукты питания, развлекательные мероприятия - у компании не возникает обязанности по начислению НДС в бюджет с этих объектов, что подтверждает мнение Минфина РФ, озвученное, например, в письме от 13.12.2012 №03-07-07/133 [7].
Квалифицировать корпоратив как передачу товаров для собственных нужд, расходы на приобретение которых, не учитывают при расчете налога на прибыль, также нельзя (подп. 2 п. 1ст. 146НК РФ) [2]. Эту норму применяют только в том случае, если имела место фактическая передача товаров между структурными подразделениями компании. «Входной» НДС по расходам на корпоратив к вычету из бюджета не принимается, а признается в общей сумме расходов на праздничное мероприятие, которая не является расходами в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 170 НК [2], письмом Минфина [8].
Другое дело - если расходы персонифицированы, например, если сотрудник получил на мероприятии ценный подарок. Тогда с его стоимости надо исчислить НДС, согласно разъяснениям, содержащимся в письмах Минфина [9, 10].
Автор надеется, что материалы статьи помогут бухгалтерам компаний избежать ошибок в порядке признания расходов на корпоративные мероприятия в бухгалтерском и налоговом учете.
Библиографический список
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855 (дата обращения: 21.03.2024).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч. 2). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165 (дата обращения: 21.03.2024).
3. Письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047 «Об НДФЛ при оплате питания работников на корпоративном мероприятии». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=178688#3qysa8UAZ 5aHuywKhttps://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=178688#3q ysa8UAZ5aHuywK1 (дата обращения: 21.03.2024).
4. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 мая 2018 г. № 03-04-06/33350 «Об НДФЛ и страховых взносах при оплате питания работников». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.garant.m/products/ipo/prime/doc/71864360/?ysdid=lufj6p425p733645518 (дата обращения: 22.03.2024).
5. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 ноября 2012 г. N ВАС-16165/12 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/55502844/?ysclid=lufjels83843091908 (дата обращения: 22.03.2024).
6. Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» от 22.11.1995 N 171-ФЗ. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8368/?ysclid=lufjittlpc969109905 (дата обращения: 22.03.2024).
7. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2012 г. N 03-07-07/133 «О применении НДС при предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, печенья и прочих соответствующих продуктов, а также при организации культурно-развлекательных мероприятий». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70182548/?ysclid=lufjjn462rm451649071 (дата обращения: 22.03.2024).
8. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/6140 «Об НДС при приобретении организацией для работников услуг без их персонификации; об НДФЛ и налоге на прибыль при проведении мероприятий по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах». -[Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71245870/?ysclid=lufqr8qwws262941929 (дата обращения: 22.03.2024).
9. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-07-11/4421 «О применении НДС при предоставлении бесплатного питания организацией своим работникам». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/73601350/?ysclid=lufjqslbl8945057195 (дата обращения: 22.03.2024).
10. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 августа 2019 г. N 03-07-11/61750 «О применении НДС в отношении товаров, безвозмездно передаваемых работникам в качестве ценных подарков». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/72528000/?ysclid=lufjtvoiol728072772 (дата обращения: 22.03.2024).
DOCUMENTATION AND ACCOUNTING RECOGNITION OF EXPENSES FOR CORPORATE EVENTS FOR COMPANY EMPLOYEES
T.V. Raeva, Senior Lecturer Siberian Transport University (Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article is devoted to the expenses of companies for holding corporate events, for example, celebrating the New Year, a professional holiday and others, namely, their documentation, correct recognition in accounting, tax accounting and reporting, which determines its relevance. The author gives recommendations aimed, among other things, at optimizing calculations with the budget for corporate income tax, personal income tax, and insurance premiums. Keywords: cost recognition, corporate event, masterclass, taxation, documentation.
